會計(jì)制度設(shè)計(jì)作業(yè)答案匯總

一、辨析題

國1.從會計(jì)核算角度看，生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)過程的重要內(nèi)容就是對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行數(shù)

據(jù)收集，加工和整理，確定產(chǎn)品成本，而這需要健全的成本核算基礎(chǔ)工作的開展來完成，因此實(shí)際成本

核算方法設(shè)計(jì)的一個基本前提就是做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)。

答：是正確的。

產(chǎn)品生產(chǎn)過程是各種耗費(fèi)發(fā)生的過程，產(chǎn)品成本專指費(fèi)用中為產(chǎn)品形成而發(fā)生的耗費(fèi)。而成本核算是一

個連續(xù)的完整過程，其核心內(nèi)容是費(fèi)用歸集與分配，這就要求企業(yè)要有健全的成本核算基礎(chǔ)工作，以滿

足企業(yè)成本核算與控制。

2.分批法是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對象的，歸集生產(chǎn)成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于

大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，比如發(fā)電、采掘、造紙等企業(yè)，也可以適用小型水泥廠，制磚廠或輔助生

產(chǎn)的蒸汽車間等。P132

答：是錯誤的。

分批法是將產(chǎn)品批別或者訂單作為成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法又稱訂單法。適用

于小批單件多步驟生產(chǎn)，例如重型機(jī)械、船舶等的制造。

LS1.無論因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營活動的多樣性導(dǎo)致原始憑證種類、內(nèi)容、格式的繁雜而非統(tǒng)一，但不管怎樣，但

是原始憑證設(shè)計(jì)的最為核心部分還是對經(jīng)濟(jì)活動完整真實(shí)的反映。

答：正確。因?yàn)樵紤{證是企業(yè)經(jīng)營活動中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填寫的原始資料，它提供的數(shù)據(jù)信息

是會計(jì)信息加工的“原材料”。

存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制總體措施應(yīng)包括如下內(nèi)容：權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確而嚴(yán)格，機(jī)構(gòu)設(shè)置

和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；存貨采購、驗(yàn)

收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，對存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要

存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定；存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)

備4計(jì)提等會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

答：正確。因?yàn)榇尕洏I(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是強(qiáng)化企業(yè)對存貨的管控，保證存貨的安全、完整，提高

存貨的運(yùn)營效率，保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值，杜絕存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊行為的發(fā)生。

LS1.從企業(yè)的角度分析，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)生變化，企業(yè)的利潤總額也會發(fā)生變化。

答：錯誤。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱調(diào)撥價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)各部門之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)而引起的相互結(jié)

算、相互轉(zhuǎn)賬所需要的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采取“價(jià)格”形式，使各單位的經(jīng)濟(jì)活動處于交易

的“買”、“賣”雙方。對于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來說表示收入，對于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的購

買部門來說表示成本。提高或降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對于生產(chǎn)和購買部門來說，內(nèi)部利潤一增一減、數(shù)額

相等、方向相反。從企業(yè)總體來看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格無論怎樣變動，企業(yè)利潤總額不變，變動的只是企業(yè)

內(nèi)部各單位的收入或利潤的分配份額。

2.財(cái)務(wù)主管可以直接打開所有數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行操作。任何人員不允許隨意增刪和修改數(shù)據(jù)、源程序和數(shù)

據(jù)庫文件結(jié)構(gòu)；不得偽造、非法涂改變更、故意毀壞程序、數(shù)據(jù)文件、賬冊、軟盤等。

答：錯誤。

為了保證會計(jì)電算化系統(tǒng)安全可靠運(yùn)行，必須對系統(tǒng)的操作做出嚴(yán)格的控制，對各使用人員明確劃分使

用操作權(quán)限，形成適當(dāng)?shù)姆止恐?。健全的?nèi)部控制制度規(guī)定：任何人不得直接打開數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行操

作，不允許隨意增刪修改數(shù)據(jù)，源程序和數(shù)據(jù)庫文件結(jié)構(gòu)。

1.會計(jì)科目編號在會計(jì)實(shí)踐中數(shù)字編號法得到了廣泛使用，數(shù)字編號法可細(xì)分為數(shù)字順序編號法、數(shù)字

組編號法、十進(jìn)制編號法與數(shù)字定位編號法。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)科目編號就是采用的數(shù)字定位編

號法。

答：這種說（做）法有錯誤。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)科目編號是采用十進(jìn)制編號法。數(shù)字定位編號法

