第一章審計概論

第一講概論（3）審計的本質(zhì)特征（4）審計的概念、定義（5）審計種類劃分簡介（1）歷史角度看審計：審計模式的演進學(xué)習(xí)目的（2）為什么需要審計？審計與偵探當(dāng)看到這種情況時，審計師應(yīng)該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽審計人員能發(fā)現(xiàn)所有的問題嗎？1895年，心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。其實，企業(yè)存在的問題就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。

審計的最終產(chǎn)品是什么？I,(Bride/Groom),takeyou(Groom/Bride),tobemy(wife/husband),tohaveandtoholdfromthisdayforward,forbetterorforworse,forricher,forpoorer,insicknessandinhealth,toloveandtocherish;fromthisdayforwarduntildeathdouspart.

審計的功能何在？審計職業(yè)安身立命的支撐點在哪里？是什么驅(qū)動著這一職業(yè)不斷更新與發(fā)展？

第一講從歷史角度看審計：審計模式的演進（一）賬項基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生1、古代審計及英國詳細(xì)審計時期審計需求：

合伙企業(yè)中未參與經(jīng)營管理的合伙人需要了解中，掌握企業(yè)的財務(wù)情況，以維護其投資利益，而參與經(jīng)營的合伙人有責(zé)任向他們證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤的計算和分配是正確合理的，產(chǎn)生了審計的社會需求經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，控制手段較原始，財產(chǎn)所有者關(guān)心的是經(jīng)營管理者的誠實性。13、14世紀(jì)合伙制企業(yè)的出現(xiàn)審計目標(biāo)：早期審計檢查受托人個人的正直性，而不是薄記的質(zhì)量，只有在認(rèn)為可能存在舞弊行為的情況下才對簿記正確性加以驗證。18世紀(jì)60年代，英國工業(yè)革命審計需求：兩權(quán)進一步加劇分離，經(jīng)營管理人員為謀取私利可能損害所有者利益的風(fēng)險，管家式的受托經(jīng)濟責(zé)任基本就是集中在不舞弊、不中飽私囊方面。審計目標(biāo)：揭露各種錯誤、揭弊和不忠于職守的行為。對以上兩個階段審計的總結(jié)舞弊審計

審計方法是以交易為基礎(chǔ)，進行賬證、賬賬及賬表之間的稽查和核對，在詳細(xì)審計的基礎(chǔ)上據(jù)以判斷是否存在舞弊性行為或技術(shù)性差錯。實質(zhì)上是對會計人員工作的一種重復(fù)，一種獨立復(fù)核。2、美國資產(chǎn)負(fù)債表審計及財務(wù)報表審計初期20世紀(jì)初，全球經(jīng)濟發(fā)展重心轉(zhuǎn)向美國審計需求：債權(quán)人成為報表的最大需求方，以求得其資金的安全性和收益性（而不是經(jīng)營者誠信與否，誠信不代表經(jīng)營有方，能按時還本付息。）1929經(jīng)濟危機后，擴展到利潤表等財務(wù)報表，希望從報表中提煉經(jīng)營風(fēng)險信號，以規(guī)避或減少風(fēng)險，審計的受益對象從單一的股東擴大到包括債權(quán)人在內(nèi)的多元利害關(guān)系人。審計目標(biāo)：以保護債權(quán)人利益為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債審計的流行1929年后，社會環(huán)境的變化使得審計目標(biāo)逐漸由查錯揭弊向驗證財務(wù)報表的公允性轉(zhuǎn)變。該階段總結(jié)：審計的目標(biāo)基本都是查找和揭露賬面上的差錯和舞弊，業(yè)務(wù)活動的開展則主要是以賬面上的會計事項及交易為主線，圍繞會計賬簿報表的編制過程來進行的。（二）制度基礎(chǔ)審計（系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?dǎo)火索：20世紀(jì)30年代末的美國麥克森.羅賓斯公司破產(chǎn)案例該公司是一家上市公司，由于管理層合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制的薄弱從公司貪污了巨款，從而使股東和債權(quán)人蒙受了損失。該公司十多年來的財務(wù)報表是由一流的普華會計師事務(wù)所執(zhí)行審計，一直對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果發(fā)表正確適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。這一事件暴露了審計程序和內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重的問題，人們逐漸意識到，盡管建立內(nèi)部控制是管理部門的義務(wù)，但是審計人員為了避免法律責(zé)任也有責(zé)任對委托人的內(nèi)部控制是否完善進行評價。特點：以對被審計單位內(nèi)部控制的評價為基礎(chǔ)，以驗證財務(wù)報表的公允性為審計目標(biāo)。理論基礎(chǔ)：研究一個客戶的內(nèi)部牽制系統(tǒng)，特別是會計控制系統(tǒng)，考慮其工作流程和自我檢查的效果可以有效地確定客戶會計制度的可靠性程度，然后可以根據(jù)內(nèi)部牽制的效果來決定抽樣范圍，從而制定出既有效率又有效果的審計程序。審計目標(biāo)的變化1940---1960年間，審計目標(biāo)繼續(xù)強調(diào)確定財務(wù)報表的公允性，同時，進一步降低了查錯揭弊的重要性直到1960年以后，企業(yè)管理人員舞弊欺詐案的增加和訴訟爆炸。審計目標(biāo)由報表公允性轉(zhuǎn)化為兩者兼具。

