年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師（財(cái)政稅收）專業(yè)實(shí)務(wù)新版真題卷一、案例分析題（共3題，共70分）案例分析題一（20分）案例背景某市一家大型制造企業(yè)，2024年實(shí)現(xiàn)銷售收入5億元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)8000萬元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.研發(fā)費(fèi)用支出1000萬元，其中600萬元用于新產(chǎn)品的研究階段，400萬元用于開發(fā)階段，且符合資本化條件，已計(jì)入無形資產(chǎn)，按10年攤銷。2.向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款5000萬元，年利率8%，借款期限1年，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。3.公益性捐贈(zèng)支出1000萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。問題1.計(jì)算該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。2.計(jì)算該企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。3.計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。答案及解析1.研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。研究階段的600萬元費(fèi)用化，可加計(jì)扣除600×100%=600萬元。開發(fā)階段符合資本化條件的400萬元計(jì)入無形資產(chǎn)，當(dāng)年攤銷額為400÷10=40萬元，可加計(jì)攤銷40×100%=40萬元。研發(fā)費(fèi)用共計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600+40=640萬元。2.借款利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。允許扣除的利息支出=5000×6%=300萬元。實(shí)際發(fā)生的利息支出=5000×8%=400萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400-300=100萬元。3.公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額為8000萬元，允許扣除的公益性捐贈(zèng)限額=8000×12%=960萬元。實(shí)際捐贈(zèng)支出1000萬元，超過限額1000-960=40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。案例分析題二（25分）案例背景某縣財(cái)政部門2024年預(yù)算安排中，教育支出預(yù)算為5億元，占一般公共預(yù)算支出的25%。為了提高教育資金的使用效益，財(cái)政部門對(duì)該縣某中學(xué)的教學(xué)樓建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。該項(xiàng)目總投資8000萬元，其中財(cái)政撥款6000萬元，學(xué)校自籌2000萬元。項(xiàng)目于2023年1月開工，2024年6月完工并投入使用。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1.項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作不充分，設(shè)計(jì)方案多次變更，導(dǎo)致工期延誤3個(gè)月。2.部分工程材料采購價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格，存在一定的浪費(fèi)現(xiàn)象。3.項(xiàng)目建成后，教學(xué)設(shè)備配備不足，影響了教學(xué)效果。問題1.結(jié)合案例，分析教育支出績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括哪些？2.針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，提出改進(jìn)措施。3.說明財(cái)政部門在教育支出管理中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。答案及解析1.教育支出績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性：主要考察教育資金的投入是否節(jié)約，是否以最低的成本取得一定的產(chǎn)出。如案例中項(xiàng)目部分工程材料采購價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格，就涉及經(jīng)濟(jì)性問題。效率性：關(guān)注資金的使用效率，包括項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度、資源的合理配置等。案例中項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分導(dǎo)致工期延誤，體現(xiàn)了效率性方面的問題。效果性：衡量教育支出是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，如教學(xué)設(shè)施的改善是否提高了教學(xué)質(zhì)量。案例中項(xiàng)目建成后教學(xué)設(shè)備配備不足影響教學(xué)效果，屬于效果性問題。公平性：考察教育資源是否公平分配，是否讓更多的學(xué)生受益。雖然本案例未直接涉及公平性問題，但在教育支出績(jī)效評(píng)價(jià)中，公平性也是重要內(nèi)容之一。2.改進(jìn)措施：加強(qiáng)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作：在項(xiàng)目實(shí)施前，充分進(jìn)行調(diào)研和論證，確保設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性和合理性，避免因設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工期延誤和成本增加。規(guī)范材料采購管理：建立健全采購制度，加強(qiáng)對(duì)采購過程的監(jiān)管，采用公開招標(biāo)等方式，確保采購價(jià)格合理，降低采購成本，避免浪費(fèi)。完善項(xiàng)目后續(xù)配套設(shè)施：在項(xiàng)目規(guī)劃階段，充分考慮教學(xué)設(shè)備的配備需求，合理安排資金，確保項(xiàng)目建成后能夠滿足教學(xué)需要，提高教育資源的使用效果。