是對十進(jìn)制編號法的擴(kuò)展，即在十進(jìn)制編號法的第三、四位的總分類會計(jì)科目的第五、六位的編號為明

細(xì)會計(jì)科目。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理長期股權(quán)投

資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)不相容性主要包括：長期股權(quán)投資工程

的可行性研究與評估；長期股權(quán)投資的決策與執(zhí)行；長期股權(quán)投資處置的審批與執(zhí)行；長期股權(quán)投資績

效評估與執(zhí)行。

答：這種說（做）法正確。因?yàn)殚L期投資存在許多風(fēng)險(xiǎn)，比如：投資業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審

批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；投資工程執(zhí)行缺乏有效的管理，可能因不能保障投資安

全和投資收益而導(dǎo)致?lián)p失；投資工程處置的決策與執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致權(quán)益受損等。

二、論述題

L新馨家具廠是一家剛成立的家具制造廠，廠部位于江蘇昆山，主要生產(chǎn)中高檔家具，為了企業(yè)產(chǎn)品銷

售市場拓展，在上海設(shè)立了銷售點(diǎn)。新馨家具廠目前尚缺乏全面系統(tǒng)的會計(jì)制度。假設(shè)由你來對新型家

具廠進(jìn)行全新的會計(jì)制度設(shè)計(jì)，請闡述你的設(shè)計(jì)思路和設(shè)計(jì)內(nèi)容。（不少于1500字）

答：1、設(shè)計(jì)依據(jù)及企業(yè)結(jié)構(gòu)分析本設(shè)計(jì)是根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小

企業(yè)會計(jì)制度》等有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定，在不違反規(guī)定的前提下，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定

適合于本公司的具體會計(jì)核算辦法。此會計(jì)制度適用于公司各部門，公司人員在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中必須認(rèn)

真執(zhí)行本管理制度。

下圖為根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及其規(guī)模大小設(shè)置本公司組織結(jié)構(gòu)圖

2、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備的設(shè)計(jì)

公司設(shè)立財(cái)務(wù)部作為財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部的職責(zé)：在公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)全公司的

財(cái)務(wù)管理工作和會計(jì)核算工作，包括:財(cái)會人員的管理、指導(dǎo)檢查各獨(dú)立核算單位的會計(jì)核算工作、協(xié)

助公司領(lǐng)導(dǎo)籌集資金、合理分配使用資金；做好與倉庫部門的對帳工作，指導(dǎo)倉庫保管員建帳、對帳；

指導(dǎo)車間統(tǒng)計(jì)員做好工時(shí)、材料消耗額編制工作、建立車間工序流轉(zhuǎn)程序、建立適合自己企業(yè)需求與發(fā)

展的成本核算模式、制定成本管理制度與控制制度；做好財(cái)務(wù)分析工作，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供各種信息

資料，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。各崗位人員必須具備相應(yīng)任職條件和資格，持證上崗。財(cái)務(wù)會計(jì)人員調(diào)換工作

時(shí)，按會計(jì)法規(guī)定辦理交接手續(xù)。

原材料庫、產(chǎn)成品庫的核算工作和車間統(tǒng)計(jì)工作，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理。倉庫保管員，車間統(tǒng)

計(jì)員調(diào)換工作時(shí)，由財(cái)務(wù)部會同有關(guān)部門辦理交接手續(xù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)人員、倉庫保管員、車間統(tǒng)計(jì)員實(shí)行定崗、定人、定責(zé)制度，按績效考核結(jié)果，兌現(xiàn)勞動

報(bào)酬。

3、會計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)

1）會計(jì)科目的設(shè)計(jì)。會計(jì)科目是企業(yè)正確建賬?合理核算并編制報(bào)表的重要依據(jù)。和大型企業(yè)相

比，本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少?科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡化。

2）會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)：因本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少，所以采用通用記賬憑證。

3）會計(jì)內(nèi)部報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)：對內(nèi)報(bào)表的內(nèi)容包括成本報(bào)表、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析及其他和價(jià)值

管理有關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表。是滿足內(nèi)容管理者個別需要的專用會計(jì)報(bào)表。對內(nèi)報(bào)表提供的信息一般比較

詳細(xì)并不向外界傳輸，大部分屬于商業(yè)秘密。對內(nèi)報(bào)表的種類、格式、內(nèi)容、編報(bào)時(shí)間、報(bào)送程序和報(bào)

送對象由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)管理需要自行規(guī)范。

4）財(cái)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)：會計(jì)核算程序采用科目匯總表賬務(wù)處理程序

4、財(cái)產(chǎn)核算及其管理制度的設(shè)計(jì)

1）企業(yè)財(cái)產(chǎn)核算管理制度的設(shè)計(jì)：貨幣資金、原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)

1.1貨幣資金控制是中小企業(yè)會計(jì)控制的要點(diǎn)。

庫存庫存現(xiàn)金管理：實(shí)行限額管理，庫存現(xiàn)金的使用按《庫存現(xiàn)金管理暫行條理》的規(guī)定執(zhí)行。中

小企業(yè)應(yīng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離，授權(quán)批準(zhǔn)的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關(guān)鍵控制

