單位向自然人支付勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅政策及操作講解彭澤縣稅務(wù)局稅政股李治德2024年10月01政策解讀02計算講解0304目錄申報操作常見問題特殊情形05勞務(wù)報酬個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳政策解讀01自然人勞務(wù)報酬個人所得稅征稅流程Tips:根據(jù)新個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得屬于“綜合所得”的一部分，應(yīng)當(dāng)并入綜合所得，按年繳稅。這里的“綜合所得”指的是：工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。舉例2024年8月5日，小張向A單位提供一次搬運勞務(wù)，實際發(fā)生費用8000元（發(fā)生勞務(wù)），8月10日小張向稅務(wù)局申請代開勞務(wù)發(fā)票（代開發(fā)票），8月20日向A單位報賬（發(fā)票報賬），8月25日A單位向小張支付勞務(wù)報酬時預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅1280元，實際支付稅后報酬6720元，A單位9月15日前將1280元個人所得稅向稅務(wù)局進行扣繳申報并上繳國庫，（預(yù)扣預(yù)繳），小張在2025年3月1日-6月30日期間將8000元勞務(wù)報酬所得并入綜合所得進行匯算清繳（匯算清繳）。發(fā)生勞務(wù)代開發(fā)票發(fā)票報賬預(yù)扣預(yù)繳匯算清繳→→→→綜合所得特許權(quán)使用費所得稿酬所得勞務(wù)報酬工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳主要政策依據(jù)認(rèn)識個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》《中華人民共和國稅收征收管理法》關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例(1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過；根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正)《中華人民共和國稅收征收管理法》1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過；根據(jù)2015年4月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議《關(guān)于修改<中華人民共和國港口法>等七部法律的決定》第三次修正)扣繳義務(wù)法定原則扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國個人所得稅法》

第九條

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）

第二條扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。

全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。Tips:上例中，小張為納稅人，A單位為扣繳義務(wù)人扣繳時間相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條（一）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。舉例:甲公司把公司所有的維修工作全都交給張三來做，張三一個月來了5次，每次收800元，如果張三每次單獨計算是不用預(yù)扣預(yù)繳個稅的，但是他在同一月內(nèi)又是同一項目，應(yīng)該合并計算預(yù)扣個稅。第二十四條扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。扣繳時間相關(guān)規(guī)定Tips:上例中，A單位8月25日向小張支付勞務(wù)報酬時按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅款，并于9月15日前將扣繳稅款上解國庫，向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。勞務(wù)報酬所得范圍《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬所得范圍國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號

）第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。發(fā)票樣式《國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2019年第4號）第六條對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不預(yù)征個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。填報資料關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。第五條扣繳義務(wù)人首次向納稅人支付所得時，應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的納稅人識別號等基礎(chǔ)信息，填寫《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》，并于次月扣繳申報時向稅務(wù)機關(guān)報送?？劾U義務(wù)人對納稅人向其報告的相關(guān)基礎(chǔ)信息變化情況，應(yīng)當(dāng)于次月扣繳申報時向稅務(wù)機關(guān)報送。Tips:上例中，如果小張為首次為A單位提供勞務(wù)，A單位應(yīng)在扣繳端先為小張進行人員信息采集，再錄入扣繳申報信息?？劾U責(zé)任相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（Tips:A單位已經(jīng)預(yù)扣1280元稅款，但上繳金額為0或不足1280元）第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。（Tips:A單位未按照8000元的實際支付金額進行扣繳申報）第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在法規(guī)期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的法規(guī)采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（Tips:A單位已經(jīng)預(yù)扣1280元稅款，未在9月15日前按期入庫，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限改后仍不繳納）第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。（Tips:A單位支付時未預(yù)扣稅款）

第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。扣繳責(zé)任相關(guān)規(guī)定

關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十四條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。第十八條扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。勞務(wù)報酬個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算講解02關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）

第八條扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。政策依據(jù)例12024年1月，張三承接了A單位的設(shè)備維護保養(yǎng)服務(wù)，以一個月為期，A單位每月支付勞務(wù)報酬3000元，月底憑發(fā)票結(jié)賬。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)個人所得稅計算過程

收入額3000-800=2200元預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額2200×20%=440元結(jié)賬時實際取得的勞務(wù)報酬3000-440=2560元例22024年2月，李四接受B單位邀請，為B單位開展培訓(xùn)，李四向稅務(wù)局代開講課費發(fā)票800元，B單位當(dāng)月向李四支付800元勞務(wù)報酬。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)個人所得稅計算過程

收入額800-800=0元預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額0元結(jié)賬時實際取得的勞務(wù)報酬800-0=800元例32024年3月，王五承接了C單位的規(guī)劃設(shè)計服務(wù)，向稅務(wù)局代開設(shè)計服務(wù)費發(fā)票30000元，C單位次月向王五支付勞務(wù)報酬30000元。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)個人所得稅計算過程

收入額30000×（1-20%）=24000元預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額24000×30%-2000=5200元結(jié)賬時實際取得的勞務(wù)報酬30000-5200=24800元Tips:國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號

）

第九條關(guān)于個人取得不同項目勞務(wù)報酬所得的征稅問題

條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。舉例：

小張同時為A單位提供了設(shè)計服務(wù)3000元和培訓(xùn)服務(wù)30000元，A單位在支付勞務(wù)報酬時應(yīng)當(dāng)分別減除800元和6000元費用，按不同項目的應(yīng)納稅所得額適用不同的預(yù)扣率進行計算。勞務(wù)報酬個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳申報操作031.登錄扣繳客戶端2.為首次提供勞務(wù)人員進行信息采集3.進行扣繳申報4.繳納稅款勞務(wù)報酬個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳特殊情形04非居民個人勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）

第九條扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三（見附件）計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額；Tips:《中華人民共和國個人所得稅法》第一條在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。類比扣繳方式適用比率是否參加匯算清繳居民個人預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣率是非居民個人代扣代繳稅率否《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。全日制實習(xí)生勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）

第六條

累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。具體計算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。Tips:累計預(yù)扣法舉例：

學(xué)生小張7月份在某公司實習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元?？劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算。勞務(wù)報酬個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳常見問題05多人共同取得勞務(wù)報酬如何扣繳《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十八條兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。舉例：小張和小王共同為A單位員工進行專題培訓(xùn)，取得培訓(xùn)收入50000元，雙方約定分配比例為:小張得30%，小王得70%。A公司應(yīng)如何為小張和小王扣繳個人所得稅?解析:小張和小王共同取得培訓(xùn)收入，應(yīng)當(dāng)就每個人取得的收入分別代開發(fā)票，由A單位分別扣繳。（1）小張應(yīng)扣繳個稅50000×