項(xiàng)目五

長(zhǎng)期資產(chǎn)

任務(wù)五

固定資產(chǎn)處置核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)處置的含義●固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的清理工作。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。（1）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。知識(shí)準(zhǔn)備二、固定資產(chǎn)處置核算的會(huì)計(jì)科目（一）“固定資產(chǎn)清理”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用、收入等。本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“資產(chǎn)處置損益”科目●損益類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等而產(chǎn)生的處置利得或損失。從核算的內(nèi)容來看，非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得和損失，以前是通過營(yíng)業(yè)外收支核算，它不屬于“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，現(xiàn)在單設(shè)“資產(chǎn)處置損益”科目，用來核算除非常損失、盤虧損失、毀損報(bào)廢損失以外的非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得和損失，屬于“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目。本科目應(yīng)按處置資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。知識(shí)準(zhǔn)備（三）“營(yíng)業(yè)外支出”科目●損益類科目，核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（四）“營(yíng)業(yè)外收入”科目●損益類科目，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。知識(shí)準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)處置凈損益的處理（一）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益”科目。（二）因固定資產(chǎn)喪失使用功能而正常報(bào)廢產(chǎn)生利得或損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”或“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目。（三）因自然災(zāi)害等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)毀損而產(chǎn)生的損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目。業(yè)務(wù)處理一、出售生產(chǎn)設(shè)備（一）出售2009年1月1日后購入的生產(chǎn)設(shè)備●【例5-22】2022年1月26日，珠江公司出售一條財(cái)茂號(hào)游輪，該游輪于2013年1月購入，原價(jià)為800萬元，已提折舊342萬元?，F(xiàn)售價(jià)為450萬元（含稅），交納印花稅2250元，有關(guān)收、付款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，游輪移交、過戶等手續(xù)已經(jīng)完成。業(yè)務(wù)處理●珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——生產(chǎn)設(shè)備（財(cái)茂號(hào)游輪）3,420,000固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪4,580,000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備（財(cái)茂號(hào)游輪）8,000,000業(yè)務(wù)處理（2）取得出售收入。不含稅售價(jià)=4,500,000÷（1+13%）=3,982,300.88（元）應(yīng)交增值稅=3,982,300.88×13%=517,699.12（元）借：銀行存款4,500,000貸：固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪3,982,300.88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

517,699.12業(yè)務(wù)處理（3）交納印花稅。借：固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪2,250貸：銀行存款2,250（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失。借：資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益595,449.12貸：固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪595,449.12業(yè)務(wù)處理（二）出售2008年12月31日前購入的生產(chǎn)設(shè)備●【例5-23】沿用【例5-22】的資料，假設(shè)該游輪為2008年1月購入，已提折舊494萬元，其他資料不變。●此例出售的固定資產(chǎn)為2008年12月31日之前購入，當(dāng)時(shí)購入的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，所以，現(xiàn)在出售時(shí)按3%征收率減按2%計(jì)征增值稅。珠江公司的賬務(wù)處理如下。（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——生產(chǎn)設(shè)備（財(cái)茂號(hào)游輪）4,940,000固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪3,060,000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備（財(cái)茂號(hào)游輪）8,000,000業(yè)務(wù)處理（2）取得出售收入。不含稅售價(jià)=4500000÷（1+3%）=4368932.04（元）應(yīng)交增值稅=4368932.04×2%=87378.64（元）應(yīng)交城建稅=87378.64×7%=6116.50（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=87378.64×3%=2621.36（元）借：銀行存款4,500,000貸：固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪4,403,883.50應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅87,378.64——應(yīng)交城建稅6,116.50——應(yīng)交教育費(fèi)附加2,621.36業(yè)務(wù)處理（3）交納印花稅。借：固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪2,250貸：銀行存款2,250（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益。借：固定資產(chǎn)清理——財(cái)茂號(hào)游輪1,341,633.50