點(diǎn)作出嚴(yán)格的規(guī)范。

1.2原材料的核算方法。設(shè)計(jì)存貨采購業(yè)務(wù)涉及的原始憑證憑證及其流程圖；領(lǐng)料單的格式、聯(lián)次

及其作用（材料明細(xì)賬準(zhǔn)備設(shè)在倉庫）。說明是否需要設(shè)計(jì)購貨日記賬，如果需要須設(shè)計(jì)出其格式及其

使用說明。

1.3庫存商品：庫存商品發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算銷售成本，若加權(quán)平均單價(jià)不能被整

除，則要求保留二位小數(shù)。

1.4包裝物、低值易耗品：包裝物及低值易耗品中的包裝物領(lǐng)用屬一次性領(lǐng)用、低值易耗品領(lǐng)用攤

銷根據(jù)具體情況定。

1.5固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際加以選用；固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)涉及的原始憑證及賬簿種類，

并設(shè)計(jì)設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的流程及控制要點(diǎn)。盡管本公司的實(shí)物資產(chǎn)并不龐大，但是對各項(xiàng)資產(chǎn)的增減

變動，保管，維護(hù)和記錄，還是需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得，保管，領(lǐng)用，發(fā)出，盤點(diǎn)，處理

等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約，非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)

發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜，偷拿，毀損和流失。

2）各種財(cái)產(chǎn)物資的清查和清理報(bào)批制度：年末對存貨進(jìn)行清查，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“實(shí)存賬存盤點(diǎn)

表”報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

5、成本費(fèi)用核算及其管理制度的核算

采用制造成本法的品種法計(jì)算產(chǎn)品成本；廠里的各項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，其中直接材料、直接

人工和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，其余計(jì)入期間費(fèi)用；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益對象采用直接分配法進(jìn)行分

配；期末按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用；期末產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間的分配采用約

當(dāng)產(chǎn)量法，50%按完工程度計(jì)算。

1.某企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資等其他費(fèi)

用所占比重相差不大，月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算，試分析該企業(yè)

采用的按年初數(shù)固定成本計(jì)算是否正確，并分析理由？

答：該企業(yè)采用按年初數(shù)固定成本計(jì)算是不正確的。對照題目中的條件，應(yīng)該采用約當(dāng)產(chǎn)量比例

法，因該方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和

直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。采用這種方法，在產(chǎn)品既要計(jì)算原材料費(fèi)用，又要計(jì)算工

資等其他費(fèi)用。將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照

完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。

（1）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。在這種情況下，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用，按它們的

數(shù)量比例分配計(jì)算；完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項(xiàng)加工費(fèi)用，應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配計(jì)算。其公式如

下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量x完工百分比（完工率）

某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該項(xiàng)費(fèi)用總額+（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量x費(fèi)用分配率

在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量x費(fèi)用分配率

或=費(fèi)用總額一完工產(chǎn)品費(fèi)用

（2）如果原材料不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，而是隨生產(chǎn)進(jìn)度在每一工序陸續(xù)投入，并且是在每一工

序開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用也應(yīng)按照約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配。也就是說，根據(jù)各工序原材料消耗

定額分別計(jì)算分配原材料費(fèi)用的完工率（投料率）。

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，其中主要是測定在產(chǎn)品的完工程度，其方

法一般有兩種：一種是平均計(jì)算，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度；另一種是各工序分別測

定完工率，即按照各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算，其中每一工序內(nèi)各件在產(chǎn)品

的完工程度可以按平均完工50%計(jì)算，計(jì)算公式為：

某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額x50%）-產(chǎn)品工時(shí)定額

2.某機(jī)械制造企業(yè)，在其產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，原材料費(fèi)用所占比重較大，月末在產(chǎn)品較多且各月之間變化

較大，但其定額管理基礎(chǔ)不錯，該廠采用了月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法作為分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)

品成本的方法。根據(jù)資料分析案例中該機(jī)械制造企業(yè)采用的月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法作為分配完工

產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的方法是否合適，并說明理由。

答：月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法作為分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的方法是不合適的。因?yàn)榇?/p>

種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大

的產(chǎn)品，而此題中企業(yè)月末在產(chǎn)品較多且各月之間變化較大。對照題目的條件，應(yīng)采用按原材料費(fèi)用計(jì)

價(jià)法；此種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多且變化較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)

用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用+本期生產(chǎn)費(fèi)用期末

在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用

3.某企業(yè)成本會計(jì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理制定本企業(yè)的成本核算制度如下：

