模擬試題（一）

一、單項(xiàng)選擇題

lo下列關(guān)于會計要素及其確認(rèn)與計量的表述中，不正確的是（）.

Ao利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后凈額的概念

Bo與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

Co費(fèi)用是企業(yè)在非日常活動中產(chǎn)生的

Do企業(yè)對會計要素計量時一般采用歷史成本計量

【正確答案】C

【答案解析】本題考核會計要素及其確認(rèn)與計量.選項(xiàng)C,費(fèi)用是企業(yè)在口?；?/p>

動中產(chǎn)生的，不是非日?；顒赢a(chǎn)生的.

2.A公司期末存貨用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年8月9日A公司與

N公司簽訂銷售合同，由A公司于2011年5月15日向N公司銷售計算機(jī)5000

臺,每臺1.20萬元.2010年12月31日A公司已經(jīng)生產(chǎn)出計算機(jī)4000臺，單位

成本0.80萬元，賬面總成本為3200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為

每臺1.10萬元，預(yù)計4000臺計算機(jī)的銷售稅費(fèi)為264萬元則2010年12月

31日A公司庫存計算機(jī)的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

Ao4400

B.4136

Co4536

Do4800

【正確答案】C

【答案解析】由于A公司生產(chǎn)的計算機(jī)已經(jīng)簽訂銷售合同，該批計算機(jī)的銷售

價格已由銷售合同約定,并且?guī)齑鏀?shù)量4000臺小于銷售合同約定數(shù)量5000臺，

因此該批計算機(jī)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以約定的價格4000臺XI.20=4800（萬元）

作為計算基礎(chǔ)。該批計算機(jī)的可變現(xiàn)凈值=4800-264=4536（萬元）。

3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是（）。

Ao購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出均應(yīng)

該計入固定資產(chǎn)

B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，應(yīng)該計入管理費(fèi)用

Co以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的

公允價值比例，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

Do暫估入賬的固定資產(chǎn)，在竣工決算后不需根據(jù)實(shí)際成本調(diào)整竣工決算前已

計提的折舊額

【正確答案】B

【答案解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)

成本.

4.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是（）。

A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本

模式

Co已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，在滿

足一定條件的情況下可以從成本模式計量變更為公允價值模式計量，成本模式轉(zhuǎn)

變?yōu)楣蕛r值模式應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更來處理.己采用公允價值模式計量的投

資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

5。AS公司2010年1月1日對乙公司投資165萬元，取得乙公司30%的股權(quán)，

采用權(quán)益法核算。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，2011年乙公司發(fā)生凈虧損

750萬元，假定AS公司存在應(yīng)收乙公司長期款項(xiàng)20萬元,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司

凈投資的一部分.則2011年年末甲公司正確的會計處理是（）。

A.借：投資收益225

貸：長期股權(quán)投資-一損益調(diào)整210

長期應(yīng)收款15

Bo借：投資收益225

貸：長期股權(quán)投資-一損益調(diào)整210

預(yù)計負(fù)債15

Co借:投資收益210

貸:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整210

D.借：投資收益225

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整225

【正確答案】A

【答案解析】沖減被投資單位發(fā)生凈虧損份額225萬元（750X30%）以“長期

股權(quán)投資”科目的賬面價值210萬元（165+150X30%）減記至零為限；還需承

擔(dān)的投資損失15萬元,沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收

統(tǒng)"

6.下列各項(xiàng)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）.

Ao以無形資產(chǎn)換取原材料

Bo以持有至到期投資換取原材料

Co以投資性房地產(chǎn)換取固定資產(chǎn)

D.以固定資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資

【正確答案】B

【答案解析】持有至到期投資是貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)B是貨幣性資產(chǎn)交換。

7,下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)是（）.

