1研究背景及目的國家于2015年3月起施行新的《污水處理費(fèi)征收使用管理辦法》，上海于2016年相應(yīng)出臺(tái)新的《上海市污水處理費(fèi)征收使用管理實(shí)施辦法》，排污水設(shè)施使用費(fèi)（下稱“排污水費(fèi)”）調(diào)整為污水處理費(fèi)。新的污水處理費(fèi)收費(fèi)主體從原先由企業(yè)征收改為由政府征收，性質(zhì)變更為政府非稅收入，全額上繳上海市地方國庫。但征收標(biāo)準(zhǔn)不變，繼續(xù)按原排污水費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。其次，計(jì)費(fèi)方式不變，繼續(xù)按原排污水費(fèi)計(jì)費(fèi)方式計(jì)征，即應(yīng)繳納的污水處理費(fèi)=用水量×污水處理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)×0.9。《辦法》要求，加強(qiáng)污水處理費(fèi)征收使用的資金保障、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督。污水處理費(fèi)專款專用，專項(xiàng)用于城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)、運(yùn)行和污泥處理處置。而污水處理費(fèi)的征收、使用和管理，必須接受財(cái)政、價(jià)格、審計(jì)和上級(jí)水行政主管部門的監(jiān)督檢查；污水處理服務(wù)單位也應(yīng)當(dāng)定期公布污水處理量、主要污染物削減量、污水處理設(shè)施出水水質(zhì)等信息。隨著政府新《辦法》的出臺(tái)，為規(guī)范政府采購資金的使用，政府對(duì)排污水企業(yè)進(jìn)行污水處理成本規(guī)制（以下簡稱“污水成本規(guī)制”）。在新的污水成本規(guī)制模式下，為了積極應(yīng)對(duì)政府污水成本規(guī)制給排污水企業(yè)帶來的困惑，化壓力為動(dòng)力。本文從財(cái)務(wù)管理的角度，從企業(yè)自身出發(fā)，結(jié)合理論分析，在系統(tǒng)分析成本規(guī)制以來企業(yè)面臨問題的基礎(chǔ)上，提出解決策略，并對(duì)標(biāo)國內(nèi)，提出污水成本規(guī)制的優(yōu)化建議，希望對(duì)提高企業(yè)成本精細(xì)化管理水平，滿足政府成本規(guī)制要求的同時(shí)提升上海排污水處理服務(wù)水平有一定的幫助。2成本規(guī)制理論分析“規(guī)制”一詞來源于英文“Regulation”，通常指的是規(guī)制部門（通常是各級(jí)政府）通過對(duì)某些特定產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)業(yè)進(jìn)入與退出、投資決策、危害社會(huì)環(huán)境與安全等行為進(jìn)行的監(jiān)督與管理，主要分為經(jīng)濟(jì)性規(guī)制與社會(huì)性規(guī)制。其中價(jià)格規(guī)制是政府對(duì)于公用事業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)規(guī)制的核心，公正報(bào)酬率規(guī)制與價(jià)格上限規(guī)制是當(dāng)前世界各國普遍采用的兩種政府規(guī)制方法。價(jià)格的形成基礎(chǔ)是成本，成本監(jiān)審是政府規(guī)制的重要內(nèi)容，是政府調(diào)整價(jià)格的重要程序，主要是指政府部門依據(jù)價(jià)格法的規(guī)定對(duì)壟斷企業(yè)成本發(fā)生的真實(shí)性予以認(rèn)定。它與成本規(guī)制的區(qū)別是：成本規(guī)制是建立相關(guān)成本標(biāo)準(zhǔn)、范圍，并以此審核和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況。成本監(jiān)審?fù)嵌▋r(jià)的依據(jù)，而成本規(guī)制通常是補(bǔ)貼的依據(jù)。由于服務(wù)市場的失靈及部分服務(wù)產(chǎn)品的壟斷性和公共性,為保護(hù)市場有效性和公平性,政府必須強(qiáng)化對(duì)這些產(chǎn)品的成本規(guī)制或成本稽核。3污水成本規(guī)制下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析3.1自負(fù)盈虧轉(zhuǎn)為政府成本規(guī)制污水成本規(guī)制實(shí)施以前，排污水水企業(yè)主要通過資產(chǎn)折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用和直接運(yùn)營等形成企業(yè)經(jīng)營成本，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。費(fèi)制改革之后，政府通過購買服務(wù)的形式，購買排污水企業(yè)的污水處理服務(wù)。