（1）所有涉及到的原始憑證必須是外來的并且是正規(guī)發(fā)票；（2）成本工程有直接材料、直接人工、制

造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本；（3）月末或季末不進(jìn)行盤點(diǎn)，年度終了進(jìn)行一次全年盤點(diǎn)，如果年末工作量大

可以不進(jìn)行盤點(diǎn)；（4）成本會計(jì)不要同其他相關(guān)部門參與成本的核算工作，避免財(cái)務(wù)信息外漏。你認(rèn)同

這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：不認(rèn)同這種說法。因?yàn)椋?）成本核算時(shí)有些原始憑證是企業(yè)內(nèi)部的，無需開具正式發(fā)票。比如：領(lǐng)

料單之類的。（2）企業(yè)在成本核算中應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目?！盎?/p>

本生產(chǎn)成本”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，“輔助生產(chǎn)成本”科目用以核算動

力、修理、運(yùn)輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用?！盎旧a(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按照基本生產(chǎn)

車間和成本核算對象（例如：產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)立為三級明細(xì)，并按規(guī)

定的成本工程（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級明細(xì)中設(shè)立專欄核算：“輔助生產(chǎn)成本”明

細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動力、修理、運(yùn)輸、自制工具、自制材料等）為成本計(jì)

算對象，設(shè)立為三級明細(xì)，并按規(guī)定的成本工程（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用）在各三級明細(xì)中設(shè)

立專欄核算。（3）一般賬目的管理都是每月放在月末盤點(diǎn)一次，年度在年末進(jìn)行一次大盤點(diǎn)，而不管工

作量的大小。（4）成本核算應(yīng)該是全員參與。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部

門的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理，不但需要財(cái)務(wù)部門的自我評價(jià)和時(shí)間的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技

術(shù)等部門的評價(jià)，讓生產(chǎn)等部門對自己計(jì)算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。有時(shí)僅靠財(cái)務(wù)部門自己

檢查有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問題。

4.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)

應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，如月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的大小，月末

結(jié)存在產(chǎn)品價(jià)值的大小，各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比重的輕重，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實(shí)與否

等，結(jié)合企業(yè)的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。請簡要分析一下企業(yè)實(shí)務(wù)中常用的分配方

法？

答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理

基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用合適的分配方法。常用方法主要有：（1）在產(chǎn)品不計(jì)算成本法；這種方法

適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定。（2）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；此種

方法適用于適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資

及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。（3）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法；此種方法適用于定額

管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。（4）

在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法；此種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原

材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。（5）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法；此種方法主要適用于雖然

企業(yè)既有本月完工產(chǎn)品,又有月末在產(chǎn)品,但各月月末在產(chǎn)品成本較小，或者各月月末在產(chǎn)品成本雖然

較大，但是各月月末在產(chǎn)品成本變動不大的情況，如煉鐵企業(yè)和化工企業(yè)的光品。（6）定額比例法，此

種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

5.請指出下面是什么報(bào)表？并說明完整的該種報(bào)表還應(yīng)增加什么內(nèi)容?

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

成本項(xiàng)目

總成本單位成本總成本單位成本

原材料150003757500375

工資及福利費(fèi)11970229.2510830541.50

制造費(fèi)用3852.8096.322752137.60

合計(jì)30822.80770.57210821054.10

答：上面的屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)表——產(chǎn)品成本計(jì)算表。一般產(chǎn)品成本核算工程包括直接材料、直接人

工、燃料及動力、制造費(fèi)用。1.直接材料：指生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生

產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他直接材料。

2.直接工資：指在生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資

總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。3.燃料及動力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購燃料和水、電、

汽、冷動力費(fèi)用。4.制造費(fèi)用：指應(yīng)由產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用，主

要指各生產(chǎn)車間管理人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等

的折舊費(fèi)，租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)（降溫

費(fèi)），水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)，修理期間

的停工損失以及其他制造費(fèi)用。完整的產(chǎn)品成本計(jì)算表還應(yīng)包括以下內(nèi)容：名稱、編號、編制的時(shí)間、

金額單位、完工產(chǎn)品的件數(shù)、編制人簽字、審核人簽字、財(cái)務(wù)主管簽字等。就計(jì)算的成本工程來說還應(yīng)

增加燃料及動力方面的內(nèi)容。

5.某電器制造公司是一個小型企業(yè)，主要生產(chǎn)消毒柜。小明是剛分配到該公司擔(dān)任成本核算的會計(jì)人

員。小明接手此工作后，覺得公司成本核算比較粗略，成本核算的基礎(chǔ)工作也不健全，不能滿足企業(yè)成

本管理的要求。于是他根據(jù)學(xué)校所學(xué)，仔細(xì)規(guī)劃了成本核算方案。其中產(chǎn)品成本工程設(shè)計(jì)為“直接材料”、