Ao可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)的利息收入

Bo交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額

C,持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)的利息收入

D.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

【正確答案】B

【答案解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于賬面價值的差額

應(yīng)計入公允價值變動損益。

8o甲公司2010年9月30日購入固定資產(chǎn)，賬面原值為1500萬元,會計上按

直線法計提折舊；稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊。折舊年限均為5年,凈殘值

均為零.則2011年12月31E的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（）。

Ao225萬元

B0900萬元

Co1125萬元

Do255萬元

【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)的賬面價值-1500-1500/5X3/12-1500/5-1125（萬元）；

計稅基礎(chǔ)=1500-1500X5/15-1500X4/15X3/12=900（萬元）；賬面價值

＞計稅基礎(chǔ)，其差額為225萬元，即為應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額。

9.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。

2012年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面

金額為200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7。8元人民幣。2012年6月12日，

該公司收到票據(jù)款200萬歐元，當(dāng)口即期匯率為1歐元=7.78元人民幣。2012年

6月30日，即期匯率為1歐元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2012

年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.2

Bo4

Co6

Do8

【正確答案】B

【答案解析】本題考核外幣交易的會計處理。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2012

年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失=200X（7.8-7.78）=4（萬元人民幣）

10o某上市公司2011年度的財務(wù)報告于2012年4月30日批準(zhǔn)報出，2012年

3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2011年度的一項(xiàng)重大會計差錯，對此，該公司應(yīng)做的

處理是（）。

Ao調(diào)整2011年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤表上期金額

B.調(diào)整2011年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額和利潤表本期金額

Co調(diào)整2012年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額和利潤表本期金額

D.調(diào)整2012年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤表上期金額

【正確答案】B

【答案解析】日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理，

調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤表的本年數(shù).

11.A公司和B公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2011年7月2日，B

公司從A公司購買一批原材料，含稅價為600萬元，至2012年1月2日尚未支

付貨款.雙方協(xié)議,B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)和一批庫存商品償還債務(wù).該專利技術(shù)

賬面余額為380萬元，B公司對該專利已提攤銷額30萬元，公允價值為420萬

元；庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。A公司已對該債權(quán)計提

壞賬準(zhǔn)備60萬元。不考慮其他費(fèi)用.則有關(guān)債務(wù)重組不正確的會計處理是（）.

A。A公司取得的無形資產(chǎn)按照公允價值420萬元入賬，庫存商品按照公允價

值100萬元入賬

B.A公司債務(wù)重組損失為3萬元

C.B公司處置非流動資產(chǎn)利得為70萬元

DoB公司債務(wù)重組利得為3萬元

【正確答案】D

【答案解析】B公司債務(wù)重組利得=600—420—117=63（萬元）

12o黃河公司對銷售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%~3%

之間，黃河公司2010年銷售額為2000萬元，支付保修費(fèi)用15萬元，期初“預(yù)

銀行存款95

資本公積一一股本溢價105

初始投資成本與原股權(quán)賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積.

15。甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.企業(yè)銷售產(chǎn)品

每件100元,若客戶購買100件（含100件）以上可得到每件10元的商業(yè)折扣。

某客戶2012年3月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,

1/20,n/30o甲企業(yè)于2012年3月26日收到該筆款項(xiàng)。假定計算現(xiàn)金折扣時考

慮增值稅。則甲企業(yè)在銷售時確認(rèn)的收入為（）元。

Ao15000

B.13500

Co10000

D.13365

【正確答案】B

【答案解析】甲企業(yè)確認(rèn)的收入=150X（100—10）=13500（元），現(xiàn)金折扣

在實(shí)際發(fā)生時，確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，所以確認(rèn)收入時不需要考慮現(xiàn)金折扣。

二、多項(xiàng)選擇題

16o下列有美利得或損失的表述中，不正確的有（）.

