新時代增值型內(nèi)部審計職能體系構(gòu)建的創(chuàng)新與實踐研究目錄TOC\o"1-2"\h\u5355一、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向“增值型”面臨的問題 113279（一）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 119054（二）內(nèi)部審計觀念未能與時俱進 16956（三）內(nèi)部審計目標定位不夠明確 224477（四）內(nèi)部審計缺少轉(zhuǎn)向增值型的創(chuàng)新管理機制 221113（五）內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不強 219658二、推動內(nèi)部審計真正轉(zhuǎn)向“增值型”的創(chuàng)新與實踐 227351（一）企業(yè)層面如何做———杠桿撬動全覆蓋 36308（二）審計部門如何做———橫縱交錯全覆蓋，突出重點強基礎(chǔ) 410898參考文獻: 8［摘要］內(nèi)部審計的目標一般要經(jīng)歷為管理者服務(wù)、協(xié)助組織成員有效履行職責(zé)并以合理的費用促進有效的控制幾個階段。近年來，為適應(yīng)新時代經(jīng)濟運行模式和企業(yè)風(fēng)險管理和企業(yè)治理的新要求，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義進行了調(diào)整:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，而最根本的意義就是為企業(yè)增加價值。同時，企業(yè)內(nèi)部審計工作要適應(yīng)黨和國家對審計監(jiān)督工作的新要求，系統(tǒng)研究內(nèi)部審計職能發(fā)揮主體作用，立足新時代新背景進行創(chuàng)新，重新定位內(nèi)部審計工作，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，更好地服務(wù)組織治理和國家治理，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計向“增值型”轉(zhuǎn)變。［關(guān)鍵詞］新時代;內(nèi)部審計;“增值型”;職能;體系構(gòu)建一、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向“增值型”面臨的問題（一）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。大多數(shù)單位內(nèi)部審計部門的工作是對同級其他部門進行審計。甚至很多企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，存在審計與其他部門合署辦公的現(xiàn)象。這樣很難取得令人滿意的結(jié)果。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性，直接削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。這是一個根本問題。（二）內(nèi)部審計觀念未能與時俱進內(nèi)部審計倡導(dǎo)“風(fēng)險導(dǎo)向”的理念，風(fēng)險管理已成為國際上內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域。我國企業(yè)的風(fēng)險管理觀念普遍薄弱。內(nèi)部審計仍處于賬務(wù)基礎(chǔ)審計階段，賬務(wù)基礎(chǔ)審計的更新?lián)Q代不及時，與國際接軌的步伐不相適應(yīng)。許多企業(yè)沒有重視和管理內(nèi)部審計，因此，內(nèi)部審計的增值作用難以有效發(fā)揮。（三）內(nèi)部審計目標定位不夠明確內(nèi)部審計的最終方向和價值決定了內(nèi)部審計的職能定位，是有效開展內(nèi)部審計的前提。目前，大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計的定位主要停留在監(jiān)督職能上，基本上是基于傳統(tǒng)的查錯糾錯、堵漏洞的目的。很難從根本上分析和找出原因，最終解決問題，這大大降低了內(nèi)部審計的有效性。（四）內(nèi)部審計缺少轉(zhuǎn)向增值型的創(chuàng)新管理機制隨著審計理念的迅速發(fā)展，許多組織逐漸認識到審計的重要作用，并深刻感受到企業(yè)內(nèi)部審計確實能給組織帶來增值效應(yīng)。然而，在具體的內(nèi)部審計模式上，卻找不到一個非常有效的管理機制。（五）內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不強我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚。內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，許多審計人員只具有審計知識或財務(wù)知識，缺乏企業(yè)管理知識。人才配置、知識結(jié)構(gòu)和技能水平已不能適應(yīng)新時期各種業(yè)務(wù)的要求。內(nèi)部審計專業(yè)人才的缺乏已成為內(nèi)部審計作用發(fā)揮的障礙。二、推動內(nèi)部審計真正轉(zhuǎn)向“增值型”的創(chuàng)新與實踐在新的時代背景下，要在現(xiàn)有條件下實現(xiàn)向“增值型”的轉(zhuǎn)變，必須深刻認識到僅僅依靠審計力量并不能真正實現(xiàn)全覆蓋。只有審計部門內(nèi)外通力合作，才能實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。除了充分發(fā)揮審計部門的內(nèi)部作用外，還要創(chuàng)新“全覆蓋”機制，形成“杠桿”效應(yīng)，通過撬動其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)合行動，形成整體合力，實現(xiàn)真正的“全覆蓋”。（一）企業(yè)層面如何做———杠桿撬動全覆蓋1.