中央電大審計學(xué)形成性考核作業(yè)答案

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中央電大審計學(xué)形成性考核作業(yè)答案

ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師

為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審

計項目構(gòu)成員均缺少這方面專業(yè)技能。A注冊會計師理解到某軟件公司張先生曾參加甲公司計算

機信息系統(tǒng)設(shè)計工作，因而聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計

過程中,A注冊會計師規(guī)定審計項目構(gòu)成員互相復(fù)核所執(zhí)行工作,并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。

在復(fù)核過程中，審計項目構(gòu)成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致

函關(guān)于部門進行征詢，始終沒有得到回答。考慮到該項業(yè)務(wù)高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC

會計師事務(wù)所專門指派未參加該項業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富注冊會計師實行了項目質(zhì)量控制復(fù)核。

【規(guī)定】指出ABC會計師事務(wù)所（涉及審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題，并簡要闡明理

由。

答：（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺少計算機

系統(tǒng)方面專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

委托具備必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間員工，

按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)

行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人可以依

照詳細狀況出具恰當(dāng)報告。

會計師事務(wù)所委派項目組負(fù)責(zé)人A及其項

目組其她人員均不具備甲公司審計工作需要計

算機信息技術(shù)知識，應(yīng)當(dāng)選派有專業(yè)能力人員來

承擔(dān)該項工作。

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（2）聘請參加甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及

人參加審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒

證業(yè)務(wù)對象數(shù)據(jù)或其她記錄會產(chǎn)生自我評價對

獨立性威脅。張先生是參加甲公司計算機信息系

統(tǒng)設(shè)計工作人員，如果參加審計工作對甲公司計

算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己設(shè)

計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性威脅。

（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。

復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有恰當(dāng)經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力和

責(zé)任感，因而，擬定復(fù)核人員原則是，由項目組

內(nèi)經(jīng)驗較多人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行工作，這

樣才可以達到復(fù)核目。A注冊會計師安排項目組

人員內(nèi)部交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核規(guī)定選取恰當(dāng)

復(fù)核人員，存在問題。

（4）審計項目構(gòu)成員之間存在專業(yè)問題爭

議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)。在業(yè)務(wù)執(zhí)

行中，存在乎見分歧是正常現(xiàn)象，只有通過充分

討論，才有助于意見分歧解決，會計師事務(wù)所應(yīng)

當(dāng)制定切實可行政策和程序來解決分歧，只有在

乎見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才干出具報

告。如果在乎見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)

人就出具報告，不但有失應(yīng)有謹(jǐn)慎，并且容易導(dǎo)

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致出具不恰當(dāng)報告，難以合理保證明現(xiàn)質(zhì)量控制

目的。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分

歧狀況下，依然出具了審計報告是不恰當(dāng)。也許

會導(dǎo)致出具不恰當(dāng)審計報告。

(5)出具審計報告后進行質(zhì)量控制復(fù)核是不

恰當(dāng)。需要進行項目質(zhì)量復(fù)核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在

出具報告前完畢質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出

重大事項得到滿意解決基本上，項目負(fù)責(zé)人才干

出具報告。甲公司審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)

務(wù),應(yīng)當(dāng)進行質(zhì)量控制復(fù)核,對于復(fù)核時間擬定,

應(yīng)當(dāng)是在出具審計報告前，而不是在出具審計報

告后。

2、甲公司重要從事尋常消費品生產(chǎn)和銷售，尋常交易采用自動化信息系統(tǒng)(如下簡稱

系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合方式進行。系統(tǒng)自20X6年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售

給國內(nèi)各重要都市尋常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司財務(wù)報表。A和B注

冊會計師在審計工作底稿中記錄了所理解甲公司及其環(huán)境狀況，某些內(nèi)容摘錄如下：

(1)在20X6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%基本上，甲公司董事會擬定銷售收入增長目的為

20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平依照上述目的完畢狀況上下浮動。甲公司所處行

業(yè)平均銷售增長率是12%.

