第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

[學(xué)習(xí)目標(biāo)]

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生在了解責(zé)任會(huì)計(jì)概念、產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)上，掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容及建立責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則；重點(diǎn)掌握責(zé)任中心的種類、特征；熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型、制定方法和適用范圍；熟悉責(zé)任預(yù)算與責(zé)任報(bào)告的關(guān)系。[技能要求]

能夠結(jié)合實(shí)際劃分收入中心、成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，并制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，編制責(zé)任報(bào)告。[案例導(dǎo)入]

三只老鼠一同去偷油。它們決定疊羅漢，大家輪流喝。而當(dāng)其中一只老鼠剛爬到另外兩只的肩膀上，“勝利”在望之時(shí)，不知什么原因，油瓶倒了，引來(lái)了人，它們落荒而逃?；氐绞蟾C，它們開(kāi)了一個(gè)會(huì)，討論失敗原因。最上面的老鼠說(shuō)：“因?yàn)橄旅娴睦鲜蠖读艘幌?，所以我碰到了油瓶。”中間的那只老鼠說(shuō)：“我感覺(jué)到下面的老鼠抽搐了一下，于是，我抖了一下。”而最下面的老鼠說(shuō):“我好像聽(tīng)見(jiàn)貓的叫聲，所以抽搐了一下?！痹瓉?lái)如此—誰(shuí)都沒(méi)有責(zé)任。像老鼠一樣相互踢皮球的情況在不少公司都存在，沒(méi)出事情大家“安居樂(lè)業(yè)”，但問(wèn)題一出來(lái)就互相推卸責(zé)任，不解決實(shí)際問(wèn)題，老板很是頭痛。但是如果企業(yè)對(duì)部門建立起業(yè)績(jī)考核，那么責(zé)任歸誰(shuí)老總自有定奪，大家也不用踢皮球了。老鼠踢皮球危害不大，最多下次再來(lái)。企業(yè)管理中，部門踢皮球問(wèn)題就大了。課前思考:如果你是老板，將采取什么辦法解決各部門之間踢皮球問(wèn)題？第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、分權(quán)管理分權(quán)管理就是企業(yè)把一定的日常經(jīng)營(yíng)管理的決策權(quán)隨同相應(yīng)的責(zé)任下放給基層管理人員，許多關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)決策由這些基層的經(jīng)理人員作出。二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍（二）編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)（三）建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制（四）分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，建立獎(jiǎng)懲制度四、建立責(zé)任會(huì)計(jì)的原則（一）激勵(lì)原則（二）目標(biāo)一致性原則

（三）可控性原則

（四）及時(shí)反饋原則（五）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則

（六）例外管理原則

第二節(jié)責(zé)任中心

一、責(zé)任中心概念及分類既承擔(dān)了一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又享有一定權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位稱為責(zé)任中心。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，責(zé)任中心通?？煞譃槭杖胫行?、成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。二、收入中心（一）概念及特點(diǎn)（二）考核指標(biāo)

1.營(yíng)業(yè)收入目標(biāo)完成百分比營(yíng)業(yè)收入目標(biāo)完成百分比=實(shí)際實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入/目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入×100％例10-1某大型商場(chǎng)的女裝部為一個(gè)收入中心，該女裝部的營(yíng)業(yè)收入預(yù)算要實(shí)現(xiàn)每月100000元，本月實(shí)際銷售額達(dá)到130000元。營(yíng)業(yè)收入完成百分比=130000/100000×100％=130％2.營(yíng)業(yè)貨款回收平均天數(shù)3.壞賬發(fā)生率=某期實(shí)際發(fā)生的壞賬總額/當(dāng)期全部賒銷收入×100％例10-2某企業(yè)銷售部門當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的賒銷收入為1000000元，實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)額為30000元。則：壞賬發(fā)生率=30000/1000000×100％=3%三、成本中心（一）什么是成本中心（二）成本中心的分類

(三)責(zé)任成本

1.判別成本費(fèi)用支出責(zé)任歸屬的原則（1）假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。2.制造費(fèi)用的歸屬和分?jǐn)偡椒ǎ?）直接計(jì)入責(zé)任中心。（2）按責(zé)任基礎(chǔ)分配。（3）按受益基礎(chǔ)分配。（4）歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。（5）不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?。（四）考核指?biāo)成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）一預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本×100%例10-3

某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量800件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量700件，單位成本95元，計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。成本變動(dòng)額=95×700–100×700=–3500（元）成本變動(dòng)率=[–3500×（100×700）]×100%=–5%四、利潤(rùn)中心（一）什么是利潤(rùn)中心（二）利潤(rùn)中心分類一種是自然的利潤(rùn)中心。另一種是人為的利潤(rùn)中心。（三）考核指標(biāo)

1、利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心營(yíng)業(yè)收入總額一該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額

2、利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額一利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

3、利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額一利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本4、公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和一公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等例10-4

某企業(yè)的A車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入100萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為60萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為10萬(wàn)元，中心負(fù)責(zé)人不可控的且應(yīng)該由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為14萬(wàn)元。則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=100一60=40（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=40一10=30（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=30一14=16（萬(wàn)元）五、投資中心（一）概念（二）考核指標(biāo)1.投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是投資中心所獲得的利潤(rùn)與其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)之間的比率。例10-5

假定某公司下屬子公司為一個(gè)投資中心，本年一季度的有關(guān)資料如下：期初資產(chǎn)余額為400000元，期末資產(chǎn)余額為600000元，本季度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為80000元。計(jì)算該投資中心的投資報(bào)酬率。該子公司投資報(bào)酬率=80000/[（400000+600000）/2]×100％=16%2.剩余收益它是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。

例10-6

在例10-5的基礎(chǔ)上，假設(shè)該子公司有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，需要增加投資額200000元，增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為30000元。公司的預(yù)期最低投資收益率為12%，子公司是否應(yīng)該增加投資?

增加投資的投資報(bào)酬率=()×100％=15％<原來(lái)的投資報(bào)酬率16％如果以投資報(bào)酬率來(lái)考評(píng)該投資中心，它可能不愿接受該項(xiàng)目。如果改成以剩余收益指標(biāo)來(lái)考核，情況就不同了。增加投資的剩余收益=30000—200000×12％=6000(元)>O

可見(jiàn)，用剩余收益指標(biāo)來(lái)考評(píng)，該子公司肯定會(huì)接受該項(xiàng)目，追加投資。第三節(jié)責(zé)任預(yù)算與責(zé)任報(bào)告

一、責(zé)任預(yù)算（一）責(zé)任預(yù)算的概念（二）責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種基本類型：二、責(zé)任報(bào)告及其編制（一）責(zé)任報(bào)告的概念及內(nèi)容（二）責(zé)任報(bào)告編制要求

1.內(nèi)容的客觀性

2.信息的相關(guān)性

3.編制的適時(shí)性

4.列示的明晰性（三）責(zé)任報(bào)告編制第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念（二）采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則（一）全局性原則（二）公平性