2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧1企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧

—怎樣正確識(shí)別40種差異2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧2講課提綱一、2013年企業(yè)所得稅匯算有哪些最新規(guī)定？如何解讀？二、匯算報(bào)表中的誤區(qū)有哪些？有什么處理技巧？

1.收入確認(rèn)及填報(bào)中的誤區(qū)

2.成本費(fèi)用扣除中的誤區(qū)

3.預(yù)繳與匯繳的關(guān)系與填報(bào)三、業(yè)務(wù)處理的誤區(qū)及改正方法有哪些？如何掌握？四、40種差異處理的誤區(qū)及調(diào)整方法應(yīng)怎樣把握？五、如何掌握合并申報(bào)與納稅的誤區(qū)及糾正手段？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧3一、2013年企業(yè)所得稅匯算有哪些最

新規(guī)定？如何解讀？

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)）3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧45.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）6.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧57.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除有關(guān)問題的公告》（河南省國(guó)家稅務(wù)局公告[2012]2號(hào)）；《河南省國(guó)家稅務(wù)局河南省財(cái)政廳關(guān)于部分產(chǎn)品試行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（河南省國(guó)家稅務(wù)局河南省財(cái)政廳公告[2012]3號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧68.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第21號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧79.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】40號(hào)）；《部分行業(yè)企業(yè)工傷保險(xiǎn)費(fèi)繳納辦法》（中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第10號(hào)）

10.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）11.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2012]54號(hào)）12.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧813.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）14.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）15.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）16.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）17.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧918.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知（財(cái)法[2012]8號(hào)）：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧10二、匯算報(bào)表中的誤區(qū)有哪些？有什

么處理技巧？（一）收入確認(rèn)及填報(bào)中的誤區(qū)1.計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)納稅申報(bào)表中的“收入總額”是稅法認(rèn)定的計(jì)稅收入總額，既包括應(yīng)稅項(xiàng)目收入，又包括免稅項(xiàng)目收入和不征稅收入；既包括會(huì)計(jì)口徑收入，又包括會(huì)計(jì)未作收入而稅法要求作為收入的視同銷售收入；既包括稅前收入，又包括稅后收入，如股息收入。這就要求納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，既要確保會(huì)計(jì)口徑的收入準(zhǔn)確無誤，也要注重對(duì)計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入差異的賬外調(diào)整，即在納稅申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，避免計(jì)稅收入應(yīng)計(jì)未計(jì)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧11（1）企業(yè)取得的各種收入是否分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)收入的確認(rèn)一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力，以下收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)按照合同約定的收款日期：股息收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、分期收款方式銷售貨物收入等。（2）是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整（3）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額（4）是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)（檢查合同、發(fā)貨情況）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧12（5）取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額（6）是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（7）是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（8）以支抵收不可?。?）企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅（10）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（11）從上市公司分回股息時(shí)持股時(shí)間不到12個(gè)月是否納稅（12）非居民所得是否正確代扣代繳預(yù)提所得稅2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧132.混淆應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?？偩纸庾x：財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強(qiáng)對(duì)不征稅收入的管理，《公告》重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧14（1）安置殘疾人員取得的增值稅退稅款福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？【發(fā)布日期】：2012年05月21日【來源】：國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司問：福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，是否繼續(xù)執(zhí)行？答：根據(jù)現(xiàn)行稅法及財(cái)稅〔2008〕151號(hào)和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。河南省地方稅務(wù)局所得稅處關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答》的通知二、問:安置殘疾人員取得的增值稅退稅款是否計(jì)入收入總額?