“直接人工”、“燃料和動力”、“制造費(fèi)用”四個成本工程。其中“直接材料”成本工程設(shè)計(jì)為多欄式明細(xì)工程，

分“原材料”、“主要材料”、“燃料”、“輔助材料”等小欄目詳細(xì)反映其所耗，為考核所有材料耗費(fèi)提供資料，

但由于其中的輔助材料所占比例非常小，決定不按實(shí)際成本計(jì)價(jià)而按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

請你用產(chǎn)品成本核算的有關(guān)原則評價(jià)小明的做法是否合適。（附注：產(chǎn)品成本核算原則主要有：實(shí)際成

本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時(shí)性原則、一致性原則）

答：成本工程的設(shè)置四個成本核算工程是正確的，從核算工作量和方法的合理性角度分析原因。產(chǎn)品成

本核算原則主要有：實(shí)際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時(shí)性原則、一致性原則。一，實(shí)際

成本核算原則：1.某項(xiàng)成本發(fā)生時(shí)，按發(fā)生時(shí)實(shí)際耗費(fèi)數(shù)確認(rèn)2.完工入庫產(chǎn)成品按實(shí)際負(fù)擔(dān)額計(jì)價(jià)3.產(chǎn)品

銷售成本按實(shí)際數(shù)入帳。二，可靠性原則：1.真實(shí)性:核算出的成本數(shù)據(jù)與客觀的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致2可核實(shí)

性:同一成本核算資料采用一定原則有不同會計(jì)人員計(jì)算出的結(jié)果應(yīng)該相同。三,重要性原則；四，及時(shí)

性原則：1.成本工程發(fā)生時(shí)，及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理2.為相關(guān)的內(nèi)部管理人員及時(shí)提供信息3.及時(shí)提供財(cái)務(wù)成

本報(bào)表。五，一致性原則：1.某項(xiàng)成本要素發(fā)生時(shí)，確認(rèn)該要素水平的方法前后期應(yīng)一致2.費(fèi)用分配方法前

后期一致3.成本計(jì)算方法前后期一致4.成本核算對象，成本工程的確認(rèn)前后期應(yīng)一致；五,權(quán)責(zé)發(fā)生制原

則。根據(jù)產(chǎn)品成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,小明把產(chǎn)品成本工程設(shè)計(jì)為“直接材料”、“直接人工”、“燃料和

動力”、“制造費(fèi)用”四個成本工程是正確的。同時(shí)由于其中的輔助材料所占比例非常小，決定不按實(shí)際成

本計(jì)價(jià)而按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。是符合產(chǎn)品核算的重要性原則。

7.稅金是企業(yè)會計(jì)核算的重點(diǎn)內(nèi)容，下面是某企業(yè)稅務(wù)會計(jì)針對所在企業(yè)的制定的應(yīng)交稅金核算制度，請

簡要分析一下是否有不合理之處。

（1）企業(yè)當(dāng)月開具的銷售發(fā)票應(yīng)在當(dāng)月或一個月進(jìn)賬，并按不同稅率正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其他銷售產(chǎn)品

也均需計(jì)算繳納增值稅。（2）凡在當(dāng)月購進(jìn)的原輔材料等應(yīng)盡快辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，不得無故積壓，各

部門要相互監(jiān)督，做到可抵扣工程能及時(shí)進(jìn)賬抵扣。（3）按規(guī)定不能抵扣的不予抵扣。（4）按規(guī)定對

提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，要正確計(jì)算并繳納營業(yè)稅。（5）應(yīng)交增值稅應(yīng)采用三

欄式賬頁進(jìn)行核算。（6）依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，計(jì)算并繳納個人所得稅。（7）按照會計(jì)賬簿和有關(guān)資料

每月編制稅金表，做到賬表相符，并符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和報(bào)表編制要求，每月根據(jù)報(bào)表、賬簿等

編制增值稅、營業(yè)稅、城建稅、所得稅等申報(bào)表，做到表表相符，賬表相符。

答：該企業(yè)制定的應(yīng)交稅金核算制度基本上是合理的。但以下幾點(diǎn)不大合理。（1）企業(yè)當(dāng)月開具的銷售

發(fā)票應(yīng)在當(dāng)月進(jìn)賬，不能跨月入賬。（2）應(yīng)交增值稅應(yīng)采用多欄式賬頁進(jìn)行核算，明細(xì)分類核算可以設(shè)

置以下欄目：1、進(jìn)項(xiàng)稅額2、銷項(xiàng)稅額3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、出口退稅5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品所得稅6、