Ao企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于直接計入所有者權(quán)益的利得

B.企業(yè)發(fā)生利得或損失時，均應(yīng)計入所有者權(quán)益

Co企業(yè)發(fā)生利得或損失后，最終都會影響所有者權(quán)益

D.費(fèi)用與損失的區(qū)別在于前者是非日?；顒赢a(chǎn)生的，后者是日?；顒赢a(chǎn)生的

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考核利得和損失的含義.企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所

有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于利得，利得可能

直接計入損益，也可能直接計入所有者權(quán)益，損失亦然，因此選項(xiàng)AB不正確；選

項(xiàng)D,費(fèi)用是日?；顒赢a(chǎn)生的,損失是非日常活動產(chǎn)生的，因此不正確。

17.下列關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的表述中，正確的有（）。

Ao企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益

B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備

C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”歸

集,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

Do企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計使

用壽命分期計提折舊

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D,企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，一次性計提折舊，以后期間不再計提折舊。

18o下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，說法正確的有（）0

Ao分期付款購買固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基

礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)入賬價值

Bo固定資產(chǎn)的入賬價值不包括可抵扣的增值稅

Co固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值,

借記“固定資產(chǎn)〃科目，貸記“預(yù)計負(fù)債〃科目

Do存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn),在其使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)

負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債〃科目

【正確答案】ABCD

19.下列屬于債務(wù)重組方式的有（）。

Ao以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

Bo以公允價值低于債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

Co修改債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金,降低利率等

D.債權(quán)人同意延長債務(wù)償還期限且加收利息

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D,債權(quán)人并未作出讓步，不屬于準(zhǔn)則中所指的債務(wù)重組。

20。下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）.

Ao資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

Co認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

【正確答案】ABCD

21.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形

資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其正確的會計處理方法有（）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷

期限，按照會計估計變更的方法進(jìn)行處理

B.對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有

限的,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命

Co使用壽命有限的無形資產(chǎn),其攤銷方法與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷方

法，按照會計估計變更的方法進(jìn)行處理

Do使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

【正確答案】ABC

【答案解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，例如采用產(chǎn)量法、直線法等。如果與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，那么就應(yīng)改變無形資產(chǎn)的攤銷方法，故選項(xiàng)D

不正確.

22.下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）o

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

Do用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

【正確答案】ABCD

【答案解析】

23.A公司2011年2月1日與B公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定,A公司向B公司

銷售商品，銷售價格為100萬元。A公司已于當(dāng)日收到貨款。商品已于當(dāng)日發(fā)出，

開出增值稅專用發(fā)票，銷售成本為80萬元（未計提跌價準(zhǔn)備）。同時，雙方還簽

訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定A公司于2011年9月30日購回全部商品。不考慮

增值稅和其他稅費(fèi)。則A公司2011年2月1日銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入的情況有

（）O

A.以回購日該商品的市場價格回購

B.以出售日該商品的市場價格回購

Co以轉(zhuǎn)讓價格加.1.轉(zhuǎn)讓E至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

D.回購日該商品的市場價格低于100萬元的，按照100萬元回購

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A,以回購日該商品的市場價格回購，應(yīng)確認(rèn)收入。

24o下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，公司應(yīng)在勞務(wù)完工后匯總

確認(rèn)收入和成本

Bo在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計

能夠得到補(bǔ)償時，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

Co勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠計量的情

況下，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表E按完工百分比法確認(rèn)收入

D.在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計全部不能收回時,公司應(yīng)將已發(fā)

生的成本確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)成本，不確認(rèn)收入

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考核提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的核算。提供勞務(wù)交易

的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償時，公司

應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入.

25.下列事項(xiàng)中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的有（）.

A.政府作為所有者直接投入的生產(chǎn)設(shè)備

B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財政貼息

C.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)

D.企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A,不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)D,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助.

