項目十一所有者權(quán)益重點與難點：

不同組織形式下實收資本的核算；資本公積的構(gòu)成內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

任務(wù)1所有者權(quán)益概述

任務(wù)2實收資本(股本)的核算

任務(wù)3資本公積的核算

任務(wù)4留存收益的核算本項目包括的內(nèi)容一、概念與分類所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，即全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。包括：

實收資本資本公積盈余公積未分配利潤

任務(wù)1所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益與負債比較，其特征主要表現(xiàn)在：(一)對象不同—負債是對債權(quán)人負擔的經(jīng)濟責任，所有者權(quán)益是對投資人負擔的經(jīng)濟責任。(二)性質(zhì)不同—負債是債務(wù)，所有者權(quán)益是對投入資本產(chǎn)生盈余的權(quán)利。二、所有者權(quán)益的特點(三)償還期限不同—負債必須于一定日期償還，

所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時有剩余（先償還債務(wù)）才償還投資者。

(四)享受的權(quán)利不同—債權(quán)人只享有收回本、息的權(quán)利，無權(quán)參與管理，所有者除可以獲得利益外，還可參與經(jīng)營管理。任務(wù)2實收資本（股本）的核算一、實收資本概述實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)的資本。（以下了解）1、有限責任公司注冊資本最低限額為：①以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣50萬元；②以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；③以商品零售為主的公司人民幣30萬元；④科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元。2、股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。

注1：企業(yè)的注冊資本應(yīng)當與實收資本相一致，實收資本比原注冊資金數(shù)額增減超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。注2：投入資本可用貨幣資金、實物，符合規(guī)定的也可以用無形資產(chǎn)投資。注3：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶，按各投資者設(shè)置明細賬。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。二、實收資本的核算賬務(wù)處理模式：借：銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費—增—進（指投入材料）貸：實收資本資本公積（超過比例）

三、不同組織形式下企業(yè)投入資本的核算(一)國有獨資公司實收資本的核算特點：①所有者投入的資本，全部作為實收資本；②由于國有獨資公司不發(fā)行股票，因而不會產(chǎn)生股票溢價收入；③由于投資主體單一，不會在投資或追加投資時，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。會計分錄模式：借：銀行存款等貸：實收資本(二)有限責任公司實收資本的核算

有限責任公司(簡稱“有限公司”)股東數(shù)—2個以上、50個以下。公司一般不公開發(fā)行股票，股東以其出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對所負的債務(wù)承擔責任。核算原則：初建時，投入資本：“實收資本”，增資擴股時，新介入投資>約定比例投資份額“資本公積”。借：銀行存款、原材料等應(yīng)交稅費—增—進（指投入材料）貸：實收資本資本公積（超過比例）

(三)股份有限公司股本的核算

股份有限公司(簡稱“股份公司”)股東數(shù)2個以上，無上限。了解：---公司全部股本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司債務(wù)承擔責任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有募集式和發(fā)起式。

支付的發(fā)行費用，會計處理為（了解，后有歸納）：1、首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，再將其余額，從發(fā)行股票的溢價中抵銷，若股票溢價不夠抵銷的，或無溢價的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤2、發(fā)行失敗的損失由發(fā)起人負擔。包括承擔籌建費用，籌建過程中的債務(wù)，對認股人已交納的股款償還，并支付銀行同期存款利息等責任。借：銀行存款、原材料應(yīng)交稅費—增—進（指投入材料）貸：實收資本資本公積（超過比例）發(fā)行費用：借：資本公積—股本溢價盈余公積、利潤分配—未分配利潤貸：銀行存款(四)實收資本或股本減少—不能隨意減少

資本減少應(yīng)符合下列條件：(1)企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；(2)經(jīng)股東會決議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準；(3)公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。［例］福發(fā)股份有限公司累積虧損已引起注冊資本的實際減少，公司報經(jīng)批準減少注冊資本100萬元。公司原發(fā)行股票20萬股，每股面值10元，發(fā)行價15元。該公司提取盈余公積50萬元，未分配利潤60萬元。(1)假設(shè)該公司以每股18元的價格收購本公司的股票。減資100萬要收購10萬股，超面值支付80萬元。由于該公司溢價發(fā)行20萬股，溢價收入為1000000元［20萬×（15－10）］，所以收購該股票超面值支付80萬元應(yīng)從原股票溢價收入中列支。應(yīng)編制會計分錄如下：借：股本—普通股1000000資本公積—股本溢價800000貸：銀行存款1800000(2)假定該公司以每股28元價格收購本公司股票，公司收購股票價格高出面值18元，共計180萬元。應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。應(yīng)編制會計分錄如下：借：股本—普通股1000000資本公積—股本溢價1000000盈余公積500000利潤分配─未分配利潤300000貸：銀行存款2800000如果收購股票支付的價款低于面值總額，那么，低于面值總額部分增加資本公積。續(xù)前頁一、資本公積概述資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實收資本，或從其他來源取得由所有者享有的資金。資本公積從來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。二、資本公積與實收資本的區(qū)別（了解）：實收資本是投資者對企業(yè)的投入，屬于法定資本，在來源與金額上，有比較嚴格的限制；資本公積歸所有投資者共同享有，有特定的來源，在金額上不受限制，也并不一定需要謀求投資回報。

