從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!納稅人補繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的財稅處理編者按：實務(wù)中，納稅人常常發(fā)生被稅務(wù)機關(guān)檢查補繳稅款，補繳稅款如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理。值得思考和學(xué)習(xí)，本文與各位老師進(jìn)行探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

上海吉祥食品有限公司（以下簡稱吉祥公司）是一家肉制品加工企業(yè)，增值稅是適用稅率17%。2017年7月20日被稅務(wù)機關(guān)查補2015年度少計收入補繳增值稅17萬元，少繳房產(chǎn)稅30萬元、少繳土地使用稅6萬元。問吉祥公司補繳稅款如何進(jìn)行財稅處理？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）。

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥公司被稅務(wù)機關(guān)查補2015年度少計收入補繳增值稅17萬元，少繳房產(chǎn)稅30萬元、少繳土地使用稅6萬元。

1.查補增值稅的財稅處理

會計處理：

計提少計收入補繳增值稅。

借：應(yīng)收賬款117萬元

貸：以前年度損益調(diào)整100萬元

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅17萬元

繳納補繳增值稅。

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅17萬元

貸：銀行存款17萬元

稅務(wù)處理：吉祥公司2017年查補2015年度的增值稅17萬元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.查補增值稅附加的財稅處理

計提增值稅附加。

借：以前年度損益調(diào)整1.87萬元

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅1.19萬元

應(yīng)交稅費教育費附加0.51萬元

應(yīng)交稅費地方教育費附加0.17萬元

繳納增值稅附加稅費。

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅1.19萬元

應(yīng)交稅費教育費附加0.51萬元

應(yīng)交稅費地方教育費附加0.17萬元

貸：銀行存款1.87萬元

稅務(wù)處理：吉祥公司2017年查補2015年度的增值稅附加稅費1.87萬元，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.查補房產(chǎn)稅、土地使用稅的財稅處理

計提補繳2015年房產(chǎn)稅、土地使用稅。

借：以前年度損益調(diào)整36萬元

貸：應(yīng)交稅費房產(chǎn)稅30萬元

應(yīng)交稅費土地使用稅6萬元

繳納補繳2015年房產(chǎn)稅、土地使用稅。

借：應(yīng)交稅費房產(chǎn)稅30萬元

應(yīng)交稅費土地使用稅6萬元

貸：銀行存款36萬元

稅務(wù)處理：吉祥公司2017年查補2015年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅36萬元，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

因此，吉祥公司吉祥公司被稅務(wù)機關(guān)查補2015年度少計收入補繳增值稅17萬元不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；少繳房產(chǎn)稅30萬元、少繳土地使用稅6萬元、少繳增值稅附加稅費1.87萬元，可作專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至2015年計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

思考：吉祥公司2017年度查補稅款繳納的滯納金的會計處理與稅務(wù)處理。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可