三、判斷題

26。如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的商品尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該商品生

產(chǎn)的原材料,該原材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)計算。（）

【正確答案】錯

【答案解析】如果商品存在合同價格且該原材料是專門用于生產(chǎn)該商品的，則

該原材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品合同價格為基礎(chǔ)減去預(yù)計銷售費(fèi)用、預(yù)計加工

完成尚需發(fā)生的加工費(fèi)用來計算。

27.企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資

本化.（）

【正確答案】錯

【答案解析】企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，必須滿足資本化條

件時才能資本化。

28.如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的,

也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示.（）

【正確答案】對

【答案解析】資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上代表了企業(yè)能夠獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益.如果某項(xiàng)資產(chǎn)不

能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不再符合資產(chǎn)的定義，不能再倫為資產(chǎn)列報，而應(yīng)

確認(rèn)為損失.

29o資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資的減值,屬于非調(diào)整事

項(xiàng)。（）

【正確答案】對

30.股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件

中的非市場條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)層.（）

【正確答案】對

3E企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重

大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（）

【正確答案】對

【答案解析】企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位的股權(quán)，如果對

被投資單位在重大影響之上，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算；如果對被投資單位不具

有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

32。所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，不需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)

的信息。（）

【正確答案】錯

【答案解析】所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，同時還需要在報表附注中披露

與所得稅相關(guān)的信息。

33.按照公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在不涉及補(bǔ)價的情況下，應(yīng)當(dāng)將

換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益.（）

【正確答案】錯

【答案解析】這種情況下應(yīng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間

的差額計入當(dāng)期損益。

34.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制,若被投資單位的股票在活躍市場上

有報價，則該投資不能按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算。（）

【正確答案】錯

【答案解析】本題考核長期股權(quán)投資的核算范圍。投資企業(yè)對被投資單位具有

控制、共同控制或重大影響的，無論被投資單位股票在活躍市場上是否有報價，

投資企業(yè)都按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算.

350在采用成本法核算的情況下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時,投資企業(yè)不做賬務(wù)

處理;當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投

資收益。（）

【正確答案】對

【答案解析】成本法下，投資方不確認(rèn)被投資單位的凈利潤份額。

四、計算分析題

36o甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研

究決定,采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2012年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款

及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率

為7.2%,于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行

的存款年利率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4。8%,利息于每季

度末支付。

（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工.

（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成和解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款

支付工程款1250萬元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末

支付。

（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

要求：

（1）計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款

利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

（2）計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款

利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

（3）計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的

累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額.

（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單

位用萬元來表示）

【正確答案】（1）計算甲公司2012年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置

專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7o2%X3/12=54（萬元）

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12=3c3（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7（萬元）

（2）計算甲公司2012年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款

利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X1/12=1。1（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—1。1=52.9（萬元）

（3）計算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的

累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300X4。8%X3/12+600X6%X1/12=6。6（萬元）

占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=150X2/3+750X1/3=350（萬

元）

一般借款季度資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3

+600X1/3）=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350X1。32%=4.62（萬元）.

370和正股份有限公司（以下簡稱和正公司）為增值稅一般納稅人，適用的增

值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，和正公司按凈利潤的10%

計提盈余公積.和正公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2011年10月，和正公司開始自行建造一棟寫字樓。在2012年建設(shè)期間，

和正公司共領(lǐng)用工程物資1800萬元（含增值稅）；領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的庫存商品

一批，成本150萬元，計稅價格200萬元；另支付在建工程人員薪酬516萬元.

(2)2012年12月，和正公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該寫字樓經(jīng)營租賃給

丙公司，租賃期為2年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始

日為2012年12月31日,和正公司采用成本模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

2012年12月31日，該寫字樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該寫字樓預(yù)

計使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為0.

(3)2014年1月1日，和正公司持有的該寫字樓滿足采用公允價值模式的條件，

和正公司決定改用公允價值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計量。與該寫字樓同類的房

地產(chǎn)在2014年年初的公允價值為2200萬元。

(4)2014年年末該寫字樓的公允價值為2400萬元.

(5)2014年12月，和正公司與丙公司就該寫字樓達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議,并于2015年1

月1日辦理完過戶手續(xù)，以2450萬元的價格將該寫字樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項(xiàng)

已收到并存入銀行.