答:安置殘疾人員取得的增值稅退稅款不符合不征稅財(cái)政性資金的條件，應(yīng)并入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納所得稅。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧15（2）軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）：符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧16（3）購(gòu)置稅控系統(tǒng)支出抵減的增值稅《常州市地稅局2011年度所得稅匯繳政策口徑》：根據(jù)財(cái)稅【2012】15號(hào)文件規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。該抵減的增值稅稅款，所得稅如何處理？首先，根據(jù)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件規(guī)定，直接減免的增值稅（價(jià)稅合計(jì)金額）應(yīng)作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；其次，財(cái)稅【2012】第15號(hào)文件未明確其專項(xiàng)用途，因此不得作為不征稅收入處理；第三，對(duì)應(yīng)購(gòu)買的設(shè)備及支付的費(fèi)用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧17（4）直接減免的增值稅能否按項(xiàng)目所得減免企業(yè)所得稅？河北國(guó)稅所便函文件《所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函》九、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅：農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅不屬于從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得，不能免征企業(yè)所得稅。

《天津市保稅區(qū)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答》四、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計(jì)征企業(yè)所得稅問題會(huì)計(jì)處理：增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會(huì)計(jì)處理，借：銀行存款，貸：補(bǔ)貼收入增值稅直接減免會(huì)計(jì)處理規(guī)定：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)，貸：補(bǔ)貼收入稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅，稅收與會(huì)計(jì)不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧18（5）非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）《河南省地稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答》二十、關(guān)于不征稅收入所滋生的利息是否為應(yīng)稅收入的問題（滋生——孳生）答：屬于應(yīng)稅收入。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧19國(guó)債持有期間的利息收入免稅36號(hào)公告地方政府債券利息所得免征所得稅財(cái)稅[2011]76號(hào)鐵路建設(shè)債券利息收入減半納稅財(cái)稅[2011]99號(hào)免稅收入填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第2行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧203.以免稅收入、減計(jì)收入以及減免所得額項(xiàng)目等彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損申報(bào)表將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣可以直接減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額或擴(kuò)大當(dāng)年的納稅虧損額，即免稅收入、不征稅收入等絕對(duì)免稅，而且，不用于彌補(bǔ)當(dāng)年虧損的同時(shí)，也不用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧214.查增所得額是否可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧22《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧235.查補(bǔ)收入能否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)

河北國(guó)稅所便函文件《所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函》八、查補(bǔ)收入能否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)公告精神，查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)）十二、查補(bǔ)的收入可否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題：對(duì)納稅人在稽查、檢查過程中查補(bǔ)的收入，可以作為所屬年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧24（二）成本費(fèi)用扣除中的誤區(qū)1.成本費(fèi)用多扣或應(yīng)扣未扣（1）稅前扣除的原則除稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：

真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧25確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧26（2）稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅前扣除事項(xiàng)：工資薪金支出、五險(xiǎn)一金、稅金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除、安全生產(chǎn)費(fèi)用、外購(gòu)商譽(yù)等。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧27例1：跨期租金未取得發(fā)票應(yīng)扣未扣實(shí)施條例第四十七條以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例2：到期一次還本付息的利息費(fèi)用何時(shí)扣除？《浙江省國(guó)稅局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？答：所得稅實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧28（3）預(yù)計(jì)負(fù)債不能稅前扣除產(chǎn)品質(zhì)量保證金辭退福利存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧29（4）不合規(guī)票據(jù)不能稅前列支不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“沒有填開付款方全稱的發(fā)票”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）什么是不符合規(guī)定發(fā)票？發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則合法有效的稅前扣除憑證有哪些？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧30以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧31（5）成本歸集、核算及分配不正確、不準(zhǔn)確。企業(yè)所得稅法對(duì)成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。部分企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。實(shí)施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧32（6）成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（7）列支明顯不合理金額的費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費(fèi)用”。（8）列支與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的費(fèi)用。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧332.在成本費(fèi)用確認(rèn)上會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧34企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額。其中，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧353.不征稅收入和免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報(bào)附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”的第14行“13、不征稅收入”（事業(yè)單位）或第19行“18、不征稅收入”（一般企業(yè)）對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”下對(duì)應(yīng)行次。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧364.合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。前款所稱共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)施條例第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧37《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)）六、企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧385.小型微利企業(yè)的年度納稅申報(bào)小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)。小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧39（三）預(yù)繳與匯繳的關(guān)系與填報(bào)1.預(yù)繳與匯繳的關(guān)系《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]34號(hào)）一、企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。二、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧40

