五5總體審計(jì)目標(biāo)一（二）（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。二、

三、具體審計(jì)目標(biāo)一二三第二節(jié)審計(jì)證據(jù)一、123二、12三、審計(jì)證據(jù)的收集與整理（一）審計(jì)證據(jù)的收集方法的內(nèi)容三490（二）審計(jì)證據(jù)整理審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有：1.分類。分類是指將審計(jì)人員收集到的個(gè)別審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接，或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。

2.計(jì)算。計(jì)算是指按一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)加以計(jì)算，并從計(jì)算中得到新的證據(jù)。

3.比較。比較是指將各種審計(jì)證據(jù)加以比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征及其變動(dòng)趨勢(shì)，或是將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)加以比較，判斷審計(jì)證據(jù)是否符合需要。

4.小結(jié)與綜合。小結(jié)與綜合是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)分類、計(jì)算、比較的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的審計(jì)結(jié)論，最終形成整體的審計(jì)意見。第三節(jié)審計(jì)工作底稿一的含義和作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，具有以下重要作用:1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。⒉提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。3.對(duì)今后審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值。二、三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核由于一張單獨(dú)的審計(jì)工作底稿往往由一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制完成，難免造成在資料引用、專業(yè)判斷和計(jì)算分類方面的誤差。因此，對(duì)已經(jīng)編制完成的審計(jì)工作底稿必須安排有關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)意見的正確性和審計(jì)工作底稿的規(guī)范性。審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的人員級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)做出明文規(guī)定，形成一項(xiàng)制度。通常，根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實(shí)行對(duì)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度是指以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或項(xiàng)目經(jīng)理)為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的制度。1.審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用1)減少、消除人為的審計(jì)誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。3)便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。2.審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)（1）關(guān)注其所引用的資料是否翔實(shí)可靠、所取得審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。審計(jì)工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。（2）關(guān)注審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)、合理，能否支持所要形成的審計(jì)意見。3.審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求（1）書面表示復(fù)核意見，做好復(fù)核記錄。對(duì)審計(jì)工作底稿存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字的形式記錄在審計(jì)工作底稿內(nèi)。（2）復(fù)核人簽名和簽署日期。這樣做有利于分清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。（3）督促編制人員及時(shí)改、完善審計(jì)工作底稿。和管理（三）審計(jì)檔案分類會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

（四）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)工作底稿雖由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制形成，但所有權(quán)應(yīng)屬于承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。（五）審計(jì)工作底稿的保密和借閱

為了維護(hù)被審計(jì)單位及相關(guān)單位的利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密，建立健全審計(jì)工作底稿保密制度。但由于下列兩種情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密情形:⑴法院、檢察院及國(guó)家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其委派單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于審計(jì)工作的需要，并經(jīng)過委托人同意，在下列情況下，可以要求查閱審計(jì)工作底稿:⑴被審計(jì)單位的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。⑵審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱子公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。⑶聯(lián)合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿。⑷會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。9、青少年是一個(gè)美好而又是一去不可再得的時(shí)期，是將來一切光明和幸福的開端。。3月-253月-25Wednesday,March26,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。15:56:1915:56:1915:563/26/20253:56:19PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。3月-2515:56:1915:56Mar-2526-Mar-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。15:56:1915:56:1915:56Wednesday,March26,202513、志不立，天下無可成之事。3月-253月-2515:56:1915:56:19March26,202514、古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有堅(jiān)忍不拔之志。26三月20253:56:19下午15:56:193月-2515、會(huì)當(dāng)凌絕頂，一覽眾山小。三月253:56下午3月-2515:56March26,202516、如果一個(gè)人不知道他要駛向哪頭，