(2)甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于9月勞動合同到期后被甲公司競爭對手

高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，

別的人員平均服務(wù)期少于2年。

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（3）甲公司重要原料價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變

化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司產(chǎn)品面臨迅速更新?lián)Q代壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于4

月將重要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）銷售下調(diào)了8%至10%.此外，甲公司在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品改良

型號），市場體現(xiàn)良好，籌劃在全面擴大產(chǎn)量，并在1月停止C產(chǎn)品生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),

甲公司于1月針對C產(chǎn)品開始實行新一輪降價促銷，平均降價幅度達到10%o

規(guī)定：針對以上資料，假定不考慮其她條件，請逐項指出所列事項與否也許表白存在重大

錯報風(fēng)險。如果以為存在，請簡要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定

層次。

答：（1）也許存在重大錯報風(fēng)險。理由：①該

行業(yè)平均銷售增長率為12%,而甲公司籌劃規(guī)定

增長率為20%（超同行業(yè)增長率67%）,甲公司

與否也許達到這種超增長率？面對此問題注冊

會計師應(yīng)當(dāng)保持高度職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合（4）,

甲公司在4月份將重要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8%

至10%,盡管在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品改

良型號），市場體現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)

年大幅生產(chǎn)。且由于其實C產(chǎn)品改良型號也許

進一步壓縮8月后C產(chǎn)品銷售量，在這多重因

素影響下甲公司能否達到20%增長率？這使審

計人員更加懷疑與否有多級主營業(yè)務(wù)收入也許

性。③制定年薪制成為管理層虛構(gòu)收入動機及壓

力，由于只有達到目的才可以獲得更多收入，管

理人員很也許由于利益驅(qū)使人為虛增營業(yè)收入,

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以此來獲得高額報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項目中營業(yè)

收入及管理費用兩項交易事項也許存在認(rèn)定層

次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次。

(2)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由：①會計工

作是一種需要相稱工作經(jīng)驗及持續(xù)性工作。9月

在甲公司服務(wù)了超過6年財務(wù)總監(jiān)離職也許影

響到公司整體會計工作持續(xù)性及有關(guān)性，從而使

得整體層次財務(wù)報表浮現(xiàn)重大錯報。②除會計主

管任職超過4年外，別的人員平均服務(wù)期少于2

年，這樣表達甲公司也許表達運用了過多專業(yè)勝

任能力較弱會計人員，由于內(nèi)部控制制度固有局

限性，專業(yè)勝任能力較弱人員也許會由于自身因

素使得整個流程浮現(xiàn)錯報。由于單獨或者匯總錯

報從而影響整體財務(wù)報表存在重大錯報。該事項

風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

(3)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由：D產(chǎn)品所耗

高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品

原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%,且會計人員大

多數(shù)為不具備專業(yè)勝任能力新成員。多項變動也

許使得兩種產(chǎn)品成本發(fā)生多計劇本狀況，從而導(dǎo)

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致主營業(yè)務(wù)成本增長。也許導(dǎo)致甲公司在期末賬

戶余額有關(guān)認(rèn)定及各類交易和事項有關(guān)認(rèn)定存

在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次重大錯報

風(fēng)險。

(4)也許存在重大錯報風(fēng)險。理由：1月降價

10%之后使得C產(chǎn)品毛利率為

(1-8.1%)/(1-10%)},使得C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈

值不大于其成本價值，按照公司會計準(zhǔn)則規(guī)定需

要再末對于C產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。也許導(dǎo)

致甲公司在期末賬戶余額有關(guān)認(rèn)定(存貨計價和

分?jǐn)傉J(rèn)定)及各類交易和事項有關(guān)認(rèn)定(資產(chǎn)減

值損失完整性)存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于

認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

3.［資料］1月15日上午9時，審計人員對NL公司庫存鈔票進行突擊審計。通過清點，

實際庫存狀況如下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣

20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬收入憑證3張，計2520.00元；

(3)尚未入賬支出憑證5張，計1556.00元，其中支出手續(xù)不完備付款憑證2張，計1200.00

元。盤點日(1月15日)庫存鈔票賬面余額為1244.5元，1月1日至盤點日止收入3226.00元,

支出3075.82元。12月31日庫存鈔票賬面余額1981.32元。

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［規(guī)定］請編制NL公司庫存鈔票盤點表，并指出該單位在庫存鈔票管理上存在什么問題，提出