同時(shí)，為了提高政府定價(jià)的科學(xué)性、合理性和公正性，規(guī)范政府采購污水處理服務(wù)的行為和財(cái)政資金的使用，也為了提高企業(yè)服務(wù)效率，排污水行業(yè)借鑒上海公共交通等行業(yè)實(shí)施成本規(guī)制的模式，《上海市污水處理成本規(guī)制管理辦法》相應(yīng)出臺(tái)，排污水企業(yè)開始接受政府的成本規(guī)制管理，按照總量和單項(xiàng)約束指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制構(gòu)成污水處理成本的各項(xiàng)費(fèi)用。3.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)為基于成本規(guī)制的預(yù)算及審計(jì)模式成本規(guī)制之前,排污水企業(yè)作為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)，財(cái)務(wù)制度遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)規(guī)定?！渡虾Ｊ形鬯幚沓杀疽?guī)制管理辦法》實(shí)施之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)換為基于污水處理采購合約的全面預(yù)算管理模式，事前給定各項(xiàng)成本的核定值，實(shí)現(xiàn)成本事前控制，并為財(cái)政補(bǔ)貼提供依據(jù)。政府部門作為污水處理的主管部門，分別委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)，嚴(yán)格核算排污水企業(yè)年度的污水處理相關(guān)成本。3.3推動(dòng)企業(yè)加快精細(xì)化管理，發(fā)揮潛力降本增效污水成本規(guī)制制度，較為有效的形成了企業(yè)降本增效的強(qiáng)約束機(jī)制，有利于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理、成本約束和成本管理，污水處理成本全面受控。費(fèi)制改革后，參照上海公交等行業(yè)的做法，政府對(duì)污水處理采購合約實(shí)施新的成本規(guī)制辦法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的污水處理所有相關(guān)成本進(jìn)行規(guī)制并實(shí)施審計(jì)，既控制總體成本，又對(duì)單項(xiàng)成本進(jìn)行逐項(xiàng)規(guī)制。如有成本超支情況發(fā)生，企業(yè)需要對(duì)所有超出的成本作出解釋。3.4存在的主要問題根據(jù)現(xiàn)行的排污水成本規(guī)制辦法中的第十條，規(guī)制值作為約束指標(biāo)和管理指標(biāo)的限制值，其遵循的“取值方法”是，“年度成本實(shí)際發(fā)生數(shù)額超過規(guī)制值的，按照成本規(guī)制值計(jì)列;年度成本實(shí)際發(fā)生數(shù)額低于成本規(guī)制值的，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)列。”成本規(guī)制管理過程中，若低于成本規(guī)制，按照既定成本值執(zhí)行，而未有獎(jiǎng)勵(lì)措施，最終按照各項(xiàng)約束指標(biāo)的實(shí)際成本加總值與成本規(guī)制值進(jìn)行比對(duì)進(jìn)行效果評(píng)價(jià)，因此導(dǎo)致對(duì)企業(yè)約束太強(qiáng)、激勵(lì)不足的問題。其次排污水企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理與污水成本規(guī)制存在一定差異。污水成本規(guī)制對(duì)污水處理成本費(fèi)用中的人工成本、材料、燃料、動(dòng)力、水費(fèi)、淤泥清淤費(fèi)、修理費(fèi)、污泥處置費(fèi)、利息支出和其他成本費(fèi)用十個(gè)項(xiàng)目設(shè)置了約束指標(biāo)。該約束指標(biāo)與排污水企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)成本核算存在一定的差異，企業(yè)在日常成本核算及管理過程中無法直觀判斷單項(xiàng)成本的成本規(guī)制情況，不利于企業(yè)成本的過程管理。4污水成本規(guī)制下排污水企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略4.1完善預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確性，強(qiáng)化內(nèi)部成本管理計(jì)劃先行，合理的計(jì)劃是預(yù)算質(zhì)量的保證。排污水企業(yè)可以根據(jù)歷年的生產(chǎn)運(yùn)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合預(yù)測后形成年度的污水處理量計(jì)劃、采購計(jì)劃、維修計(jì)劃、更新改造計(jì)劃等各類計(jì)劃，然后形成各專項(xiàng)預(yù)算，最終形成年度污水成本預(yù)算。并探索污水處理各項(xiàng)運(yùn)營成本的定額，不斷提高預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。