會計核算中固定計算程序的應(yīng)用在會計核算中時常用到以下計算程序：第一步，計算按規(guī)定應(yīng)該具有的數(shù)額（應(yīng)有數(shù)額）A.A表示按照會計規(guī)范或有關(guān)規(guī)定，某一指標(biāo)或賬戶余額在本期期末應(yīng)該達(dá)到的數(shù)量水平。A一般取非負(fù)數(shù)，在某些情況下，可以采用公式A=E-F（當(dāng)E＜F、A＜0時，取A=0）計算。E和F在不同情況下有不同的含義。第二步，計算實際已經(jīng)具有的數(shù)額（已有數(shù)額）B.B表示在本期進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理之前，某一指標(biāo)或賬戶余額實際已經(jīng)達(dá)到的數(shù)額。B可取正數(shù)、負(fù)數(shù)或零。第三步，計算本期應(yīng)該調(diào)整增加的數(shù)額（本期增加數(shù)額）C.C=A-B表示某一指標(biāo)或賬戶余額應(yīng)該在本期通過賬務(wù)處理增加的數(shù)額，本期期末應(yīng)根據(jù)C進(jìn)行賬務(wù)處理。C取正數(shù)時，表示應(yīng)增加數(shù)額；C取負(fù)數(shù)時，表示應(yīng)減少數(shù)額；C取零時，表示該指標(biāo)或賬戶余額已經(jīng)符合要求，本期不需要調(diào)整。

一、壞賬準(zhǔn)備核算中的應(yīng)用

[例1]假設(shè)甲公司2007年初壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款余額均為0，當(dāng)年新增應(yīng)收賬款中有8萬元確認(rèn)為壞賬，上年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款4萬元重新收回，2007年末應(yīng)收賬款余額100萬元；2008年實際發(fā)生壞賬3萬元，上年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元重新收回，2008年末應(yīng)收賬款余額80萬元。（壞賬計提比例5％）

2007年相關(guān)會計分錄如下：

（1）實際發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備80000

貸：應(yīng)收賬款80000

（2）上年確認(rèn)的壞賬又重新收回

借：應(yīng)收賬款40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000

借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收賬款40000

（3）年末計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備貸方余額A=1000000x5％=50000（元）已有壞賬準(zhǔn)備貸方余額B=40000-80000=-40000（元）本期增加壞賬準(zhǔn)備C=50000-（-40000）：90000（元）

借：資產(chǎn)減值損失90000

貸：壞賬準(zhǔn)備90000

2008年相關(guān)會計分錄如下：

（1）實際發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000

（2）上年確認(rèn)的壞賬又重新收回

借：應(yīng)收賬款50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

（3）年末計提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備貸方余額A=800000x5％=40000（元）

已有壞賬準(zhǔn)備貸方余額B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加壞賬準(zhǔn)備C=40000-70000=-30000（元）

借：資產(chǎn)減值損失-30000

貸：壞賬準(zhǔn)備-30000

或者，借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：資產(chǎn)減值損失30000

二、存貨跌價準(zhǔn)備核算中的應(yīng)用

[例2]假設(shè)萬龍集團(tuán)2007年初存貨跌價準(zhǔn)備各明細(xì)賬和相應(yīng)的存貨科目期初余額均為0，2007年購入一批存貨，此外2007年和2008年再沒有存貨購進(jìn)和發(fā)出業(yè)務(wù)。該批存貨資料如表1所示，并假設(shè)該企業(yè)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2007年末相#dt算和會計分錄如下：

（1）應(yīng)有跌價準(zhǔn)備貸方余額A：

A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；

A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0

（2）已有跌價準(zhǔn)備貸方余額B：

B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0

（3）本期增加跌價準(zhǔn)備C：

C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；

C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備甲5000

丙1000課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)