轉(zhuǎn)出未交增值稅7、轉(zhuǎn)出多交增值稅8、已交稅金等。而不能采用三欄式賬頁。

8.某企業(yè)8月份有關(guān)費(fèi)用資料如下，生產(chǎn)耗用原材料80000元，輔助材料1000元，燃料2000元，電

費(fèi)5000元，生產(chǎn)工人工資10000元，車間管理人員工資5000元，車間辦公費(fèi)500元，生產(chǎn)用機(jī)器修

理費(fèi)500元，企業(yè)管理人員工資40000元，電話費(fèi)1000元，支付購買原材料所借款項(xiàng)10萬元的利息

5000元，支付購買車間用設(shè)備所借款項(xiàng)50萬元的利息30000元，固定資產(chǎn)報(bào)廢清理損失1000元。企

業(yè)成本會計(jì)人員將此費(fèi)用的分類內(nèi)容列示如下：

生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用190000元

生產(chǎn)費(fèi)用15000元

產(chǎn)品成本104000元

期間費(fèi)用55000元

請用產(chǎn)品成本核算要求中“正確劃分各種費(fèi)用界限”的要求來評價(jià)該企業(yè)成本會計(jì)人員的費(fèi)用分類工程的數(shù)

額是否正確，并說明原因。

答：正確劃分各種費(fèi)用的界限一般有四條原則:一是正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界

限。二是正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。三是正確劃分各個月份之間的費(fèi)用界限。四是正確劃分當(dāng)

期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。該企業(yè)成本會計(jì)人員在劃分成本界限時(shí)出錯。生產(chǎn)成本費(fèi)用=生

產(chǎn)耗用原材料80000元+輔助材料1000元+燃料2000元+電費(fèi)5000元+生產(chǎn)工人工資10000元+車

間管理人員工資5000元+車間辦公費(fèi)500元+生產(chǎn)用機(jī)器修理費(fèi)500元=104000元。期間費(fèi)用=企業(yè)

管理人員工資40000元+電話費(fèi)1000元+支付購買原材料所借款項(xiàng)10萬元的利息5000元+支付購買車

間用設(shè)備所借款項(xiàng)50萬元的利息30000元=76000元。非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用支出=固定資產(chǎn)報(bào)廢清理損失

1000元=1000元。

8.小李應(yīng)聘到一家紡織廠做成本會計(jì)員，財(cái)務(wù)部老成本會計(jì)張師傅向小張介紹了企業(yè)的基本情況，該

紡織廠規(guī)模不大，共有三個紡紗車間，兩個織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務(wù)的輔助生產(chǎn)

車間。該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷售，第二紡紗車間紡的紗供第一織布車間使用，第三紡紗車

間紡的紗供第二織布車間使用。紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、捻線、織布等工序。

各工序生產(chǎn)的半成品直接供下一工序使用，不經(jīng)過半成品庫。該廠現(xiàn)行的成本計(jì)算模式是，第一紡紗車

間采用品種法計(jì)算成本；第二紡紗車間和第一織布車間采用品種法計(jì)算成本，第三紡紗車間和第二織布

車間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，廠財(cái)務(wù)部對各車間生產(chǎn)的半成品均要進(jìn)

行考核；另外，主管部門還要對半成品成本情況進(jìn)行評比和檢查。

【要求】張師傅問小李：我廠成本計(jì)算方法的選擇是否合理？如果不合理，應(yīng)如何改進(jìn)？

答：產(chǎn)品成本核算的基本方法一般有品種法、分批法、分步法。

品種法：是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。由于品種法

不需要按批計(jì)算成本，也不需要按步驟來計(jì)算半成品成本，因而這種成本計(jì)算方法比較簡單。品種法主

要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等?；蛘唠m屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計(jì)算半成品成

本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品

和半成品之間進(jìn)行分配。

分批法：分批法也稱定單法，是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品

成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機(jī)床、船舶、精密儀器和專用設(shè)

備等。分批法的成本計(jì)算期是不固定的，-般把一個生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個時(shí)期)作為成本計(jì)算

期定期計(jì)算產(chǎn)品成本。由于在未完工時(shí)沒有產(chǎn)成品，完工后又沒有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會同時(shí)并

存，因而也不需要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。

分步法：是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批

的多步驟生產(chǎn)。如機(jī)械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時(shí)間上往往即有已完工的產(chǎn)

成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計(jì)算成本。因而分步法一般是按月定

期計(jì)算成本，并且要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。

根據(jù)上述成本核算方法的特點(diǎn)，該廠成本核算方法的選擇不大合理。各車間均應(yīng)采用分步法計(jì)算成

本。當(dāng)然，第一、第二織布車間也可采用品種法計(jì)算成本

國1.稅金是企業(yè)會計(jì)核算的重點(diǎn)內(nèi)容，下面是某企業(yè)稅務(wù)會計(jì)針對所在企業(yè)的制定的應(yīng)交稅金核算制