三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第十一條

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧41附報(bào)稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告《河南省國(guó)家稅務(wù)局河南省地方稅務(wù)局關(guān)于繼續(xù)發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中的作用的通知》（豫國(guó)稅發(fā)[2010]96號(hào)）：按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（總局14號(hào)令）的規(guī)定，實(shí)行查賬征收方式的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，需要附報(bào)稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告：

1、本年度實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額1000萬元以上的納稅人；

2、連續(xù)虧損三年的納稅人；

3、豫國(guó)稅發(fā)[2009]106號(hào)文件中規(guī)定附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告業(yè)務(wù)事項(xiàng)的納稅人?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）河南有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧42《河南省國(guó)家稅務(wù)局河南省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項(xiàng)附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的通知》（豫國(guó)稅發(fā)[2009]106號(hào)）：在我省范圍內(nèi)，對(duì)實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列涉稅事項(xiàng)，需附送中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告。

（一）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除。

（二）企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報(bào)。地稅2011年9號(hào)

（四）高新技術(shù)企業(yè)年度申報(bào)。

（五）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

（六）企業(yè)年終所得稅匯算清繳后需要退抵稅款（不含減免退稅款）。

（七）省國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局匯算清繳通知規(guī)定附送鑒證報(bào)告的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧432.上年度匯算清繳應(yīng)退未退而抵繳的稅款怎么填報(bào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧443.房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳報(bào)表和匯繳報(bào)表

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅在預(yù)繳時(shí)可以扣除。避免完工開發(fā)產(chǎn)品重復(fù)預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳和匯繳如何填報(bào)納稅申報(bào)表？4.在外地設(shè)立項(xiàng)目部且核定征稅的建安企業(yè)的預(yù)繳報(bào)表跨地區(qū)工程預(yù)繳0.2%企業(yè)所得稅能否在公司注冊(cè)地扣除?2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧455.營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)匯算清繳的影響試點(diǎn)納稅人提價(jià)；扣進(jìn)項(xiàng)稅額后稅前可列支成本費(fèi)用減少財(cái)稅[2011]110號(hào)附件2：原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)圍——財(cái)稅[2012]71號(hào)

2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧46試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（兼有應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧47原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目；對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧48三、業(yè)務(wù)處理的誤區(qū)及改正方法有哪

些？如何掌握？1.混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明資料包括什么？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧492.贈(zèng)送禮品的個(gè)稅及避稅技巧《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。有哪些常用避稅技巧？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧503.會(huì)議服務(wù)外包的運(yùn)用技巧

國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。新規(guī)：會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。會(huì)議服務(wù)外包的運(yùn)用技巧2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧514.差旅費(fèi)包干與銷售費(fèi)用包干的處理誤區(qū)

差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征個(gè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長(zhǎng)企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答69.差旅費(fèi)稅前扣除的問題問：行政、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，差旅費(fèi)能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？免稅的差旅費(fèi)補(bǔ)貼繆慧頻：企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除。銷售費(fèi)用包干的個(gè)稅和企業(yè)所得稅2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧525.銷售服務(wù)外包的運(yùn)用技巧個(gè)體工商戶的五級(jí)超額累進(jìn)稅率表2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧536.發(fā)放年終獎(jiǎng)的計(jì)稅錯(cuò)誤及節(jié)稅技巧

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧54

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。案例：小黃12月份的月薪3000元，當(dāng)月繳納三險(xiǎn)一金600元，領(lǐng)取績(jī)效工資55000元，小黃年底的績(jī)效工資繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅率是多少？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧55工資、薪金所得適用的七級(jí)累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分45135052025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧56

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧57

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（企業(yè)是否于2011年初發(fā)放2010年的年終獎(jiǎng)，然后又于2011年底發(fā)放2011年的年終獎(jiǎng)，稅負(fù)會(huì)很重）