要求：

(1)編制和正公司建造寫字樓以及轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

(2)編制和正公司該項(xiàng)寫字樓2013年末的有關(guān)會計分錄。

(3)編制和正公司2014年初將該項(xiàng)寫字樓改用公允價值模式計量的有關(guān)會計分

錄。

(4)編制和正公司該項(xiàng)寫字樓有關(guān)2014年末的有關(guān)會計分錄.

(5)編制和正公司2015年初處置該項(xiàng)寫字樓的有關(guān)會計分錄.

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】(1)和正公司自行建造寫字樓的有關(guān)會計分錄：

借：在建工程1800

貸:工程物資1800

借:在建工程700

貸：庫存商品150

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

應(yīng)付職工薪酬516

借:投資性房地產(chǎn)2500

貸：在建工程2500

(2)2013年末的有關(guān)會計分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本125

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊125

借：銀行存款240

貸:其他業(yè)務(wù)收入240

(3)2014年初將該項(xiàng)寫字樓改用公允價值模式計量的有關(guān)會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)一成本2500

投資性房地產(chǎn)累計折舊125

利潤分配一未分配利潤157.5

盈余公積17.5

貸：投資性房地產(chǎn)2500

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300

(4)2014年末該項(xiàng)寫字樓的有關(guān)會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

借：銀行存款240

貸:其他業(yè)務(wù)收入240

（5）2015年初處置該項(xiàng)寫字樓的有關(guān)會計分錄：

借：銀行存款2450

貸：其他業(yè)務(wù)收入2450

借:其他業(yè)務(wù)成本2400

投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100

貸：投資性房地產(chǎn)-成本2500

借：公允價值變動損益200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200

五、綜合題

38o正保公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%。2010年1月1日正保公

司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備、庫存商品一批作為對價取得東大公司股票600萬股，每股

面值1元，占東大公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%。該設(shè)備原值為750萬元，累

計折舊75萬元，尚未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為750萬元；庫存商品的

成本為975萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為75萬元，市場銷售價格為900萬元。

股權(quán)過戶手續(xù)等于當(dāng)日辦理完畢，投資后正保公司可以派人參與東大公司的生產(chǎn)

經(jīng)營決策的制定。2010年1月1日，東大公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500

萬元。取得投資時東大公司的固定資產(chǎn)公允價值為450萬元，賬面價值為300

萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均

法計提折舊.無形資產(chǎn)公允價值為150萬元，賬面價值為75萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)

計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。東大公司其他資

產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

2010年末，東大公司實(shí)現(xiàn)凈利潤375萬元，提取盈余公積37.5萬元.2010年6

月5日，東大公司出售商品一批給正保公司，商品成本為600萬元，售價為900

萬元，正保公司購入的商品作為存貨。至2010年末，正保公司已將從東大公司購

入商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。2011年東大公司發(fā)生虧損7500萬元,

2011年東大公司因可供出售金融資產(chǎn)凈增加其他綜合收益150萬元.假定正保公

司賬上有應(yīng)收東大公司長期應(yīng)收款90萬元且東大公司無任何清償計劃。2011年

末，正保公司從東大公司購入的商品仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售.

2012年東大公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤780萬元。假

定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。2012年末正保公司從東大公司購入的商品剩余部

分全部實(shí)現(xiàn)對外銷售.

要求：

（1）編制正保公司2010年初始投資的相關(guān)會計分錄并判斷正保公司對東大公司

的投資采用何種方法進(jìn)行后續(xù)計量.

（2）判斷2010年末東大公司提取盈余公積正保公司是否進(jìn)行會計處理并編制正

保公司2010年末確認(rèn)投資收益的會計分錄。

（3）編制正保公司2011年關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

（4）編制正保公司2012年長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄.