任務(wù)3資本公積的核算(一)賬戶處理資本公積—資本（或股本）溢價—其他資本公積1、資本溢價（股本溢價）的核算借：銀行存款貸：實收資本（股本）資本公積—資本溢價［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬元人民幣設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過幾年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為120萬元，這時又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資140萬元，享有與A，B，C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。則在會計核算時，將D股東投入資金中的100萬元計入“實收資本”賬戶，其余的40萬元計入“資本公積”賬戶。編制會計分錄如下：三、資本公積的核算［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬元人民幣設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過幾年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為120萬元，這時又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資140萬元，享有與A，B，C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。則在會計核算時，將D股東投入資金中的100萬元計入“實收資本”賬戶，其余的40萬元計入“資本公積”賬戶。編制會計分錄如下：

借：銀行存款1400000貸：實收資本—D股東1000000資本公積—資本溢價400000

（二）其他資本公積1、權(quán)益法下被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的變動企業(yè)采用權(quán)益法時，被投資方因(接受捐贈)增資擴股等而增加資本公積時，按其份額：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積

2、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積（三）資本公積使用

資本公積轉(zhuǎn)增資本［例］A公司將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。在原來的注冊資本中，甲、乙、丙三位投資者的投資比例分別為50％、20％、30％。該公司按法定程序辦理完增資手續(xù)。編制會計分錄如下：借：資本公積500000貸：實收資本—甲股東250000—乙股東100000—丙股東150000任務(wù)4留存收益的核算—指企業(yè)不作分配的利潤留存收益包括：盈余公積、未分配利潤一、留存收益概述（一）盈余公積的來源及賬務(wù)處理

1、含義

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。2、種類

法定盈余公積—按稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達到注冊資本50%時可以不再計提；

法定公益金—按稅后利潤的5—10%提?。蝗我庥喙e—任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會自行決定提取。注：除股份制企業(yè)外的盈余公積又稱一般盈余公積。

3、提取盈余公積的賬務(wù)處理：例14借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—提取法定公益金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積—法定公益金3、盈余公積用途及賬務(wù)處理

彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放(現(xiàn)金)股利和擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。補充：會計上企業(yè)虧損的彌補渠道主要有：①由以后年度稅前利潤彌補。可以連續(xù)彌補5年。（無需做賬務(wù)處理）②用以后年度稅后利潤彌補。經(jīng)過5年稅前彌補后，未彌補完的虧損應(yīng)由企業(yè)稅后利潤彌補。（無需做賬務(wù)處理）例20

某企業(yè)盈虧狀況如下表,其共繳納企業(yè)所得稅（)注:按原規(guī)定稅率做年度1999200020012002200320042005所得(萬元)-100-302020203039A.0萬元B.2.43萬元C.2.97萬元D.1.62萬元(39-30)*27%=2.43原規(guī)定:基本稅率33%

優(yōu)惠稅率

27%3萬—10萬（含）

18%3萬（含）以下③以盈余公積彌補。彌補虧損時，應(yīng)由董事會提議，經(jīng)股東大會批。1、盈余公積補虧的賬務(wù)處理：例16借：盈余公積—盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧（或未分配利潤）2、轉(zhuǎn)增資本和派送新股的賬務(wù)處理：例17、18借：盈余公積—盈余公積貸：實收資本（股本）注：盈余公積轉(zhuǎn)增資本后不得低于注冊資本的25%。三、未分配利潤的形成、用途及賬務(wù)處理1、形成未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的利潤未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的稅后利潤-提取的各種盈余公積和分配的利潤2、用途：按企業(yè)的需要使用，彌補虧損、發(fā)放股票股利

3、賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤的賬務(wù)處理年終，如果盈利：借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤如為虧損，作相反分錄。同時，對轉(zhuǎn)“利潤分配”明細賬戶：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取法定公益金—應(yīng)付普通股股利注：結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額，表示歷年累積的未分配利潤；如為借方余額，則表示歷年累積的未彌補虧損。9、青少年是一個美好而又是一去不可再得的時期，是將來一切光明和幸福的開端。。4月-254月-25Thursday,April3,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:05:1918:05:1918:054/3/20256:05:19PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。4月-2518:05:1918:05Apr-2503-Apr-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。18:05:1918:05:1918:05Thursday,April3,202513、志不立，天下無可成之事。4月-254月-2518:05:1918:05:19April3,20