會計實操文庫PAGE1-做賬實操-對外承包工程公司的賬務處理示例一、項目承接環(huán)節(jié)（一）簽訂承包工程合同當公司與境外客戶簽訂對外承包工程合同后，需對合同相關條款進行分析，確定合同金額、收款方式、工程進度安排等重要信息。假設公司簽訂了一份境外某基礎設施建設項目的承包合同，合同金額為1000萬美元（為方便示例，此處暫按美元計價，實際業(yè)務中需根據匯率換算成人民幣記賬，匯率以業(yè)務發(fā)生時為準），合同約定按照工程進度分階段收款。二、工程實施環(huán)節(jié)（一）設備及材料采購1.國內采購并出口如果從國內采購工程所需設備及材料用于該境外項目，采購設備價值500萬元人民幣，增值稅稅率假設為13%（一般納稅人適用稅率，實際根據相關政策確定），材料價值300萬元人民幣，增值稅稅率同樣為13%?？铐椡ㄟ^銀行轉賬支付，設備及材料已驗收入庫并準備出口。-設備采購：設備采購金額=500萬元增值稅額=500×13%=65萬元會計分錄如下：借：原材料-工程設備（用于[項目名稱]）5000000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）650000貸：銀行存款5650000-材料采購：材料采購金額=300萬元增值稅額=300×13%=39萬元會計分錄如下：借：原材料-工程材料（用于[項目名稱]）3000000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）390000貸：銀行存款3390000當設備及材料出口時，根據相關政策可申請退稅（假設設備退稅率為10%，材料退稅率為9%）。-設備出口退稅：可退稅額=500×10%=50萬元會計分錄如下：借：其他應收款-出口退稅（設備）500000貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）500000-材料出口退稅：可退稅額=300×9%=27萬元會計分錄如下：借：其他應收款-出口退稅（材料）270000貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）2700002.境外當地采購若在境外當地采購部分材料及設備，價值200萬美元（按當時匯率換算成人民幣記賬，假設匯率為1:7，即1400萬元人民幣），款項通過當地銀行賬戶支付（假設公司已在境外設立相關賬戶）。會計分錄如下：借：原材料-工程材料（用于[項目名稱]，境外采購）14000000貸：銀行存款（境外賬戶）14000000（二）人工成本支付參與該境外項目的施工人員工資、獎金、津貼等人工費用共計800萬元人民幣，通過銀行轉賬支付（假設從國內支付到境外項目賬戶或直接支付給境外施工人員在國內的賬戶等方式）。會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）8000000貸：應付職工薪酬8000000支付工資時：借：應付職工薪酬8000000貸：銀行存款8000000（三）工程間接費用1.項目管理人員工資及福利支付項目管理人員工資300萬元人民幣，同時發(fā)放福利100萬元人民幣，通過銀行轉賬支付。會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-管理人員工資及福利4000000貸：應付職工薪酬4000000支付工資時：借：應付職工薪酬4000000貸：銀行存款40000002.項目辦公場地租金及水電費（境外）支付境外項目辦公場地租金每月50萬元人民幣，水電費每月20萬元人民幣，通過銀行轉賬支付（假設從國內支付到境外項目賬戶或通過境外當地賬戶支付）。會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-辦公場地租金及水電費7000000貸：銀行存款7000000三、收入確認及成本核算環(huán)節(jié)（一）按照工程進度確認收入根據合同約定及工程實際進度，假設在項目實施到中期時，經評估已完成工程總量的40%，按照完工百分比法確認收入。合同金額為1000萬美元，按當時匯率1:7換算成人民幣為7000萬元，本期應確認收入=7000×40%=2800萬元。增值稅稅率假設為9%（建筑服務等相關業(yè)務適用稅率，實際根據相關政策確定），增值稅銷項稅額=2800×9%=252萬元。會計分錄如下：借：應收賬款-[客戶名稱]30520000貸：主營業(yè)務收入-[項目名稱]28000000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2520000同時，結轉相應的成本。