稅收基礎(chǔ)第六章財(cái)產(chǎn)稅制第一節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)車船使用稅第三節(jié)契稅

本章主要介紹房產(chǎn)稅、車般使用稅及契稅的基本構(gòu)成要素和計(jì)算、申報(bào)方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握三種財(cái)產(chǎn)稅的稅制構(gòu)成要素，并能正確地計(jì)算、繳納其稅款。學(xué)習(xí)目標(biāo)稅收基礎(chǔ)二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容第一節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅的概念稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納一、房產(chǎn)稅概述稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(一)房產(chǎn)稅的概念

房產(chǎn)稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)或出租房屋的租金收入征收的一種稅。一、房產(chǎn)稅概述稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(二)房產(chǎn)稅的特點(diǎn)二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(一)征稅對象和范圍

房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收(坐落在農(nóng)村的房屋暫不征收房產(chǎn)稅)。二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(二)納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人。

對外商投資企業(yè)和外籍人員、華僑、港、澳、臺胞擁有的房產(chǎn)，征收城市房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(三)計(jì)稅依據(jù)和稅率

1.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

一是房產(chǎn)價(jià)值，按房產(chǎn)原值一次減去10%～30%后的余值征稅。

二是租金收入，凡是將房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(三)計(jì)稅依據(jù)和稅率

2.房產(chǎn)稅的稅率

按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)稅的，年稅率為1.2%。

按房產(chǎn)租金收入計(jì)稅，稅率為12%。二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(四)房產(chǎn)稅的減免

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的辦公用房和公務(wù)用房。人民團(tuán)體，是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。

2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。對企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，也可比照該項(xiàng)規(guī)定免繳房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。對公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的內(nèi)容稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(四)房產(chǎn)稅的減免

4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。

5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

此外，為了適應(yīng)不同地區(qū)的情況，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定定期減征或免征房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(一)計(jì)算

1.從價(jià)納稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×(1－扣除比例)×1.2%三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(一)計(jì)算

[例6.1]某廠某年應(yīng)稅房屋賬面原值為1500000元，當(dāng)?shù)厥∪嗣裾?guī)定，按房產(chǎn)原扣除30%作為房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅。計(jì)算應(yīng)納稅額。

解答：

年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝1500000×(1－30%)×1.2%

＝12600(元)

月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝12600÷12＝1050(元)三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(一)計(jì)算

2.從租納稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝房租收入×12%三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(一)計(jì)算

[例6.2]某企業(yè)將其地處繁華地段的房產(chǎn)全部出租，月收取租金8萬元。計(jì)算該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額。

解答：

月應(yīng)納稅額＝8×12%＝0.96(萬元)

上半年應(yīng)納稅額＝0.96×6＝5.76(萬元)三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(二)申報(bào)與繳納

1.納稅地點(diǎn)和納稅期限

房產(chǎn)稅由納稅人向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第一節(jié)

(二)申報(bào)與繳納

2.納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按規(guī)定填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》(見表6-1)。

表6-1房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表二、車船使用稅的內(nèi)容第二節(jié)車船使用稅一、車船使用稅概念稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)三、車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算四、申報(bào)繳納一、車船使用稅概念

(一)車船使用稅的概念

車船使用稅是以車船為征稅對象，向在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人征收的一種稅。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)一、車船使用稅概念

(二)車船使用稅的特點(diǎn)稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)車船使用稅的特點(diǎn)兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)實(shí)行分類、分級(項(xiàng))定額稅率實(shí)行源泉控管具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)二、車船使用稅的內(nèi)容

(一)征收對象及范圍

車船使用稅的征稅對象是車船，即依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。車船管理部門是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

車船和船舶的具體范圍：

(1)車輛指機(jī)動車，包括載客汽車、載貨汽車、低速汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車。

(2)船舶指機(jī)動船和非機(jī)動駁船。在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或作業(yè)，并在車船管理部門登記的車輛，也應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。二、車船使用稅的內(nèi)容

(二)納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，車船的所有人或者管理人為車船使用稅的納稅人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。單位是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及各類企業(yè)。個人是指我國境內(nèi)的居民和外籍個人。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

應(yīng)稅車船的所有人或者管理人未繳納車船使用稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船使用稅。二、車船使用稅的內(nèi)容

(三)稅率

車船使用稅采用分類幅度定額稅率、即根據(jù)不同類型的車船，規(guī)定不用的幅度固定稅額(見表6-2)。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)表6-2車船使用稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車、低速貨車按自重每噸24元至120元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元

注：專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位及每年稅額由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。二、車船使用稅的內(nèi)容

(三)稅率

1.汽車適用稅率稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)序號子稅目稅額1大型客車480元至660元2中型客車420元至660元3小型客車360元至660元4微型客車60元至480元