公允表達

會計意義上

財務(wù)報表與實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系 狀態(tài)

審計意義上

會計核算的合理性，會計揭示的充分性，審計判 斷的正確性。

–判斷財務(wù)報表是否公允表達真實財務(wù)狀況和經(jīng) 營成果

–審計報告是否公允表達了審計性質(zhì)、范圍和意 見隱患

雇員之間串通作案及高級管理層涉及欺詐使得審計人員揭露欺詐實際上不可能實現(xiàn)。AICPA發(fā)表的16、17號審計準(zhǔn)則公告，仍以財務(wù)報表為中心來看待查錯揭弊問題，只是在重大舞弊已影響到對財務(wù)報表發(fā)表意見時才將其列入審計關(guān)注問題。雖然有意承擔(dān)查錯揭弊責(zé)任，但對責(zé)任的認(rèn)識還未完全肯定，對此責(zé)任的接受還較為勉強。（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?dǎo)火索：安然事件與安達信的解體一是安然事件是這次美國資本市場舞弊風(fēng)波的發(fā)端，二是安然公司從成長到破產(chǎn)，一直吸引美國媒體的關(guān)注和公眾的視線，三是安然事件的發(fā)生導(dǎo)致世界著名的會計公司——安達信公司解體。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財務(wù)狀況，宣布公司虧損總計達到6.18億美元，從安然公司走向毀滅的整個事件看，這次財務(wù)報表是整個事件的“導(dǎo)火索”。安然事件如何爆發(fā)的？2001年10月22日，ＴheS網(wǎng)站發(fā)表文章進一步披露出安然與另外兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)Marlin2信托基金和Osprey信托基金的復(fù)雜交易，安然通過這兩個基金舉債34億美元，但這些債務(wù)從未在安然季報和年報中披露。同一天，美國證券交易委員會盯上了安然，要求安然公司主動提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容，并于10月31日開始對安然公司進行正式調(diào)查，至此，安然事件終于爆發(fā)。在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強大壓力下，2001年11月8日，安然向美國證監(jiān)會遞交文件，承認(rèn)做了假帳：從1997年到2001年間共虛報利潤5.86億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。安達信在安然事件中的角色從安然成立時起，安達信就開始擔(dān)任安然公司的外部審計工作。20世紀(jì)90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然的內(nèi)部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達信負(fù)責(zé)。接著，由安達信的前合伙人主持安然公司財務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自安達信。從此，安達信與安然公司結(jié)成牢不可破的關(guān)系。2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。

啟示：

安然事件發(fā)生后，美國社會對企業(yè)制度作了反思，意識到：1、內(nèi)部控制，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責(zé)任的問題。2、公司治理問題，是導(dǎo)致公司舞弊的根本原因。二、誰需要審計？

為什么需要審計？英國南海股份公司審計案例南海事件南海公司成立于1711年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師，同時也宣告了具有現(xiàn)代意義的民間審計的誕生。財產(chǎn)所有者

審計者財產(chǎn)管理者會計資料及經(jīng)濟活動財產(chǎn)的委托與受托關(guān)系審計與被審計關(guān)系

審計委托與受托關(guān)系審計結(jié)果報告關(guān)系財產(chǎn)所有者：審計授權(quán)人或委托人財產(chǎn)管理者：被審計人受托經(jīng)管責(zé)任：審計授權(quán)人或委托人與被審計人之間存在著受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。審計人受資源財產(chǎn)所有者授權(quán)或委托，代表他們對經(jīng)營管理者承擔(dān)和履行的經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計監(jiān)督。一、審計存在的原因第三節(jié)審計的產(chǎn)生審計需求的代理理論，是目前審計需求理論中的主流理論，它是在簡森和麥克林（Jensen&Meckling,1976）所倡導(dǎo)的委托代理理論(principal-agenttheory)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。審計需求的代理理論認(rèn)為，審計的產(chǎn)生不是外部力量強制的結(jié)果，而是社會力量的選擇所致；審計是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代理關(guān)系中的代理成本。代理理論獨資經(jīng)營：經(jīng)營者擁有全部股權(quán)，