（金額單位以萬元表示）

【正確答案】（1）2010年1月1日投資時

借：固定資產(chǎn)清理675

累計折舊75

貸:固定資產(chǎn)750

借：長期股權(quán)投資一東大公司一一投資成本1930.5

貸：固定資產(chǎn)清理675

主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)280.5

營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得75

借：主營業(yè)務(wù)成本900

存貨跌價準(zhǔn)備75

貸：庫存商品975

因?yàn)橥顿Y后正保公司可以派人參與東大公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定，所以正保公

司可以對東大公司實(shí)施重大影響，所以是要采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)

計量。

(2)2010年末東大公司提取盈余公積，正保公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理.

2010年末調(diào)整后的凈利潤=375—(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)

X40%=232.5(萬元)

借：長期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整)69o75(232。5X30%)

貸：投資收益69.75

(3)

2011年東大公司因可供出售金融資產(chǎn)凈增加其他綜合收益150萬元

借：長期股權(quán)投資一一東大公司(其他綜合收益)45(150X30%)

貸:其他綜合收益45

調(diào)整2011年東大公司虧損

2011年東大公司調(diào)整后的凈虧損=7500+(450—300)/10+(150-75)/10=7

522o5(萬元).

在調(diào)整虧損前，正保公司對東大公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1930o5+69o

75+45=2045。25(萬元).當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面

價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長期股權(quán)投資-一損益調(diào)整”的數(shù)額為2

045.25萬元,而不是2256.75萬元(7522。5X30%)。

借：投資收益2045.25

貸：長期股權(quán)投資--東大公司(損益調(diào)整)2045u25

借：投資收益90

貸：長期應(yīng)收款90

備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資12105萬元(2256075-2045.25-

90).

(4)

調(diào)整2012年東大公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

2012年東大公司調(diào)整后的凈利潤=780-(450—300)/10—(150—75)/10+(900

-600)X40%=877.5(萬元)，正保公司按持股比例享有263.25萬元，應(yīng)先恢復(fù)

備查簿中的121.5萬元，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款90萬元，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資

51.75萬元。會計分錄如下：

借：長期應(yīng)收款90

貸：投資收益90

借：長期股權(quán)投資一東大公司(損益調(diào)整)51。75

貸：投資收益51.75

39.A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)

會計準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公

積。假定該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，假定對于會計

差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。

資料一:A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有關(guān)資料

如下：

(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，

資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元;固定資產(chǎn)賬面價值

為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元；預(yù)計負(fù)債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)

為0o

(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，

至2009年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2009年1月

1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。A公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允

價值模式計量。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一

致.

資料二：2010年度,A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

(1)A公司于2007年1月1日起計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價為200

萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于

技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，

同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手

續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并投入使用，A公司

未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該

在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬

面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月~12

月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出70萬元。

A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提

折舊。

(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性

房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該項(xiàng)投資

性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0,

采用直線法于每年年末計提疔舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與

之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年6月20日的公允

價值為2000萬元;2009年12月31日的公允價值為2800萬元。

(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為

300萬元,A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn).期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值為

400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益.企業(yè)在計稅

時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額.

要求：

(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄；

(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會計變更或差錯,并編制相關(guān)會計分錄；

如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)(計算結(jié)果保留兩位小數(shù),

單位以萬元列示)。

【正確答案】(1)事項(xiàng)一：

借:遞延所得稅資產(chǎn)5

利潤分配一一未分配利潤5

貸：遞延所得稅負(fù)債10

借：盈余公積0￡>5

貸：利潤分配一-未分配利潤0o5

事項(xiàng)二：

借：投資性房地產(chǎn)一成本3800

投資性房地產(chǎn)累計折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：投資性房地產(chǎn)4000

遞延所得稅負(fù)債10[3800-(4000—240)]*25%

利潤分配一一未分配利潤130

借：利潤分配一一未分配利潤13(130*10%)

貸:盈余公積13

(2)事項(xiàng)一屬于會計估計變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯。

事項(xiàng)一：

不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只