對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備如果企業(yè)在某個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅所得的虧損，按稅法規(guī)定，虧損額可以在以后連續(xù)的有限年度內(nèi)（中國(guó)規(guī)定5年，美國(guó)為15年）以應(yīng)稅所得對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就產(chǎn)生了可抵減暫時(shí)性差異。對(duì)這種由虧損彌補(bǔ)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，美國(guó)的債務(wù)法要求把其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，然而，為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)，我國(guó)的債務(wù)法不把它確認(rèn)遞延所得稅借項(xiàng)。一定時(shí)期內(nèi)的可抵減暫時(shí)性差異如果可獲得的證據(jù)顯示未來(lái)沒(méi)有足夠應(yīng)稅所得時(shí)，轉(zhuǎn)回的可抵減暫時(shí)性差異就不能夠在應(yīng)稅所得里扣除，在這種情況下，美國(guó)的GAAP就允許企業(yè)對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體會(huì)計(jì)分錄是借記“所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而我國(guó)的債務(wù)法里，并沒(méi)有規(guī)定可以對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，只是要求企業(yè)在這種情況下不確認(rèn)可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額。但是，這樣的規(guī)定不具有實(shí)際操作性，因?yàn)槲磥?lái)是不確定的，如企業(yè)某年確認(rèn)一遞延所得稅資產(chǎn)可以全部轉(zhuǎn)回，也就是預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得，到次年轉(zhuǎn)回一部分，可到第3年企業(yè)發(fā)生虧損，也就是說(shuō)其余的不能轉(zhuǎn)回了，已計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)，那如何處理？又例如，企業(yè)某年預(yù)計(jì)次年可能會(huì)虧損，所以沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可是實(shí)際次年末又實(shí)現(xiàn)了足夠抵扣的應(yīng)稅所得，那又如何處理？中國(guó)債務(wù)法并沒(méi)有給出一個(gè)滿意的答案。

隨著我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度的不斷完善，會(huì)計(jì)運(yùn)用穩(wěn)健原則比稅法早提取各種損失和費(fèi)用，這也會(huì)產(chǎn)生許多可抵減暫時(shí)性差異。如企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。債務(wù)法對(duì)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異需全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，以免妨礙全面攤配法的使用。配以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，并同時(shí)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備就可以解決上述問(wèn)題了。如果有證據(jù)顯示，遞延所得稅資產(chǎn)的部分或全部有多半可能不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，在每個(gè)年度末對(duì)其部分或全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)其又可以實(shí)現(xiàn)時(shí)，則可以沖減其減值準(zhǔn)備。

所得稅會(huì)計(jì)中“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的設(shè)置和運(yùn)用，是謹(jǐn)慎原則在該領(lǐng)域的具體運(yùn)用，反映了對(duì)所得稅征、納雙方權(quán)益的保護(hù)，特別是在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的前提下，對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。同時(shí)也應(yīng)看到，對(duì)該賬戶的設(shè)置和運(yùn)用需要較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)判斷。“多半可能”一詞太籠統(tǒng)，有可能被一些不法企業(yè)用來(lái)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、從而調(diào)節(jié)稅收的“合法”用具。這是該賬戶在運(yùn)用中可能帶來(lái)的消極影響，需要準(zhǔn)則加以合理規(guī)范。建議我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，以配合全面攤配法的使用。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方