審計意見。

答：該單位鈔票管理問題：

1、賬務(wù)不清晰。手續(xù)不完備也付款！應(yīng)加強

付款審核；依照會計準(zhǔn)則中鈔票管理制度，因工

作需要，如出差、業(yè)務(wù)招待和雜費，購買1000

元以上辦公用品等（100元以內(nèi)，不予借支，先

個人墊付，然后憑正式發(fā)票報銷），支取鈔票時,

必要由經(jīng)辦人員填寫鈔票支出申請，經(jīng)總經(jīng)理審

批簽字，出納方可辦理支取鈔票手續(xù)。鈔票報銷,

一方面填制支出憑單，憑證式發(fā)票，由總經(jīng)理簽

字，由出納辦理報銷手續(xù)。鈔票支出后，發(fā)票要

加蓋'鈔票付訖'戳記。

2、賬務(wù)解決不及時。應(yīng)及時登記鈔票收支表;

依照會計準(zhǔn)則中鈔票管理制度，辦公儲備鈔票不

得擅自挪用，不能白條抵賬，不能擅自外借。

3、鈔票賬務(wù)庫存與實際盤點帳實不符。應(yīng)督

促出納日清日結(jié)。依照會計準(zhǔn)則中鈔票管理制

度，辦公儲備鈔票，不超過人民幣1000元由項

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目經(jīng)理管理，要做到日清月結(jié)，鈔票不應(yīng)超過規(guī)

定限額。公司設(shè)立“鈔票日記賬”，由出納員依

照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每

日終了，計算出當(dāng)天鈔票收入共計數(shù)、鈔票支出

共計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核

對，保證賬款相符。

4、要加強有關(guān)人員財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德

學(xué)習(xí)。

4、注冊會計師張雷負(fù)責(zé)審計Y公司應(yīng)收賬款項目。發(fā)既有S公司欠款3500萬元，其

經(jīng)濟內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過2年。由于S公司是Y公司投資方（S公司投資資本為500

萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元），張雷以為需要加倍關(guān)注。

請問：張雷應(yīng)實行哪些審計程序？

答：張雷相應(yīng)收賬款實行審計程序分析：

1、“應(yīng)收賬款”項目核算反映公司因銷售產(chǎn)品、

材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞

務(wù)單位收取款項。在確認(rèn)這項3500萬元應(yīng)收賬

款時，由于S公司是投資方，一方面要確認(rèn)S

公司所欠Y公司款項與否為正常商業(yè)信用。如

果S公司的確與Y公司具備貨款往來關(guān)系；

2、下一步需要相應(yīng)收賬款項目存在性和所有

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權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計函證程序或代替性審計

程序（查驗有無對方出具具備法律效力書面文書

或?qū)Ψ绞肇涷炇兆C明、運送部門出具合法運送憑

證或近期雙方對賬記錄等）確認(rèn)其存在性；

3、最后，還要通過觀測近期還款狀況和理解

對方鈔票流量及財務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。雖

然注冊會計師確認(rèn)了S公司和Y公司之間往來

款項屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y

公司與否在財務(wù)報表附注中恰當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交

易。

4、張雷如果不能獲得被審計單位提供S公司

正常償付貸款有效文書，依照職業(yè)判斷，應(yīng)考慮

Y公司與S公司之間與否已有抽逃資金默契。審

計人員應(yīng)依照其詳細狀況和數(shù)額大小，選取應(yīng)刊

登恰當(dāng)審計意見。

張雷應(yīng)實行如下程序?qū)嵭袑徲嫞?/p>

1.向S公司發(fā)出詢證函。

2.查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)購貨合同、經(jīng)

Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司收貨驗

收證明等。

3.評價S公司償付貸款能力。

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5、審計人員普通根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報有關(guān)認(rèn)定擬定審計目的，依照審計目的設(shè)計審計程序.

如下是購進和付款循環(huán)中關(guān)于審計目的，并列舉了某些實質(zhì)性程序。

(D審計目的

A.所記錄采購交易和事項己發(fā)生，且與被審計單位關(guān)于。

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄采購交易和事項均已記錄。

C.與采購交易和事項關(guān)于金額及其她數(shù)據(jù)己恰當(dāng)記錄。

D.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)賬戶.