樹立風(fēng)險理念，建立風(fēng)險文化，營造良好的風(fēng)險管理環(huán)境風(fēng)險是影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定因素。為使企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)鏈、各流程、全員樹立風(fēng)險意識，審計部按照“風(fēng)險導(dǎo)向”的核心理念，推動企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險管理運行體系，建立企業(yè)風(fēng)險管理組織機構(gòu)，在借鑒國際成功風(fēng)險管理框架經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，明確職責(zé)和權(quán)限，建立風(fēng)險管理的基本流程和相關(guān)運行機制，培育良好的風(fēng)險管理文化，識別影響企業(yè)經(jīng)營部門實現(xiàn)其目標的風(fēng)險因素，在實際業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中制定控制措施和控制措施，記錄控制效果，并及時傳遞給風(fēng)險管理部門、監(jiān)管部門和企業(yè)高層管理人員。2.創(chuàng)新監(jiān)管機制，推動企業(yè)建立自查自糾機制、聯(lián)合監(jiān)督機制在形成上述風(fēng)險管理理念的基礎(chǔ)上，我們可以重點研究如何讓其他業(yè)務(wù)部門發(fā)揮作用。辦法是讓審計部門發(fā)揮“杠桿”效應(yīng)，杠桿業(yè)務(wù)部門、職能部門、紀檢部門共同努力、發(fā)揮作用，形成5部門聯(lián)合監(jiān)督機制，構(gòu)筑五道防線（1）業(yè)務(wù)部門。作為第一道防線，業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)定期開展自查自糾工作。各單位在自主經(jīng)營過程中，整合自查內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和問題，及時采取有效控制措施和解決方案，提前控制問題和風(fēng)險。（2）管控和整頓部門。作為第二道防線，需要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行管理和控制，對所管理的業(yè)務(wù)負責(zé)監(jiān)督檢查運行情況，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和問題，及時采取有效的控制措施和解決辦法，控制問題和風(fēng)險。（3）審計部門。作為第三道防線，通過審計監(jiān)督評價提出審計建議，及時發(fā)現(xiàn)問題，積極開展整改和跟蹤落實。（4）紀檢監(jiān)察部門。作為第四道防線，從“監(jiān)督問責(zé)”的角度，對上述環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，為企業(yè)推進全面從嚴治黨提供組織紀律保障。（5）巡視巡查監(jiān)督部門。作為第五道防線，隨著黨和國家建設(shè)大監(jiān)督體系措施的不斷完善，巡視工作取得了成功，這是監(jiān)管的另一道防線。以上五個部門通力合作，構(gòu)筑了強大的風(fēng)險防控屏障。（二）審計部門如何做———橫縱交錯全覆蓋，突出重點強基礎(chǔ)1.橫向全覆蓋在橫向覆蓋方面，主要采取業(yè)務(wù)覆蓋的思路，具體如下：（1）審計部門職能分工實現(xiàn)全覆蓋。在審計部門內(nèi)部職能分工中，確保項目投資、物資采購、服務(wù)采購、關(guān)鍵費用、財務(wù)收支、內(nèi)部控制、重大政策執(zhí)行等企業(yè)各項業(yè)務(wù)得到相應(yīng)審計人員的關(guān)注，在貫徹落實中央八項規(guī)定精神等過程中引起重視，積極提出審計意見和建議，做到全覆蓋。（2）全面開展管理審計，通過三年一次審計實現(xiàn)全覆蓋。審計部門對各職能部門逐一進行了審計管理，審計內(nèi)容包括內(nèi)部控制、履行職責(zé)、績效指標完成情況、成本管理、綜合治理、歷年審計問題整改等。對被審核部門的管理進行檢查和評價。通過“三年一輪審計”機制，實現(xiàn)了對所有業(yè)務(wù)部門的審計覆蓋。2.縱向全覆蓋在縱向覆蓋方面，主要是從時間上考慮，實現(xiàn)“事前、事中、事后”全覆蓋。（1）事前審計。事前審計主要從系統(tǒng)評審開始進行。審計部門組織對企業(yè)新頒布的規(guī)章制度進行評審，推進審計工作，并在實施前提出審計意見和建議，確保制度的合規(guī)性和科學(xué)性。（2）事中審計。事中審計突出審計全覆蓋，逐步將審計監(jiān)督覆蓋到企業(yè)各項業(yè)務(wù)，對發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范事項及時提出內(nèi)部審計意見和建議。（3）事后審計。事后審計主要通過專項審計、管理審計和外部審計結(jié)果的實施來進行。在對這些審計結(jié)果進行整改和實施的同時，還將對這些審計結(jié)果進行分析，并將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理結(jié)果。3.突出重點（1）審計工程、物資、服務(wù)采購的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實施工程投資項目全過程跟蹤審計，重點關(guān)注項目、物資、服務(wù)采購的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如文件審核、合同審核、商務(wù)談判等，參與采購管理的關(guān)鍵過程，注重全過程控制。（2）深入開展重點業(yè)務(wù)專項審計。在全面覆蓋的基礎(chǔ)上，根據(jù)收集到的各類信息，有針對性地開展一些專項審計。旨在關(guān)注這些重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和高風(fēng)險領(lǐng)域，重點發(fā)現(xiàn)和糾正這些領(lǐng)域存在的問題，突出審計在重要領(lǐng)域風(fēng)險防控中的作用。（3）跟蹤和監(jiān)督企業(yè)的關(guān)鍵問題。