3.財(cái)政部門在教育支出管理中的職責(zé)：預(yù)算編制與審核：科學(xué)合理地編制教育支出預(yù)算，確保預(yù)算資金的分配符合教育事業(yè)發(fā)展的需求，并對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算編制進(jìn)行審核和指導(dǎo)。資金撥付與監(jiān)管：按照預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)撥付教育資金，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)資金使用情況的監(jiān)管，確保資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效益?？?jī)效評(píng)價(jià)與考核：建立健全教育支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)教育項(xiàng)目的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果調(diào)整預(yù)算安排和政策措施，提高教育支出的科學(xué)性和合理性。政策制定與協(xié)調(diào)：參與制定教育發(fā)展政策，協(xié)調(diào)教育部門與其他部門之間的關(guān)系，整合教育資源，促進(jìn)教育事業(yè)的均衡發(fā)展。案例分析題三（25分）案例背景某省稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下問題：1.在銷售商品房時(shí)，部分預(yù)收賬款未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。2.取得的部分發(fā)票不符合規(guī)定，存在虛開發(fā)票的嫌疑。3.土地增值稅清算時(shí)，對(duì)扣除項(xiàng)目的認(rèn)定不準(zhǔn)確，導(dǎo)致少繳土地增值稅。問題1.分析該企業(yè)存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因。2.說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可采取的措施。3.闡述房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。答案及解析1.主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生原因：企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：部分預(yù)收賬款未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。產(chǎn)生原因可能是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，或者為了延遲繳納稅款而故意不結(jié)轉(zhuǎn)收入。發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)：取得不符合規(guī)定的發(fā)票，存在虛開發(fā)票嫌疑?？赡苁瞧髽I(yè)在采購環(huán)節(jié)為了降低成本，接受了不合法的發(fā)票，或者對(duì)發(fā)票審核不嚴(yán)。土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)：扣除項(xiàng)目認(rèn)定不準(zhǔn)確，少繳土地增值稅。原因可能是企業(yè)對(duì)土地增值稅清算政策不熟悉，或者在清算過程中故意虛增扣除項(xiàng)目以減少應(yīng)納稅額。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)政策宣傳與輔導(dǎo)：定期組織房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，提高企業(yè)對(duì)稅收政策的理解和掌握程度，減少因政策理解錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化稅務(wù)檢查與評(píng)估：加大對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，開展稅務(wù)評(píng)估和稽查。規(guī)范發(fā)票管理：加強(qiáng)發(fā)票領(lǐng)購、使用和核銷環(huán)節(jié)的管理，推廣增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控和比對(duì)，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票等違法行為。完善土地增值稅清算管理：制定詳細(xì)的土地增值稅清算操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)清算項(xiàng)目的審核，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保清算結(jié)果的準(zhǔn)確性。3.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理措施：建立健全稅務(wù)管理制度：設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理人員的職責(zé)和權(quán)限，制定稅務(wù)管理流程和內(nèi)部控制制度，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范開展。加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)：組織財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握最新的稅收政策，定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)和研討會(huì)，提高稅務(wù)管理水平。規(guī)范財(cái)務(wù)核算：按照稅收政策的要求，準(zhǔn)確核算收入、成本和費(fèi)用，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款，正確認(rèn)定土地增值稅扣除項(xiàng)目，確保納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。加強(qiáng)發(fā)票管理：建立發(fā)票審核制度，對(duì)取得的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保發(fā)票的合法性和真實(shí)性，杜絕接受虛開發(fā)票等違法行為。