E.采購交易已記錄于對的會計期間。

(2)實質(zhì)性程序

A.將采購明細賬中記錄交易同購貨發(fā)票、驗收單和其她證明文獻比較。

B.參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上分類。

C.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

D.從驗收單追查至采購明細賬。

E.將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中日期進行比較。

F.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單合理性和真實性。

G.追查存貨采購至存貨永續(xù)盤存記錄.

請依照上述資料分析并回答下列問題：

(1)依照題中給出審計目的，指出相應(yīng)有關(guān)認(rèn)定。

(2)針對每一審計目的，選取相應(yīng)實質(zhì)性程序。

答:

有關(guān)認(rèn)定審計目的(已知)實質(zhì)性程序

發(fā)生所記錄采購交易已發(fā)生，且與被審計單位關(guān)于FLK

完整性所有應(yīng)記錄采購交易和事項均已記錄HI

精確性與采購交易關(guān)于金額及其她數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄F

分類采購交易已記錄于恰當(dāng)賬戶G

截止采購交易已記錄于對的會計期間J

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6、【資料】ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司委托，對其年度財務(wù)報表進行審計。

公司總經(jīng)理簡介說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計M

會計師事務(wù)所注冊會計師馬某已離職，因而11月25日存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀測，馬某辭

職也是公司變更委托ABC事務(wù)所重要因素。公司總經(jīng)理不批準(zhǔn)再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品交貨

期臨近，但11月25日盤點時所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計師事務(wù)所注冊會計師進一步理解與

測試了該公司存貨內(nèi)部控制狀況，以為是比較健全有效；詳細檢查了該公司盤點資料，并于12月3

1日抽點了約占存貨總價值10%項目，抽點項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差別。12月31

日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。

【規(guī)定】如果財務(wù)報表中其他項目審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意

見審計報告？試闡明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告理由。

答:這種狀況下注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見

審計報告。由于觀測被審計單位存貨盤點是存貨

審計中最重要環(huán)節(jié)，被審單位不批準(zhǔn)注冊會計師

實行盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大狀況下，

可以為是對審計范疇重大限制。11月25日被審

計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能

成為注冊會計師無法實行觀測被審計單位存貨

盤點審計程序借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25

日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會

計師可以觀測11月25日存貨盤點。同步ABC

會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意,

以免其中有詐，由于馬某辭職局限性以導(dǎo)致被審

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單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計

師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實行存貨監(jiān)盤?？砂才旁?/p>

12月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保存意

見審計報告。

7、岳華會計事務(wù)所在石油龍昌(600772)

年報審計報告中，出具理解釋性闡明。報告指出,

公司購買綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日有

關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該某些房產(chǎn)武漢綠

洲公司(集團)有限公司未能按約裝修竣工，依

合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持

股10%中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公

司款項共計4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)

保1530萬元。

截至2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%股

份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報

中表達，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲

廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按合同規(guī)定向其收取違

約金1136萬元。上半年，公司又向其收取違約

金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限

公司對公司欠款已制定了還款籌劃，按籌劃4月

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5日該公司已歸還欠款萬元。

石油龍昌2月3年報改正公示稱，岳華會計

事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后審

計報告為原則無保存意見。公示強調(diào)，上述修改

對公司報告中其她內(nèi)容并無影響。（摘自《中華

人民共和國證券報》2月3日，作者：萬寧）

請依照上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見變化根據(jù)是什

么？

（2）這種變化與否為審計失??？

（3）上述修改對公司報告中其她內(nèi)容有無

影響？

答：（1）石油龍昌年報審計意見變化根據(jù)是

什么？

答：石油龍昌年報審計意見變化根據(jù)

是管理當(dāng)局公示，“公司正積極督促武漢綠洲盡

快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按合同規(guī)定

向其收取違約金1136萬元。上半年，公司又向

其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投

資開發(fā)有限公司對公司欠款已制定了還款籌劃，

按籌劃4月5日該公司已歸還欠款萬元”。會計

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師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國注冊會計師

獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定做出修改，只來自管理當(dāng)局公

示局限性以支持刊登無保存意見審計報告。

（2）這種變化與否為審計失敗？

答：審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財

政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中虛假不實，未能在企

事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計辦法評

價和改進組織風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露

了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象

失敗。據(jù)此，上述變化可以以為是審計失敗。由

于岳華會計師事務(wù)所沒有遵循審計準(zhǔn)則規(guī)定，只

根據(jù)管理當(dāng)局公示，就做出了變化依照中華

人民共和國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注會

發(fā)現(xiàn)上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公

司持續(xù)經(jīng)營事項時，應(yīng)當(dāng)出具附解釋闡明無保存

意見審計報告。因此，岳華會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)出

具附解釋闡明無保存意見審計報告，因此，岳華

會計師事務(wù)所屬于審計失敗。

（3）上述修改對公司報告中其她內(nèi)容

有無影響？

答：上述修改對公司報告中其她內(nèi)容有無影

響,還需要進一步審計，才干做出判斷。

15

8、1月20日M會計師事務(wù)所完畢了對ABC公司會計報表審視業(yè)務(wù)。在審視過程中，

審計人員理解了ABC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度，并對交

易和事項確認(rèn)、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)

凈值難以擬定，對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。

請依照上述材料分析和回答下列問題：

(1)審計人員對所審視財務(wù)報表如果提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同步滿足什么條件？

(2)假設(shè)上述錯誤是重大，審計人員也許出具那種類型審視結(jié)論？

(3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論審視報告，請代審計人員出具審視報告.

1、審視工作中.如下條件同步滿足時，刊登無

保存結(jié)論

(1)審計人員沒有注意到任何事項使其相信

財務(wù)報表沒有按照合用會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制

度規(guī)定編制，未能有所有重大方面公允反映被審

視財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

(2)審計人員已經(jīng)按照審視規(guī)則規(guī)定幾乎

和實行審視工作，在審視過程中未受到限制。

2、如果注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒

有按照使用會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度規(guī)定編制，

未能在所有重大方面公允反映被審視單位財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在

審視報告結(jié)論段前增設(shè)闡明段，闡明這些事項對

財務(wù)報表影響，并提出保存結(jié)論。如果這些結(jié)論

16

對財務(wù)報表影響非常重大和廣泛，以至于以為提

出保存結(jié)論局限性以揭示財務(wù)報表錯誤性和不

完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表提出否定結(jié)

論，即財務(wù)報表沒有按照合用會計準(zhǔn)則和有關(guān)會

計制度規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映

被審視單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

3、ABC股份有限公司全體股東：

咱們審視了ABC股份有限公司（如下簡稱

ABC公司）財務(wù)報表，涉及12月31日資產(chǎn)負(fù)

債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以

及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表編制是ABC公

司管理層責(zé)任，咱們責(zé)任是在實行審視工作基本

上對這些財務(wù)報表出據(jù)審視報告。

咱們按照《中華人民共和國注冊會計審視

準(zhǔn)則第2101號一財務(wù)報表審視》規(guī)定執(zhí)行了審

視任務(wù)。該準(zhǔn)則規(guī)定咱們籌劃和實行審視工作，

以對財務(wù)報表與否不存在重大錯報獲取有限保

證。審視重要限于詢問公司關(guān)于人員和對財務(wù)數(shù)

據(jù)實時分析程序，提供保證限度低于審計。咱們

沒有實行審計，因而不刊登審計意見。

ABC管理層告知咱們，存貨已高于可變現(xiàn)

凈值成本計價。由于ABC公司管理層編制并通

17

過咱們審視計算表顯示，如果依照公司會計準(zhǔn)則

規(guī)定成本與可變凈值孰低法計價，存貨賬面價值

將減少X元，凈利潤和股東權(quán)益將減少X元。

依照咱們審視，除了上述存貨價值高估所

導(dǎo)致影響外，咱們沒有注意到任何事項使咱們相

信財務(wù)報表沒有按照使用會計準(zhǔn)則和和有關(guān)會

計制度編制，未能在所有重大方面允反映被審視

單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

XYZ會計師事務(wù)所（蓋章）

中華人民共和國注冊會計師：xx（簽名并蓋章）

中華人民共和國注冊會計師：XX（簽名并蓋章）

中華人民共和國X市

1月20日

任務(wù)50007

一、單項選取題（共20道試題，共40分。）

L下列狀況，注冊會計師需要嚴(yán)格進行期初余額

審計（）o

口A,初次接受委托

「B.上期審計延續(xù)