1、享有全部的剩余索取權(quán)，2、他的任何在職消費支出都將由他自己全部承擔(dān)，3、也將完全承擔(dān)由于低效或無效經(jīng)營管理可能產(chǎn)生的全部損失。股份經(jīng)營：經(jīng)營者擁有股權(quán)下降至100%以下，經(jīng)營者不需要象過去一樣為自己的不正當(dāng)行為承擔(dān)完全的責(zé)任。例如，經(jīng)營者擁有30%的股權(quán)，同樣的支出，他就只需要承擔(dān)30%的份額，其余70%將由其他投資者共同承擔(dān)，但享有的部分剩余索取權(quán)不變。這里就存在一個代理問題，即道德風(fēng)險，可能存在各種可能損害其他股東利益的機會主義行為。代理問題涉及兩個方面：第一，偷懶、不負(fù)責(zé)任，即代理人付出的努力小于其報酬。第二，機會主義，即代理人為了增加自己的利益而損害委托人的利益。代理問題解決的途徑：激勵制度、報告制度、監(jiān)督制度。股東角度：證券市場的投資者可能因“道德風(fēng)險”預(yù)期而降低企業(yè)股價的出價，經(jīng)營者不得不承擔(dān)這部分降價的損失，因此，承諾股東會象100%股權(quán)時一樣勤勉，不濫用股東托付的成本。

債權(quán)人角度：債權(quán)人也擔(dān)心所借資金在高風(fēng)險運營中血本無歸，經(jīng)營者為了以較低融資成本借到資金，通常他都愿意與債權(quán)人簽訂具有某些限制性條款的借款合同。保險論認(rèn)為審計本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險。20世紀(jì)80年代以來，由于會計師職業(yè)界所面臨的商業(yè)風(fēng)險(BusingsRisk)日益嚴(yán)峻，認(rèn)為審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表的使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)。其據(jù)以立論的假設(shè)是，與股份公司利益相關(guān)的各集團和股東，為防止經(jīng)理們舞弊而引起災(zāi)難性的損失，都愿意從自己將要得到的收人中支付一部分費用來聘請外部審計人員，這部分審計費用就稱之為保險費用。同時把審計的效果視為保險價值。如果審計人員因失職而未覺察出財務(wù)報表不可靠，他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險的目的。這一理論是建立在風(fēng)險轉(zhuǎn)移說的基礎(chǔ)上的，屬于經(jīng)濟學(xué)分配理論的范疇。二、會計與審計的關(guān)系編制財務(wù)報告評價財務(wù)報告會計準(zhǔn)則（紐帶）會計審計公布財務(wù)報告和審計報告分析和匯總已紀(jì)錄的資料編制財務(wù)報告會計審計分析事項和交易取得和評價有關(guān)財務(wù)報告的證據(jù)編制審計報告提交審計報告計量和紀(jì)錄交易資料確定財務(wù)報告的合法性、公允性三、審計的本質(zhì)審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。獨立性、權(quán)威性whatdoyouthinkaboutauditing?審計關(guān)系圖第一關(guān)系人審計人對第二關(guān)系人的經(jīng)濟責(zé)任進行審查，并向第三關(guān)系人報告的人（4）通知審查（3）授權(quán)審查（5）接受審查（6）報告審查（1）要求履行經(jīng)濟責(zé)任（2）承擔(dān)和履行經(jīng)濟責(zé)任對第三關(guān)系人負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任，并接受第一關(guān)系人審查的人。對第二關(guān)系人要求履行經(jīng)濟責(zé)任，授權(quán)第一關(guān)系人對其審計并接受審計報告的人。第二關(guān)系人被審計人（責(zé)任方）第三關(guān)系人審計授權(quán)人（預(yù)期使用者）審計經(jīng)濟監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督的區(qū)別●監(jiān)督的內(nèi)容(綜合）●監(jiān)督的層次(更高）●監(jiān)督的主體(獨立）四、審計的概念

審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。

獨立審計人員收集和評價證據(jù)傳達結(jié)果利害關(guān)系人確認(rèn)兩者相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)46圖1－1審計的系統(tǒng)化過程理解審計概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定客觀地獲取和評價證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計結(jié)果有利害關(guān)系的用戶五審計的種類1.按審計的主體分

政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計三種審計構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系相互聯(lián)系，平行獨立。

2.按審計的目的和內(nèi)容分會計報表審計(財務(wù)審計)

經(jīng)營審計(效益審計、管理審計)

合規(guī)性審計(遵循審計、財經(jīng)法紀(jì)審計)區(qū)別類別審計目的審計內(nèi)容財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意見財務(wù)報表評價經(jīng)營審計經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營活動、內(nèi)部控制合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則本章結(jié)束1、練習(xí)2、思考獨立審計的目標(biāo)是什么？如何鑒定審計產(chǎn)品的質(zhì)量？9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Friday,March28,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:51:4118:51:4118:513/28/20256:51:41PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。3月-