以預(yù)算成本為核心，增強(qiáng)集約化成本管控手段，加強(qiáng)對(duì)人、財(cái)、物的集中管控，促進(jìn)業(yè)務(wù)集約化管理系統(tǒng)落實(shí)，逐步推進(jìn)業(yè)財(cái)融合、集中采購等管理舉措，形成可持續(xù)發(fā)展的管理運(yùn)營構(gòu)架，實(shí)現(xiàn)預(yù)算成本范圍內(nèi)的降本增效。其次，構(gòu)建與績效掛鉤的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升員工降本、增效、提質(zhì)的積極性和有效性。再次，結(jié)合業(yè)務(wù)藍(lán)圖，通過流程再造、在崗人員培訓(xùn)、加強(qiáng)責(zé)任落實(shí)和管理等方式，降低人力資源使用成本，不斷提高單位勞動(dòng)效率。4.2提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)降本增效嚴(yán)格遵守最新的合約機(jī)制、相關(guān)規(guī)定及成本規(guī)制等。排污水企業(yè)在確保城市排污水污水設(shè)施正常運(yùn)行基礎(chǔ)上，在成本支出合規(guī)性上狠下功夫，自覺遵守排污水成本公開和成本規(guī)制。排污水企業(yè)可以及時(shí)調(diào)整以適應(yīng)新費(fèi)制，明晰成本，全找準(zhǔn)目標(biāo)企業(yè)和關(guān)鍵指標(biāo)，建立財(cái)務(wù)績效生產(chǎn)運(yùn)營、企業(yè)管理和服務(wù)水平相結(jié)合的考核指標(biāo)體系。查找成本管理的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，制定并完善降本增效的解決方案和整改措施。加強(qiáng)資源整合、成本控制、技術(shù)創(chuàng)新、人才引進(jìn)和績效考核，注重企業(yè)效益與社會(huì)效益的平衡。4.3以信息化建設(shè)為依托，提升企業(yè)成本精細(xì)化管理水平利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等創(chuàng)新技術(shù)，推進(jìn)智慧水務(wù)建設(shè)，開發(fā)建立上海城市基礎(chǔ)設(shè)施信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，探索“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)用，為政府、市民和商業(yè)伙伴提供更加先進(jìn)、便利和創(chuàng)新的排污水服務(wù)。通過構(gòu)建智慧排污水系統(tǒng)，推動(dòng)設(shè)施設(shè)備的智能化、自動(dòng)化管理，減少人力資本的投入。同時(shí)將工作流、資金流、信息流、物資流等融為一體，為業(yè)財(cái)?shù)娜诤咸峁?qiáng)有力的技術(shù)支撐，提升企業(yè)成本管理的精細(xì)化水平。5污水成本規(guī)制對(duì)標(biāo)分析及建議5.1相關(guān)行業(yè)成本規(guī)制對(duì)標(biāo)分析5.1.1深圳公交行業(yè)的成本規(guī)制根據(jù)2008年頒布的《深圳市公交財(cái)政補(bǔ)貼及成本規(guī)制方案》，成本規(guī)制是指合理界定公交行業(yè)成本范圍和建立單位成本標(biāo)準(zhǔn)。一是建立明確的公交財(cái)政補(bǔ)貼制度。公交財(cái)政補(bǔ)貼總額＝單項(xiàng)補(bǔ)貼之和＋投資回報(bào)調(diào)節(jié)＋服務(wù)質(zhì)量調(diào)節(jié)。二是合理確定成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)值，通過成本規(guī)制對(duì)公交財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)公交行業(yè)實(shí)施成本規(guī)制，控制公交成本不合理上漲，是財(cái)政補(bǔ)貼的基礎(chǔ)，也是財(cái)政補(bǔ)貼監(jiān)管的核心。公交運(yùn)營成本包括人員工資、柴油燃料費(fèi)、營運(yùn)車輛修理費(fèi)、管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊以及其它直接費(fèi)用等項(xiàng)目。三是適當(dāng)設(shè)置主要成本項(xiàng)目浮動(dòng)范圍。柴油燃料用量、營運(yùn)車輛修理費(fèi)、管理費(fèi)等公交營運(yùn)主要成本項(xiàng)目，允許在標(biāo)準(zhǔn)值上下5%范圍內(nèi)浮動(dòng)。實(shí)際發(fā)生數(shù)額超過浮動(dòng)范圍上限的，按浮動(dòng)范圍上限計(jì)入規(guī)制成本，實(shí)際發(fā)生數(shù)額在浮動(dòng)范圍之內(nèi)的，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入規(guī)制成本，實(shí)際發(fā)生數(shù)額低于浮動(dòng)范圍下限的，按浮動(dòng)范圍下限計(jì)入規(guī)制成本。主要成本項(xiàng)目金額降到限額以下所帶來的收益由企業(yè)享有，調(diào)動(dòng)企業(yè)降低主要成本項(xiàng)目的積極性。