圍繞重點業(yè)務(wù)，各部門制定本部門的年檢計劃，經(jīng)企業(yè)評估后形成統(tǒng)一的聯(lián)合監(jiān)管方案。審計部門收集信息，跟蹤監(jiān)督實施，并納入專項審計評估。4.夯實審計基礎(chǔ)，積極支撐審計全覆蓋要使上述內(nèi)部審計全覆蓋順利實施，必須有制度標準、審計隊伍、質(zhì)量保證、信息化系統(tǒng)、審計整改機制等方面的支持。因此，近年來，我們也不斷加強審計的基礎(chǔ)，以提高審計質(zhì)量。審計制度建設(shè)，建立風(fēng)險管理體系。積極完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，編制審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)書、審計要點、典型案例等配套標準，推動企業(yè)標準集約化評審工作的開展，有力支持了全覆蓋的實施。同時，建立完善的風(fēng)險管理體系，成立風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，制定風(fēng)險管理措施，編制風(fēng)險管理手冊等重要環(huán)節(jié)。（2）建立審計隊伍，為人才打下堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計的目標是培養(yǎng)一支全面的“專家審計隊伍”。一是審計人員積極參與財務(wù)、稅法、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理、法律等方面的學(xué)習(xí)，保持應(yīng)有的職業(yè)能力；加強對公司戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務(wù)經(jīng)營和核心控制權(quán)的研究；建設(shè)一支高素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力強、專業(yè)知識強、肯吃苦的高效內(nèi)審隊伍；二是選派人員參加國家稅務(wù)總局和甘肅省審計廳、交通運輸廳組織的各項審計項目；三是組織審核員參加各種資格考試；四是項目審計實行項目過程獨立審計、項目結(jié)算獨立審計和項目檢查獨立審計；五是對審計人員進行部門崗位技術(shù)培訓(xùn)，檢查審計人員的審計專業(yè)知識，督促審計人員加強自學(xué)。六是借助專家工作，提高審計質(zhì)量。審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，可根據(jù)審計重點和難點，從本單位法務(wù)、人力資源、市場、戰(zhàn)略、工程、信息管理等部門中選擇業(yè)務(wù)骨干參加審計團隊，組建專家團隊，提高整體審計質(zhì)量。必要時可以聘請外部專業(yè)機構(gòu)進行專項審計。（3）加強審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計的有效性。為進一步有效控制和提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，審計部制定《企業(yè)審計質(zhì)量控制管理辦法》，進一步細化審計質(zhì)量要求，進一步加強審計質(zhì)量控制。以專項審計為試點，對審計項目的審計質(zhì)量進行內(nèi)部評價，找出整個項目的漏洞和不足，對項目質(zhì)量進行總體評價，出具評價報告，并監(jiān)督后續(xù)整改，從而促進內(nèi)部審計項目質(zhì)量的提高，打造高水準內(nèi)部審計團隊。（4）加強審計信息化建設(shè)，豐富審計手段。目前，許多國有企業(yè)都實現(xiàn)了財務(wù)核算電算化、網(wǎng)絡(luò)化和無紙化，傳統(tǒng)的手工審計方式已不能滿足現(xiàn)代審計快節(jié)奏和高效率的需要，基于這種情況，審計也要加強信息化建設(shè)、開發(fā)或應(yīng)用合適的審計軟件，使其能夠順應(yīng)時代的發(fā)展。審計信息化主要優(yōu)勢體現(xiàn)在三個方面：一是提高審計的效率和質(zhì)量，有效減輕審計人員的數(shù)據(jù)分析壓力，幫助審計人員簡化數(shù)理計算，有效地降低出錯概率；二是可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫等技術(shù)開展事前審計與事中審計，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計和動態(tài)審計相結(jié)合，對被審計單位各個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行實時、動態(tài)地監(jiān)督；三是在信息化條件下可以通過聯(lián)網(wǎng)訪問被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)收集和分析數(shù)據(jù)，然后運用現(xiàn)場審計手段進行審查，實現(xiàn)遠程審計，這改變了傳統(tǒng)審計將大量時間和精力安排在現(xiàn)場審計，同時審計人員還可以通過數(shù)據(jù)庫積累的數(shù)據(jù)進行歷史數(shù)據(jù)比較分析，發(fā)現(xiàn)手工方式下難以查出的問題。審計信息化的優(yōu)勢一言蔽之，與傳統(tǒng)審計相比，極大地豐富了審計手段。（5）推行追責(zé)聯(lián)動審計整改機制，強化審計問責(zé)加強審計部門同黨委組織部、紀檢監(jiān)察、項目管理事業(yè)部等部門溝通配合，建立信息共享和成果共享機制，推動把內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部及相關(guān)決策的重要參考，強化審計整改的責(zé)任追究，落實管理責(zé)任。（6）建立審計回訪機制，推動問題整改落實審計回訪機制，對整改情況進行再指導(dǎo)、再監(jiān)督，定期對重點進行回訪，對整改不力的單位重點回訪，對整改困難的單位進行跟蹤。通過加強現(xiàn)場核查，形成審計整改長效機制。參考文獻:［1］蔡守宇.對審計全覆蓋實現(xiàn)路徑一點探究［N］．中國審計報，2014－04－02.［2］胡靖.互聯(lián)網(wǎng)時代企