大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車。

中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車。

小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車。

微型客車是指發(fā)動機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。二、車船使用稅的內(nèi)容

(三)稅率

2.船舶適用稅額稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)序號子稅目稅額1凈噸位小于或者等于200噸的每噸3元2凈噸位201噸至2000噸的每噸4元3凈噸位2001噸至10000噸的每噸5元4凈噸位10001噸及其以上的每噸6元

拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。拖船是指專門用于拖推動運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。二、車船使用稅的內(nèi)容

(四)減免稅稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)三、車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

車船使用稅實(shí)行從量計(jì)征的方法，根據(jù)車船的種類分別選擇了三種標(biāo)準(zhǔn)，即輛、自重和凈噸位。自重是指機(jī)動車的整備質(zhì)量。

(1)車船使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：年應(yīng)納車船使用稅稅額＝車船計(jì)稅數(shù)量×單位年稅額

(2)新購置的車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝(年應(yīng)納稅額÷12)×應(yīng)納稅月份數(shù)三、車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)三、車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

[例6.3]某交通運(yùn)輸公司企業(yè)擁有汽車50輛(每輛載重量30噸)、客車(通勤用大客車)10輛，該企業(yè)所在省規(guī)定載貨汽車年納稅額每噸60元，(大客車年納稅額每輛180元)。計(jì)算該企業(yè)1年應(yīng)交納的車船稅額。

解答：

應(yīng)納稅額＝50×30×60＋10×180＝91800(元)四、申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

(一)納稅申報(bào)

車船使用稅實(shí)行代扣代繳制度，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人提供車船的相關(guān)信息。拒絕提供的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。四、申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

(二)納稅時間

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間四、申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

(二)納稅時間

2.納稅期限

車船使用稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。扣繳義務(wù)人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。四、申報(bào)繳納稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第二節(jié)

(三)納稅地點(diǎn)

車船使用稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

車船使用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。各級車船管理部門應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對車船使用稅的征收管理。二、契稅的內(nèi)容第三節(jié)契稅一、契稅概念稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)三、契稅的計(jì)算和申報(bào)繳納一、契稅概念

(一)契稅的概念

契稅是對境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人納稅的一種稅。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)一、契稅概念

(二)契稅的特點(diǎn)稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)契稅的特點(diǎn)契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

1.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

根據(jù)目前土地市場和有關(guān)法律、法規(guī)的實(shí)際情況，《契稅暫行條例》將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為列入征稅范圍，設(shè)置了“國有土地使用權(quán)出讓”和“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”兩個稅目，其中土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓。同時，刪去了原《契稅暫行條例》中有關(guān)對土地所有權(quán)買賣征稅的規(guī)定。二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

2.房屋買賣稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

房屋買賣即以貨幣為媒介，出賣者向購買者讓渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

2.房屋買賣稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，以房產(chǎn)抵債和實(shí)物交換房屋均視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

(2)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)價(jià)格管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按買價(jià)乘以契稅率繳納契稅。

(3)買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

3.房屋贈與稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。

★房屋贈與人——將自己的房屋轉(zhuǎn)讓交給他人的法人和自然人。

★受贈人——接受他人房屋的法人和自然人。

房屋贈與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈與人和受贈人雙方自愿。二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

3.房屋贈與稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

由于房屋是不動產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈與房屋應(yīng)有書面合同(契約)，并到房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈與行為涉及涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)照章繳納契稅。二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

4.房屋交換稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

房屋交換，是指房屋住戶、用戶、所有人為了生活工作方便，相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。

★行為的主體——有公民、房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)，以及企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體。

★交換的標(biāo)的性質(zhì)——有公房(包括直管房和自管房)、私房。

★標(biāo)的種類——有住宅、店面及辦公用房等。二、契稅的內(nèi)容

(一)征收范圍

4.房屋交換稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)二、契稅的內(nèi)容

(二)契稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

契稅的納稅人具體包括：二、契稅的內(nèi)容

(三)契稅的稅率

契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度3%～5%。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。二、契稅的內(nèi)容

(四)減免稅優(yōu)惠稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

凡經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于減免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。三、契約的計(jì)算和申報(bào)繳納

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算。三、契約的計(jì)算和申報(bào)繳納

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

[例6.4]居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋成交價(jià)格為70000元，甲另將一處兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付房差價(jià)款12000元。計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅(假定稅率為5%)。稅收基礎(chǔ)>>第六章>>第三節(jié)

解答：

乙應(yīng)納稅額＝70000×5%＝3500(元)

甲應(yīng)納稅額＝12000×5%＝600(元)三、契約的計(jì)算和申報(bào)繳納

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

[例6.5]甲將一間房屋贈與乙，贈與契約上沒有表明價(jià)格。契稅征收機(jī)關(guān)核實(shí)房屋現(xiàn)值為20萬元。(假設(shè)稅率為5%，則乙是受贈