度，請簡要分析一下是否有不合理之處。

(1)企業(yè)當(dāng)月開具的銷售發(fā)票應(yīng)在當(dāng)月或一個月進(jìn)賬，并按不同稅率正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其他銷售產(chǎn)品

也均需計(jì)算繳納增值稅。

(2)凡在當(dāng)月購進(jìn)的原輔材料等應(yīng)盡快辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，不得無故積壓，各部門要相互監(jiān)督，做到可

抵扣工程能及時(shí)進(jìn)賬抵扣。

(3)按規(guī)定不能抵扣的不予抵扣。

(4)按規(guī)定對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，要正確計(jì)算并繳納營業(yè)稅。

(5)應(yīng)交增值稅應(yīng)采用三欄式賬頁進(jìn)行核算。

(6)依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，計(jì)算并繳納個人所得稅。

(7)按照會計(jì)賬簿和有關(guān)資料每月編制稅金表，做到賬表相符，并符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和報(bào)表編制

要求，每月根據(jù)報(bào)表、賬簿等編制增值稅、營業(yè)稅、城建稅、所得稅等申報(bào)表，做到表表相符，賬表相

符。

答：該企業(yè)應(yīng)交稅金核算制度基本上合理。以下幾點(diǎn)需改進(jìn)：

(1)當(dāng)月開具的銷售發(fā)票應(yīng)在當(dāng)月入賬，而不應(yīng)該在下月入賬。

(2)應(yīng)交增值稅應(yīng)采用多欄式賬頁進(jìn)行核算。明細(xì)分類核算可以設(shè)置以下科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品所得稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金

等。

2.

請指出下面是什么報(bào)表？并說明完整的該種報(bào)表還應(yīng)增加什么內(nèi)容？P126

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

成本項(xiàng)目

總成本單位成本總成本單位成本

原材料150003757500375

工資及福利費(fèi)11970229.2510830541.50

制造費(fèi)用3852.8096.322752137.60

合計(jì)30822.80770.57210821054.10

答：(1)是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。

(2)產(chǎn)品成本核算工程包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個成本工程。直接材料成本工程用于歸

集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的使成本核算對象直接受益的材料價(jià)值；直接人工成本工程用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過

程中發(fā)生的使成本核算對象直接受益的各類勞動報(bào)酬；制造費(fèi)用成本工程用于歸集生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的與組

織和管理生產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。不同的企業(yè)特點(diǎn)及成本管理與核算要求不同，設(shè)置產(chǎn)品成本工程時(shí)可根

據(jù)具體情況增設(shè)成本工程，比如：廢品損失、燃料及動力、自制半成品等。完整的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表

還應(yīng)包括以下內(nèi)容：名稱、編號、編制的時(shí)間、金額單位、完工產(chǎn)品的件數(shù)、編制人簽字、審核人簽

字、財(cái)務(wù)主管簽字等。

國L某企業(yè)存貨管理的主要做法如下：董事長個人掌握著材料采購；倉庫保管人只是按實(shí)際收到材

料數(shù)量和品種入庫，不掌握實(shí)際采購量數(shù)量和品種；對于材料先到而購貨發(fā)票后到，會計(jì)自己估計(jì)入

賬，發(fā)票數(shù)量與實(shí)際入庫數(shù)量不一致也不進(jìn)行核對；期末倉庫保管員自己盤點(diǎn)，與會計(jì)核對不一致也不

查找原因和相應(yīng)的處理；車間對材料的領(lǐng)用是隨用隨領(lǐng)，未用材料也不辦理退庫手續(xù)。你認(rèn)同這種說法

嗎？試分析并說明理由。

答：不認(rèn)同?？傮w上看，該企業(yè)基本上沒有內(nèi)部控制制度。董事長個人掌握著材料采購；倉庫保管人只

是按實(shí)際收到材料數(shù)量和品種入庫，不掌握實(shí)際采購量數(shù)量和品種；這兩點(diǎn)是可以的。對于材料先到而

購貨發(fā)票后到，會計(jì)自己估計(jì)入賬，發(fā)票數(shù)量與實(shí)際入庫數(shù)量不一致也不進(jìn)行核對，這點(diǎn)是不可以的，

當(dāng)時(shí)核對總比在期末盤點(diǎn)要好，車間對材料的領(lǐng)用是隨用隨領(lǐng)，未用材料也不辦理退庫手續(xù)，這點(diǎn)也是