5.1.2上海公交行業(yè)的成本規(guī)制辦法根據(jù)《上海市公共汽車和電車營運(yùn)企業(yè)成本規(guī)制管理辦法》（滬交辦〔2008〕325號(hào)），上海公交行業(yè)的成本規(guī)制與深圳大體相似。其中，人工費(fèi)用按上海市統(tǒng)計(jì)部門公布的本年度職工平均工資水平核定。經(jīng)營者收入水平與職工收入比例保持合理范圍內(nèi)。人車比，按上海市公交行業(yè)平均“人車比”確定標(biāo)準(zhǔn)；職工人數(shù)，按年平均人數(shù)計(jì)算；車輛數(shù)，按上海市運(yùn)輸管理處審定的年平均營運(yùn)車輛數(shù)計(jì)算。能耗費(fèi)和保養(yǎng)修理費(fèi)等原則上按上海市公交企業(yè)平均百公里水平確定浮動(dòng)范圍。其他成本應(yīng)與其公交行業(yè)公益特性相匹配，參照國資委對(duì)國有大中型企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)，并納入成本公開范圍?！掇k法》規(guī)定，公交企業(yè)通過加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等途徑，使其實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)的，所獲差額利潤應(yīng)留企業(yè)發(fā)展；若實(shí)際成本超過成本標(biāo)準(zhǔn)要求的，其虧損由企業(yè)自負(fù)。5.1.3電力行業(yè)的規(guī)制框架借鑒電力產(chǎn)業(yè)政府規(guī)制的改革方向主要是尊重電力產(chǎn)業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的特性，重點(diǎn)從發(fā)電、售電環(huán)節(jié)入手加快電力產(chǎn)業(yè)改革步伐，進(jìn)一步提升我國電力產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率。電力行業(yè)的規(guī)制方法包括投資回報(bào)率和激勵(lì)性規(guī)制兩種：投資回報(bào)率規(guī)制通過制定公平競爭的規(guī)制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營性收入進(jìn)行管控，通過具體收益率進(jìn)一步增加電力企業(yè)的壟斷經(jīng)營利潤。收益率可以使電力企業(yè)增加投資，得到應(yīng)得的利潤，并吸引合適的電力產(chǎn)業(yè)投資，進(jìn)行設(shè)備更新。同時(shí)，通過收益率來調(diào)控價(jià)格，可以較為便捷地控制電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使電力企業(yè)避免受到損害。激勵(lì)性規(guī)制包括價(jià)格上限和收入上限規(guī)制。其核心是將其他相關(guān)企業(yè)為依據(jù)，確定電力企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，準(zhǔn)確計(jì)算出被規(guī)制企業(yè)的生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)，提升電力企業(yè)的服務(wù)水平，減少不必要的支出，進(jìn)而增強(qiáng)電力產(chǎn)業(yè)全要素生產(chǎn)率。5.2污水成本規(guī)制優(yōu)化建議5.2.1探索企業(yè)績效激勵(lì)機(jī)制為提高成本規(guī)制的激勵(lì)性，增加企業(yè)降低成本的積極性，可以參照公交行業(yè)和電力行業(yè)的相關(guān)做法進(jìn)行優(yōu)化。在電力行業(yè)中，根據(jù)國家發(fā)改委2016年印發(fā)的《省級(jí)電網(wǎng)輸配電價(jià)定價(jià)辦法（試行）》第十七條，“實(shí)際運(yùn)行中線損率超過核定值的風(fēng)險(xiǎn)由電網(wǎng)企業(yè)承擔(dān)，實(shí)際運(yùn)行中線損率低于核定值的收益由電網(wǎng)企業(yè)和電力用戶各分享50%?！痹诠恍袠I(yè)中，根據(jù)深圳公交的做法，由于公交行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高而降低的成本，由企業(yè)和社會(huì)以50%的比例進(jìn)行分享。因此可以將排污水企業(yè)所降低的成本收益（成本規(guī)制值與實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差額），以一定的比例返給企業(yè)。同時(shí)，建立完善對(duì)于降低成本獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用的使用及監(jiān)管辦法，主要用于激勵(lì)員工的生產(chǎn)積極性。5.2.2展望未來，增加成本規(guī)制發(fā)展性指標(biāo)行業(yè)的不斷更新和發(fā)展離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，科學(xué)化、信息化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為行業(yè)的管理與發(fā)展提供重要的基礎(chǔ)保障和有效的手段。排污水企業(yè)負(fù)