國慶大假發(fā)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)您扣繳個(gè)人所得稅了嗎導(dǎo)讀：依法按偶然所得稅目適用20%扣繳個(gè)人所得稅的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小。因此，慎重說明：納稅人誠信納稅的稅收成本最小，最好的稅收籌劃就是依法納稅。

案例概況

2016年國慶大假，北方吉祥科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱吉祥公司）總裁尚小二在該公司成立30周年慶典大會(huì)隆重宣布，2016年9月30日，對(duì)該公司2015-2016財(cái)年最優(yōu)秀的經(jīng)銷商張三給予現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)20萬元。請(qǐng)問吉祥公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改的決定》（主席令2011年第48號(hào)）；

《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》（國務(wù)院令2011年第600號(hào)）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)）；

《中華人民共和國稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號(hào)）；

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則（2002年修訂）》（國務(wù)院令2002年第362號(hào)）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號(hào)）。

二、實(shí)務(wù)分析

納稅人發(fā)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，在實(shí)務(wù)中，一般存在三種稅務(wù)處理情況，現(xiàn)分別說明如下：

（一）按偶然所得稅目適用20%扣繳個(gè)人所得稅

吉祥公司依法扣繳個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理。

《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改的決定》（主席令2011年第48號(hào)）第三條第五項(xiàng)，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》（國務(wù)院令2011年第600號(hào)）第八條第十項(xiàng)規(guī)定，偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

吉祥公司根據(jù)以上規(guī)定，發(fā)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，扣繳個(gè)人所得稅4萬元（=20*20%），實(shí)際發(fā)獎(jiǎng)金16萬元（=20-4）。

（二）全額發(fā)獎(jiǎng)未扣繳個(gè)人所得稅

吉祥公司未扣繳個(gè)稅，全額支付張三獎(jiǎng)金20萬元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)外支付未履行稅款扣繳義務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款外，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，也應(yīng)依照征管法第四十條的法規(guī)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款。

如果吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，吉祥公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款外，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，也應(yīng)依照征管法第四十條的法規(guī)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款。

因此，如果吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，除存在補(bǔ)扣稅款4萬元的稅收風(fēng)險(xiǎn)外，還存在被處以少繳稅款4萬元50%以上5倍以下的罰款。

（三）吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，但自行承擔(dān)張三應(yīng)繳個(gè)人所得稅4萬元，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

若吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，但自行承擔(dān)張三應(yīng)繳個(gè)人所得稅4萬元，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報(bào)。代張三承擔(dān)的個(gè)人所得稅4萬元在有關(guān)費(fèi)用列支。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

根據(jù)以上規(guī)定，吉祥公司為張三支付的個(gè)人所得稅稅款4萬元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，吉祥公司在進(jìn)行2016年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

總結(jié)：根據(jù)前文所述，吉祥公司依法按偶然所得稅目適用20%扣繳個(gè)人所得稅的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小。因此，慎重說明：納稅人誠信納稅的稅收成本最小，最好的稅收籌劃就是依法納稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。