假設經核算，截至目前已發(fā)生的成本（包括人工、設備、材料、間接費用等）為1800萬元。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本-[項目名稱]18000000貸：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-管理人員工資及福利工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-辦公場地租金及水電費工程施工-合同成本-材料成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-設備成本（[項目名稱]）（二）工程完工結算當項目完工并通過驗收后，進行最終結算。假設最終結算金額與合同金額一致，為1000萬美元（7000萬元人民幣），此時需確認剩余收入并結轉全部成本。-確認剩余收入：剩余收入=7000-2800=4200萬元增值稅銷項稅額=4200×9%=378萬元會計分錄如下：借：應收賬款-[客戶名稱]45780000貸：主營業(yè)務收入-[項目名稱]42000000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3780000-結轉全部成本：假設經核算，整個項目累計發(fā)生的成本為3000萬元。會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本-[項目名稱]30000000貸：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-管理人員工資及福利工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-辦公場地租金及水電費工程施工-合同成本-材料成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-設備成本（[項目名稱]）四、其他事項（一）匯率變動影響由于對外承包工程涉及境外業(yè)務，匯率變動會對賬務產生影響。例如，在項目實施過程中，若匯率從1:7變?yōu)?:6.5，對于已確認的應收賬款（假設已確認應收賬款金額為3000萬元人民幣，按原匯率1:7換算成美元為428.57萬美元），在按照新匯率換算成人民幣時會發(fā)生變動。變動后的人民幣金額=428.57×6.5=2785.705萬元會計分錄如下：借：財務費用-匯兌損益214.295萬元貸：應收賬款-[客戶名稱]214.295萬元同樣，對于已發(fā)生的成本（假設已發(fā)生成本金額為2000萬元人民幣，按原匯率1:7換算成美元為285.71萬美元），在按照新匯率換算成人民幣時也會發(fā)生變動。變動后的人民幣金額=285.71×6.5=1857.115萬元會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）等（根據具體成本科目調整）-242.885萬元貸：財務費用-匯兌損益-242.885萬元（二）境外稅收繳納及回國抵免在境外開展業(yè)務可能需要繳納當地稅收，假設在境外繳納企業(yè)所得稅100萬元人民幣（按當地稅收政策計算）?；貒?，根據我國相關稅收政策，可在一定條件下對境外已繳納的稅收進行抵免。-在境外繳納稅款時：會計分錄如下：借：所得稅費用-境外所得稅1000000貸：銀行存款（境外賬戶）1000000-回國抵免時（假設符合抵免條件）：會計分錄如下：借：應交稅費-企業(yè)所得稅（國內）-1000000貸：所得稅費用-境外所得稅-1000000財務報銷流程通常包括以下步驟：一、報銷申請1.員工在發(fā)生費用支出后，收集相關的原始憑證，如發(fā)票、收據、車票等。2.填寫報銷單，注明報銷項目、金額、日期、用途等信息，并附上原始憑證。3.將報銷單提交給部門負責人審批。二、部門審批1.部門負責人審核報銷單的真實性、合理性和必要性。2.檢查報銷項目是否符合公司的費用政策和預算要求。3.如無問題，在報銷單上簽字確認，并提交給財務部門。三、財務審核1.財務人員對報銷單進行審核，包括以下方面：檢查原始憑證的真實性、合法性和完整性。核對報銷金額是否與原始憑證一致。審核報銷項目是否符合公司的財務制度和費用標準。2.如有問題，財務人員會與報銷人或部門負責人溝通，要求補充或更正相關資料。3.審核通過后，財務人員在報銷單上簽字確認，并進行賬務處理。四、領導審批1.對于較大金額的報銷或特殊費用項目，可能需要經過公司領導的審批。2.領導根據公司的財務政策和經營情況，對報銷單進行審批。3.如批準，領導在報銷單上簽字確認；如不批準，說明原因并退回給相關部門。五、報銷付