「C.所有審計活動

18

「D.依照審計委托人規(guī)定

2,擬定符合性測試抽查范疇時。可選取辦法是：

「A.實地觀測法

「B.證據(jù)檢查法

。c.經(jīng)驗預(yù)計法

「D.重復(fù)執(zhí)行法

3.注冊會計師審計報告重要作用是（）

rA.檢查

CB.評價

伶C,鑒證

「D.監(jiān)督

4.依照審計證據(jù)重要性規(guī)定,在鑒定審計證據(jù)時,

不應(yīng)考慮（）事項。

「A.數(shù)量大事項

B.數(shù)量大性質(zhì)不嚴(yán)重事項

「c.數(shù)量小性質(zhì)嚴(yán)重事項

6D.數(shù)量零星事項

5,下列事項（）中，注冊會計師法律責(zé)任中

規(guī)定為重大過錯。

「A.沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理謹(jǐn)慎

B.沒有按照審計準(zhǔn)則重要規(guī)定執(zhí)行審計

「c.未按特定審計項目獲得必要和充分審計證據(jù)

「D.明知委托單位會計報表有重大錯報，卻出具無保

存意見審計報告

6.財務(wù)審計項目普通審計目的中總體合理性普通

是指審計人員對被審計單位所記錄或列報金額

在總體上對的性做出預(yù)計，審計人員用法普通

有：

「A.層層審核辦法

⑥B.分析性復(fù)核辦法

rc.監(jiān)盤辦法

「D.計算辦法

7.審計總目的是環(huán)繞（）而界定。

rA.國家審計

「B.效益審計

「c.財務(wù)審計

mD.財務(wù)報表審計

8,下列各類審計證據(jù)中，審計人員編制會計分錄

調(diào)節(jié)表屬于：

rA.實物證據(jù)

⑥B.親歷證據(jù)

rc.內(nèi)部證據(jù)

「D.外部證據(jù)

20

9.變更驗資審驗范疇普通限于被審驗單位

()及實收資本增減變動狀況關(guān)于事項。

。資本公積

B,未分派利潤

「c.盈余公積

「D.注冊資本

io.在擬定重要性水平時，下列各項中普通不適當(dāng)

作為計算重要性水平基準(zhǔn)是()。

「A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生利潤

⑥B.非經(jīng)常性收益

「c.資產(chǎn)總額

「D.營業(yè)收入

H.下列關(guān)于審計工作底稿說法中，錯誤是：

「A.審計工作底稿是控制審計質(zhì)量手段

「B.審計工作底稿是明確審計人員責(zé)任根據(jù)

「c.審計工作底稿是編寫審計報告根據(jù)

⑥D(zhuǎn).非重大事項審計工作底稿不需要進行復(fù)核

12.下列對審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備基本

資格條件和職業(yè)規(guī)定進行規(guī)范是：

⑥A.國家審計基本準(zhǔn)則

「B.通用審計準(zhǔn)則

「c.專業(yè)審計準(zhǔn)則

21

rD.審計指南

i3.如果被審計單位投資證券是委托某些專門機

構(gòu)代為保管，為證明這些投資證券真實存在，注

冊會計師應(yīng)（）。

「A.實地盤點投資證券

作B.向代保管機構(gòu)發(fā)函詢證

「c.獲取被審計單位管理當(dāng)局聲明

「D.逐筆檢查被審計單位有關(guān)會計記錄

下列關(guān)于審計目的說法中，錯誤是（）

「A.審計目的在審計項目全過程中起了決定性作用

「B.審計目的決定了采用什么樣審計程序和辦法

「c.審計目的決定了采用什么樣審計證據(jù)