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧58級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí)距不適合發(fā)放獎(jiǎng)金區(qū)間1不超過1500元的3%0不超過180002超過1500元至4500元的部分10%10518000—5400018000—19283.333超過4500元至9000元的部分20%55554000—10800054000—60187.504超過9000元至35000元的部分25%1005108000—420000108000—1146005超過35000元至55000元的部分30%2755420000—660000420000—4475006超過55000元至80000元的部分35%5505660000—960000660000—706538.467超過80000元的部分45上960000—1120000

不適合發(fā)放年終獎(jiǎng)的區(qū)間2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧597.咨詢費(fèi)支出和綠化費(fèi)支出的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。咨詢費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢、營(yíng)銷咨詢、法律咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧608.增值稅上非正常損失的正確判斷增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)施細(xì)則第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。營(yíng)改增后非正常損失新解舊實(shí)施細(xì)則第二十一條條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失；(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；(三)其他非正常損失。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧619.包稅合同的處理誤區(qū)案例：A公司與B公司簽訂《建設(shè)工程承包合同》，A將辦公樓發(fā)包給B承建，合同約定工程款5000萬元，本合同相關(guān)稅費(fèi)均由A公司承擔(dān)。合同履行后，A公司代B公司支付稅金280萬元，取得稅務(wù)局代開的金額為5000萬元的發(fā)票一張，抬頭為B的完稅憑證一張。A公司賬務(wù)處理，借：在建工程5280萬貸：銀行存款5280萬，然后將“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并以此計(jì)提折舊264萬元。上述事項(xiàng)在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)，稽查局認(rèn)定，A公司負(fù)擔(dān)的稅金不得稅前扣除，因此將A公司負(fù)擔(dān)B公司稅金計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)提折舊導(dǎo)致少繳稅款的行為定性為偷稅，處理意見為，補(bǔ)稅、滯納金，處以少繳稅款百分之五十的罰款。包稅合同的營(yíng)業(yè)稅和所得稅應(yīng)如何處理？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6210.銀行理財(cái)產(chǎn)品收益是否繳納營(yíng)業(yè)稅（1）企業(yè)購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品是否屬于購(gòu)入金融商品？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）：存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）企業(yè)購(gòu)入債券的利息收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅？（3）銀行理財(cái)商品到期兌現(xiàn)的收入是否屬于買賣金融商品的差價(jià)收益？營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。杭州地稅局：納稅人（不含個(gè)人）通過銀行購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品、發(fā)放委托貸款或者通過信托公司購(gòu)買信托產(chǎn)品取得利息收入，由銀行或信托公司按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6311.承擔(dān)票據(jù)貼現(xiàn)利息時(shí)什么是合法有效的稅前扣除憑證匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。非金融企業(yè)間的銀行承兌匯票交易

2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6412.銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)重復(fù)納稅及改正增值稅實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧65營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)

怎樣做才能避免重復(fù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅？開兩張票；向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供增值稅納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明

2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6613.建筑企業(yè)設(shè)備與材料劃分上的誤區(qū)

實(shí)施細(xì)則第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（建設(shè)方提供設(shè)備不交稅，乙方供設(shè)備要交稅）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6714.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與銷售不動(dòng)產(chǎn)劃分上的誤區(qū)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6815.繳納了不該繳納的印花稅民間借款合同、土地租賃合同、工程監(jiān)理合同、招聘合同均無需繳納印花稅？還有哪些合同不用繳納印花稅？2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧6916.非居民所得是否繳納營(yíng)業(yè)稅和預(yù)提所得稅營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅【2009】111號(hào)、國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2010]300號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]64號(hào)）《關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2012]54號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧7017.營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)支出可否在計(jì)算預(yù)提所得稅前扣除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第十九條

