研發(fā)費用歸集常見問題近年來，研發(fā)費用加計扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善，已經(jīng)成為國家支持科技創(chuàng)新的重要政策抓手，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用。研發(fā)費用歸集是研發(fā)管理的重要環(huán)節(jié)，本文梳理了研發(fā)費用歸集九個常見問題：1.問：允許加計扣除的研發(fā)費用具體包括哪些？答：企業(yè)允許稅前加計扣除的研發(fā)費用具體范圍包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、其他相關費用和財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。2.問：勞務派遣研發(fā)人員的工資薪金是否可以列入人員人工費用？答：人員人工費用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。其中，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。因此，以上勞務派遣研發(fā)人員的工資薪金可以列入人員人工費用。3.問：研發(fā)人員的股權激勵支出是否可以加計扣除？答：可以。人員人工費用中的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。4.問：研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動，相關費用如何扣除？答：企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。5.問：企業(yè)研發(fā)人員的職工福利費可以享受加計扣除嗎？答：允許加計扣除的其他相關費用，指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。因此，企業(yè)符合條件的研發(fā)人員的職工福利費可計入與研發(fā)活動直接相關的其他費用，作為可加計扣除研發(fā)費用總額的組成內(nèi)容，但其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。6.問：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用是否可以加計扣除？答：不可以。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。7.問：在研發(fā)過程中形成的下腳料，在計算研發(fā)費用加計扣除時如何處理？答：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。8.問：購入專門用于研發(fā)活動的單位價值在500萬以下的固定資產(chǎn)，享受了稅前一次性扣除政策，是否可以按照稅前一次性扣除的金額計入研發(fā)費享受加計扣除？答：可以。企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。500萬以下固定資產(chǎn)一次性扣除屬于加速折舊優(yōu)惠政策，因此，可以按照稅前一次性扣除的金額計入研發(fā)費享受加計扣除。9.問：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)，形成的費用可以加計扣除嗎？答：不可以。企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。政策依據(jù)：1.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）2.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