營改增稅率適用難點以下為營改增稅率適用的難點：

核心提示：試點的行業(yè)適用哪檔稅率，成為了爭議的焦點。

營改增消除了重復(fù)征稅，由原來的道道征稅變成環(huán)環(huán)抵扣，整個產(chǎn)業(yè)鏈條和大部分企業(yè)總體上是減負(fù)的，但在抵扣鏈條上的某些環(huán)節(jié)和少數(shù)企業(yè)，暫時的、局部的稅負(fù)增加難以避免。如何解決這個問題，各方看法并不一致，這也成為推進(jìn)營改增的一大難點。

爭相追求低稅率，增加改革難度

目前，增值稅有17%、13%、11%、6%四檔稅率，小規(guī)模納稅人按簡易征收辦法適用3%的征收率。其中，11%、6%兩檔低稅率，是為了順利推進(jìn)營改增，實現(xiàn)試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)平穩(wěn)過渡而新增加的。

按照國務(wù)院批準(zhǔn)的營改增試點方案，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

“服務(wù)業(yè)原來按3%和5%征收營業(yè)稅，納入營改增試點后分三類按不同的稅率征收，主要是考慮行業(yè)之間差異很大，進(jìn)項抵扣不一樣。”上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建教授解釋說，像咨詢業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)這類公司，進(jìn)項成本主要是水電費、電腦設(shè)備、打印紙和辦公樓，可抵扣的部分很少，所以稅率不能太高，適用6%稅率；而交通運輸業(yè)有車輛、設(shè)備、燃油費作為進(jìn)項，所以它的可抵扣率就高，適用11%稅率。

然而，隨著營改增的深入推進(jìn)，稅率檔次過多引發(fā)的矛盾逐漸顯現(xiàn)：一是將納稅人劃分為適用不同的稅率，本身就是一個相當(dāng)復(fù)雜的“工程”；二是現(xiàn)在企業(yè)跨行業(yè)經(jīng)營、捆綁銷售的情況很普遍，有時一筆收入對應(yīng)多檔稅率，究竟應(yīng)當(dāng)按哪檔稅率征收稅企意見不一，給實際操作帶來困難。

特別是試點行業(yè)適用哪檔稅率，更成為爭議的焦點。后續(xù)納入試點的行業(yè)都希望在稅率上“就低不就高”，千方百計爭取適用6%的低稅率，甚至已經(jīng)試點的行業(yè)也要求稅率改為6%。這不僅增大了低稅率被濫用的風(fēng)險，而且在一定程度上增加了改革的難度。

“低征高扣”易引發(fā)稅收漏洞

試點行業(yè)之所以爭相攀比，都想適用低稅率，一個現(xiàn)實考慮就是避免營改增后稅負(fù)增加，最好能夠確保減稅?！叭绻惵拾?%，只要有一些日常的進(jìn)項抵扣，企業(yè)稅負(fù)大都是減少的；如果稅率是11%，企業(yè)就得花很大力氣在經(jīng)營上作調(diào)整并加強(qiáng)內(nèi)部管理，稅負(fù)才能平穩(wěn)過渡。兩相權(quán)衡，有誰愿意冒這個險呢？”一家企業(yè)的負(fù)責(zé)人道出個中緣由。

那么，營改增的試點行業(yè)稅率都“就低”，按6%征收行不行？

“現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅率是17%，目前制造業(yè)適用的基本上都是這一稅率。如果服務(wù)業(yè)營改增后都按6%的稅率，那么二、三產(chǎn)業(yè)之間的稅率差異將引發(fā)很多問題?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌認(rèn)為。

張斌分析，適用6%低檔稅率的試點企業(yè)，采購的不少物資和設(shè)備都是17%的稅率，這意味著企業(yè)在進(jìn)項上抵扣的稅多，而在銷項上征收的稅少。這種“低征高扣”的情況，會導(dǎo)致企業(yè)形成大量留待抵扣的進(jìn)項稅，自己的“抵扣指標(biāo)”用不完，有些企業(yè)就會借此對外虛開增值稅專用發(fā)票，讓”下家”企業(yè)進(jìn)行抵扣，從而產(chǎn)生稅收漏洞，造成國家稅款流失。

此外，從目前情況看，2013年營改增全國減稅已超過1400億元，未來隨著電信、建筑、房地產(chǎn)、金融等“大塊頭”行業(yè)納入營改增，總體減稅的力度將更大。如果再對試點行業(yè)都實行6%的低稅率，財政能不能承受這么大的壓力，也是需要考慮的問題。

“從國際上的發(fā)展趨勢看，世界上越來越多的國家增值稅實行單一的稅率，設(shè)置低稅率的國家越來越少。”張斌介紹，即使有的國家設(shè)置照顧性低稅率，也主要針對與居民基本生活密切相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)。營改增涉及的面這么廣，試點行業(yè)都要求照顧，實行6%的低稅率顯然是不現(xiàn)實的。

多檔稅率將統(tǒng)一簡并

作為我國第一大稅種，目前增值稅收入占稅收總收入的比重約為30%；營改增完成后這一比重將上升到40%左右，征稅范圍涵蓋國民經(jīng)濟(jì)各個行業(yè)。將現(xiàn)行17%、13%、11%和6%四檔稅率，合并成為一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，需要綜合考慮多種因素，科學(xué)合理設(shè)定稅率水平。

“現(xiàn)在看來，營改增可能要分為兩步走：第一步是將試點行業(yè)全部納入營改增；接下來還要對目前的多檔稅率進(jìn)行簡并，逐步實現(xiàn)增值稅單一稅率。因此，即使試點行業(yè)現(xiàn)在適用了低檔稅率，也并不意味著將來稅率一直不變?！焙ㄕf。

“可以肯定地說，標(biāo)準(zhǔn)稅率再怎么調(diào)整，也不會從17%一下子下調(diào)到6%。試點行業(yè)的適用稅率，應(yīng)當(dāng)盡量向標(biāo)準(zhǔn)稅率靠攏，而不是向6%的低稅率看齊。否則，到簡并稅率時試點行業(yè)的稅率還要往上調(diào)，企業(yè)需要再過渡、再適應(yīng)才能達(dá)到稅負(fù)平穩(wěn)，轉(zhuǎn)換的過程會拉得更長。”胡怡建表示。

財政部財科所副所長白景明指出：“目前，社會上對營改增存在不少認(rèn)識上的誤區(qū)，總認(rèn)為稅率高是個大問題。實際上，制造業(yè)一直實行17%的稅率，也沒出現(xiàn)稅負(fù)過重難以承受的情況；而服務(wù)業(yè)按3%或5%的稅率征營業(yè)稅，由于不能抵扣、存在重復(fù)征稅，稅負(fù)反而比制造業(yè)更重?！?/p>

前期營改增試點經(jīng)驗表明，抵扣鏈條上的企業(yè)總體是減負(fù)的，某些環(huán)節(jié)和少數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加只是暫時現(xiàn)象。隨著營改增全部試點行業(yè)納入進(jìn)來，進(jìn)項稅的抵扣范圍也將更大，再加上試點企業(yè)采取相應(yīng)措