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧71《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]130號(hào)）：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條及《實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧7218.外資撤資后原來的虧損是否可以繼續(xù)彌補(bǔ)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于江門市新江煤氣有限公司虧損彌補(bǔ)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】254號(hào)）表述：“江門市新江煤氣有限公司原為中外合資企業(yè)，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，于2006年整體轉(zhuǎn)讓給珠海市煤氣公司（國(guó)有獨(dú)資企業(yè)），成為珠海市煤氣公司的全資子公司。鑒于江門市新江煤氣有限公司只是股權(quán)發(fā)生改變，其法律主體、經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)等并沒有發(fā)生變化。經(jīng)研究，同意江門市新江煤氣有限公司2006年及以前年度發(fā)生的虧損，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)，用以后年度發(fā)生的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)。”2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧7319.母子公司之間提供服務(wù)的費(fèi)用實(shí)施條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，必須按照企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票。借用人員的稅務(wù)處理2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧74《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧75

三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。（企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧7620.不動(dòng)產(chǎn)在企業(yè)之間轉(zhuǎn)移多繳稅的誤區(qū)及調(diào)整（1）資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)不影響被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的變動(dòng)。資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)際上就是被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購(gòu)企業(yè)可以按實(shí)際收購(gòu)價(jià)計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，收購(gòu)企業(yè)應(yīng)采取資產(chǎn)收購(gòu)的方式；當(dāng)被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，收購(gòu)企業(yè)應(yīng)采取股權(quán)收購(gòu)的方式，保留資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)在消耗時(shí)按賬面價(jià)值稅前扣除。即站在收購(gòu)方的角度：對(duì)評(píng)估增值的企業(yè)采取資產(chǎn)收購(gòu)方式；對(duì)評(píng)估減值的企業(yè)采取股權(quán)收購(gòu)方式。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧77（2）資產(chǎn)在企業(yè)之間轉(zhuǎn)移的涉稅處理企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。股權(quán)收購(gòu)與合并業(yè)務(wù)最多，其次是企業(yè)法律形式改變（企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，如企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或者由有限責(zé)任公司改變?yōu)楣煞萦邢薰荆?、債?wù)重組、資產(chǎn)收購(gòu)、分立。①企業(yè)所得稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧78②增值稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。在資產(chǎn)重組過程中，如果要得到對(duì)方的資產(chǎn)，有三種模式：①購(gòu)買對(duì)方全部（部分）資產(chǎn)組合，意味著保留了對(duì)方的“殼”；②將對(duì)方企業(yè)吸收合并，對(duì)方的殼不復(fù)存在；③控股合并，對(duì)方的殼依然存在，而且也不需要將對(duì)方的資產(chǎn)交割給合并企業(yè)。這三種模式在經(jīng)濟(jì)意義上本質(zhì)上是類似的，只是法律形式不同而已，13號(hào)公告對(duì)這三種經(jīng)濟(jì)意義相同的模式，給予了相同的增值稅待遇。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧79③營(yíng)業(yè)稅《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧80四、35種差異處理的誤區(qū)及調(diào)整方法

應(yīng)怎樣把握？1.工資與勞務(wù)費(fèi)的處理誤區(qū)及調(diào)整企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（集體宿舍）

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。會(huì)計(jì)上關(guān)于職工及職工薪酬的界定2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧81企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

（直接支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)如何處理？）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧82《國(guó)家稅務(wù)總局解讀》：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！蛾P(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)）《關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（滬國(guó)稅所[2012]1號(hào)）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧832.職工福利費(fèi)的財(cái)稅差異比較國(guó)稅函[2009]3號(hào)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。財(cái)企[2009]242號(hào)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。財(cái)企[2009]242號(hào)：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。（對(duì)國(guó)有企業(yè)的限制）2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧843.職工教育經(jīng)費(fèi)到底用于哪些方面的開支

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知（財(cái)建[2006]317號(hào)）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開支。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧85（1）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第四條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧86財(cái)稅[2008]1號(hào)（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）六、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧87（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除比例為8%《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧88（3）職工教育經(jīng)費(fèi)不能列支的開支企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。2025/4/23企業(yè)所得稅匯算誤區(qū)及糾正調(diào)整技巧894.工會(huì)經(jīng)費(fèi)（1）稅前扣除憑證《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所