貸：資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益1,341,633.50業(yè)務(wù)處理二、出售不動(dòng)產(chǎn)（一）出售2016年4月30日前購入的不動(dòng)產(chǎn)●【例5-24】珠江公司2022年12月出售辦公樓一棟，售價(jià)為2,000萬元（含稅）。該辦公樓為2016年1月份購入，原價(jià)為1,500萬元，已提折舊350萬元。此外，交納印花稅1萬元，中介服務(wù)費(fèi)20萬元。不考慮土地增值稅。有關(guān)收付款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。假設(shè)此例珠江公司選擇按5%的征收率計(jì)征增值稅，其賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——房屋建筑物（辦公樓）3,500,000固定資產(chǎn)清理——辦公樓11,500,000貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（辦公樓）15,000,000（2）收取價(jià)款。借：銀行存款

20,000,000貸：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）

20,000,000業(yè)務(wù)處理（3）計(jì)算應(yīng)交增值稅。應(yīng)交增值稅=（20,000,000-15,000,000）×5%=250,000（元）借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）250,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅250,000（4）計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育附加。應(yīng)交城建稅=250,000×7%=17,500（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=250,000×3%=7,500（元）借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）25,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅17,500——應(yīng)交教育費(fèi)附加7,500業(yè)務(wù)處理（5）支付印花稅和中介費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）210,000貸：銀行存款10,000銀行存款200,000（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益。借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）8,225,000貸：資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益8,225,000業(yè)務(wù)處理（二）出售2016年5月1日后購入的不動(dòng)產(chǎn)●【例5-25】沿用【例5-24】的資料，假設(shè)該辦公樓為2016年6月份購入，原價(jià)為1,500萬元，已提折舊300萬元。其他資料不變，珠江公司賬務(wù)處理如下。（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——房屋建筑物（辦公樓）3,000,000固定資產(chǎn)清理——辦公樓12,000,000貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（辦公樓）15,000,000業(yè)務(wù)處理（2）收取價(jià)款。不含稅收入=20,000,000÷（1+9%）=18,348,623.85（元）應(yīng)交增值稅=18,348,623.85×9%=1,651,376.15（元）借：銀行存款20,000,000貸：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）18,348,623.85應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,651,376.15業(yè)務(wù)處理（3）支付印花稅和中介費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）210,000貸：銀行存款10,000銀行存款200,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益。借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）6,138,623.85貸：資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益6,138,623.85業(yè)務(wù)處理三、固定資產(chǎn)報(bào)廢●固定資產(chǎn)報(bào)廢是指對(duì)喪失原有生產(chǎn)能力或用途的固定資產(chǎn)進(jìn)行的廢棄處理。【例5-26】珠江公司2022年12月31日，對(duì)一批已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用年限的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢處理，該批生產(chǎn)設(shè)備原值為600,000元，已提折舊570,000元。取得報(bào)廢殘值變價(jià)收入50,000元（含稅），發(fā)生清理費(fèi)用3,000元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——生產(chǎn)設(shè)備570,000固定資產(chǎn)清理——生產(chǎn)設(shè)備30,000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備600,000業(yè)務(wù)處理（2）取得殘值變價(jià)收入。不含稅收入=50,000÷（1+13%）=44,247.79（元）應(yīng)交增值稅=44,247.79×13%=5,752.21（元）借：銀行存款50,000貸：固定資產(chǎn)清理——生產(chǎn)設(shè)備44,247.79應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5,752.21業(yè)務(wù)處理（3）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理——生產(chǎn)設(shè)備3,000貸：銀行存款3,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。借：固定資產(chǎn)清理——生產(chǎn)設(shè)備11,247.79貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益11,247.79業(yè)務(wù)處理四、固定資產(chǎn)毀損●固定資產(chǎn)毀損是指因發(fā)生水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、震災(zāi)等自然災(zāi)害或因責(zé)任事故造成的毀滅或損壞?！瘛纠?-27】珠江公司2022年7月因遭遇臺(tái)風(fēng)襲擊毀損車間房屋一棟，該車間房屋原值為500萬元，已提折舊300萬。清理過程中發(fā)生裝卸搬運(yùn)費(fèi)用60,000元，增值稅3,600元。取得殘料變價(jià)收入226,000元（含增值稅26,000元）。有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——房屋建筑物3,000,000固定資產(chǎn)清理——車間房屋2,000,000貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物5,000,000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理——車間房屋60,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（