。D.審計目的具備全面性和長期性

15，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險是針對下列哪個層次重

大錯報而擬定（）。

⑥A.認(rèn)定層次

「B.審計執(zhí)行層次

「C.審計籌劃層次

「D.賬戶余額重要性

16.會計師事務(wù)所組織模式最佳選取式是（）。

「A.公司制

CB.合伙制

22

「C.獨資制

出D.有限責(zé)任合伙制

17.（）審計基本職能。

「A.經(jīng)濟監(jiān)察

「B.經(jīng)濟評價

作c.經(jīng)濟監(jiān)督

「D.經(jīng)濟鑒證

㈤下列關(guān)于審計目的表述中，對的是（）

「A.審計目的是審計行為成果

「B.審計目的在不同歷史時期是相似

?c，審計目的體系涉及審計總目的和審計詳細目的

兩個層次

「D.審計總目的由審計詳細目的構(gòu)成

19.檢查財務(wù)報表中數(shù)字及勾稽關(guān)系與否對的可

以實現(xiàn)審計詳細目的是：

「A.估價

「B.截止期

rc.披露

⑥D(zhuǎn).機械精確性

20，驗資報告闡明段應(yīng)闡明（）。

「A.審驗范疇

B.驗資報告用途

23

「c.審驗根據(jù)

「D.已審驗被審驗單位注冊資本實收狀況

二、多項選取題(共10道試題，共20分。)

L審計業(yè)務(wù)商定書內(nèi)容有()o

17A.審計范疇

17B，審計目

rc.審計籌劃

rD.審計事項

rE.審計辦法

2,下列事項屬于直接或有事項

()

17A.未決訴訟

17B.未決索賠

17c.稅務(wù)糾紛

17D.產(chǎn)品質(zhì)量保證

rE.應(yīng)收賬款

3，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任形式有

()

17A.刑事責(zé)任

17B.民事責(zé)任

17c.行政責(zé)任

rD.吊銷執(zhí)照

24

LE.警告

4.公司盤點庫存鈔票，普通涉及()o

?A,尚未送存銀行鈔票

17B.零用金

「c.備用金

17D,找換金

“E.借入款項

5.下列關(guān)于審計準(zhǔn)則表述中，對的有：

「A.審計準(zhǔn)則是審計人員判斷審計事項是非、優(yōu)劣準(zhǔn)

繩

?B.審計準(zhǔn)則是審計人員在實行審計過程中必要遵

守行為規(guī)范

「c.審計準(zhǔn)則是作出審計決定根據(jù)

hD.審計準(zhǔn)則是評價審計質(zhì)量根據(jù)

kE.審計準(zhǔn)則是擬定和解脫審計責(zé)任根據(jù)

6.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)

險時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要因素有

()o

?兒公司與否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制

「B.有關(guān)控制與否可以信賴

?c.有關(guān)交易與否采用高度自動化解決

「D.會計政策與否發(fā)生變更

25

7.()普通采用抽查性盤點。

「A.鈔票

匠B-固定資產(chǎn)

「c.黃金

匠D.產(chǎn)成品

「E.在途商品

8.為了避免法律訴訟，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)

()

0A.審慎選取客戶

「B.簽定合理有效審計商定書

mc.強化審計質(zhì)量控制

匠D.遵循審計準(zhǔn)則

匠E.保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

9.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知

悉也許對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響事實，注冊會計

師應(yīng)當(dāng)考慮與否需要修改財務(wù)報表，同步依照詳

細狀況采用恰當(dāng)辦法()

匠A.與管理層討論

「B.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依

照詳細狀況實行必要審計程序，并針對修改后財

務(wù)報表出具新審計報告。

26

0c.如果注冊會計師以為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理

層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單

位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否定意見審

計報告。

「D.如果注冊會計師以為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理

層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單

位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知治理層不要將財務(wù)報表

和審計報告向第三方報出。

0&如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用辦

法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

io.下列審計質(zhì)量控制辦法中，屬于對審計人員素

質(zhì)控制有：

「A.助理審計人員編制工作底稿應(yīng)當(dāng)由主審人員復(fù)

核

kB，建立嚴(yán)格晉升制度，以保證被