開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查：定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)狀況進(jìn)行自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的稅務(wù)問題，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積累和擴(kuò)大。二、論述題（共1題，共30分）論述題題目結(jié)合當(dāng)前我國財(cái)政稅收政策，論述如何進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅收營商環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。參考答案及解析一、稅收營商環(huán)境的內(nèi)涵及重要性稅收營商環(huán)境是指企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營、納稅、注銷等各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅收政策、征管服務(wù)、法治環(huán)境等方面的綜合狀況。良好的稅收營商環(huán)境對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、激發(fā)市場(chǎng)活力具有重要意義。它可以降低企業(yè)的稅收遵從成本，提高企業(yè)的資金使用效率，增強(qiáng)企業(yè)的投資信心，從而推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。二、當(dāng)前我國稅收營商環(huán)境存在的問題1.稅收政策穩(wěn)定性和透明度有待提高：部分稅收政策調(diào)整頻繁，企業(yè)難以準(zhǔn)確把握政策變化，增加了企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，政策解讀和宣傳不到位，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)政策的理解存在偏差。2.稅收征管服務(wù)水平參差不齊：不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管流程、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)效率低下等問題，影響了企業(yè)的納稅體驗(yàn)。3.稅收法治環(huán)境有待完善：稅收法律法規(guī)體系還不夠健全，部分稅收政策缺乏明確的法律依據(jù)，稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性較大，企業(yè)的合法權(quán)益得不到有效保障。三、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的具體措施1.加強(qiáng)稅收政策制定與管理提高政策穩(wěn)定性：在制定稅收政策時(shí)，充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況和市場(chǎng)需求，進(jìn)行科學(xué)的論證和評(píng)估，避免政策頻繁調(diào)整。對(duì)于確需調(diào)整的政策，提前公布調(diào)整方案，給予企業(yè)足夠的適應(yīng)期。增強(qiáng)政策透明度：通過官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、新聞發(fā)布會(huì)等多種渠道，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)布稅收政策，加強(qiáng)政策解讀和輔導(dǎo)，確保企業(yè)能夠及時(shí)了解和掌握政策內(nèi)容。建立政策咨詢和反饋機(jī)制，及時(shí)回應(yīng)企業(yè)的疑問和訴求。2.提升稅收征管服務(wù)質(zhì)量推進(jìn)辦稅便利化：進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，減少辦稅環(huán)節(jié)和資料報(bào)送，推廣“非接觸式”辦稅，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)辦稅事項(xiàng)網(wǎng)上辦、自助辦、一次辦，提高辦稅效率，降低企業(yè)的時(shí)間和成本成本。加強(qiáng)個(gè)性化服務(wù)：針對(duì)不同類型企業(yè)的需求，提供個(gè)性化的稅收服務(wù)。例如，為中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)，為重點(diǎn)稅源企業(yè)建立專屬服務(wù)團(tuán)隊(duì)，及時(shí)解決企業(yè)的涉稅問題。規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為：加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識(shí)，嚴(yán)格按照法定程序和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)法，做到公平、公正、公開執(zhí)法，避免執(zhí)法隨意性，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。3.完善稅收法治環(huán)境加快稅收立法進(jìn)程：推進(jìn)稅收法定原則的落實(shí)，盡快將現(xiàn)行的稅收暫行條例上升為法律，完善稅收法律法規(guī)體系，明確稅收政策的法律依據(jù)和適用范圍，增強(qiáng)稅收政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性。加強(qiáng)稅務(wù)司法保障：建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與公安、法院、檢察院等部門的溝通協(xié)作，嚴(yán)厲打擊稅收違法犯罪行為，維護(hù)稅收秩序。同時(shí)，為企業(yè)提供便捷的稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟渠道，保障企業(yè)的合法權(quán)益。4.加強(qiáng)社會(huì)協(xié)同共治發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用：規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在稅收政策解讀、稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)等方面的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)提供更加專業(yè)、高效的服務(wù)。營造良好的社會(huì)氛圍：加強(qiáng)稅收宣傳教育，提高公民