不對的，車間材料的領(lǐng)用是應(yīng)該有單耗的，按單耗乘以數(shù)量就是需要領(lǐng)用的數(shù)量，超過部分怎樣處理，

要分兩種方案：一是技術(shù)部門單耗的準(zhǔn)確性，二是車間超耗要怎樣處理。

W公司下設(shè)A、B、C三個銷售部，共同銷售本公司生產(chǎn)的同一種產(chǎn)品，公司將其分別確認(rèn)為利潤中

心，產(chǎn)品的銷售地區(qū)不受限制，銷售人員的工資水平由各銷售部自行決定，公司會計(jì)核算采用單軌制模

式。A、B、C三個銷售部均發(fā)生如下業(yè)務(wù)：實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；發(fā)生工資費(fèi)用；

分?jǐn)偣究偛康墓芾碣M(fèi)用。相關(guān)會計(jì)科目及所屬明細(xì)科目均應(yīng)能夠提供分別反映三個銷售部經(jīng)營業(yè)績

的數(shù)據(jù)。試分析指出該利潤中心的貢獻(xiàn)毛益、營業(yè)利潤的計(jì)算公式，并說明公式中所需數(shù)據(jù)的來源。

答：(1)①借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入一一A銷售部

——B銷售部

——C銷售部

②借：主營業(yè)務(wù)成本一一A銷售部

——B銷售部

——C銷售部

貸：庫存商品

③借：營業(yè)費(fèi)用一一A銷售部

——B銷售部

——C銷售部

貸：應(yīng)付工資

④借：管理費(fèi)用一一A銷售部

——B銷售部

——C銷售部

貸：管理費(fèi)用一總部

(2)①貢獻(xiàn)毛益=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)成本一營業(yè)費(fèi)用

②營業(yè)利潤：貢獻(xiàn)毛益一應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用

③資料來源為：分別從“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”四個賬

戶中的“A銷售部”、“B銷售部”、“c銷售部”明細(xì)賬取得。

1.某國營大型企業(yè)，主營彩電和通訊產(chǎn)品，20世紀(jì)90年代先后在香港和上海股票市場上市。該企業(yè)在90年代

末開始推行財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算執(zhí)行效果不好，制定預(yù)算時(shí)扯皮，費(fèi)用年年超標(biāo)，收入不能達(dá)標(biāo)。目前該

企業(yè)原主營業(yè)務(wù)均陷入嚴(yán)重萎縮狀態(tài)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張。其實(shí)，這種情況在中國企業(yè)十分普遍，很多企業(yè)

不是沒有預(yù)算，而是預(yù)算沒能夠得到真正落實(shí)和執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。試分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果差

的原因，并提出相應(yīng)的解決對策。

答：如果一個企業(yè)制定了一項(xiàng)科學(xué)合理的制度，但是在實(shí)際操作中沒有全面落實(shí)或者即使落實(shí)了，但是

缺乏執(zhí)行力，這樣都不會實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的初始目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為管理會計(jì)理論的重要內(nèi)

容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜

合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期

并控制的一種有效管理手段。

目前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的主要原因有

1、缺乏合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。我國很多企業(yè)在預(yù)算的編制上采用主觀性很強(qiáng)的減量或增量的編

制方法，由于編制上沒有按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動為依據(jù)進(jìn)行編制，缺乏客觀根據(jù)，脫離現(xiàn)實(shí)，編制

完成后在實(shí)際操作中難以執(zhí)行。有些企業(yè)太強(qiáng)調(diào)預(yù)算的彈性，導(dǎo)致對預(yù)算內(nèi)容的調(diào)整過于隨意；有些企

業(yè)則過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，即使外界環(huán)境發(fā)生重大變化，依舊固守原定預(yù)算，這樣就喪失了預(yù)算控制和

約束的基本功能，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想。

2、缺乏公正合理的考評、激勵機(jī)制。很多企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評只注重財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的考評而

忽略了對非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的考評，而有的企業(yè)甚至沒有對財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的考評制度。很多企業(yè)在業(yè)績評

價(jià)環(huán)節(jié)考評指標(biāo)設(shè)計(jì)的不合理，導(dǎo)致業(yè)績評價(jià)不客觀、不合理，缺乏公正性，打擊了員工的工作積極

性，把預(yù)算管理推向失敗的深淵。有些企業(yè)的個人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié)，導(dǎo)致員工執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺

乏動力；即使個人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有聯(lián)系的，由于賞罰制度太籠統(tǒng)，達(dá)不到激勵作用，這也是預(yù)算

執(zhí)行力不理想的一個重要原因。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)缺乏執(zhí)行力。目前多數(shù)企業(yè)沒有認(rèn)清財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的重要性，以

至于很多企業(yè)根本沒有設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，即使有的企業(yè)設(shè)立了，卻由于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不受重視，缺乏

領(lǐng)導(dǎo)支持，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中問題百出，執(zhí)行人員相互推卸責(zé)任。很多企業(yè)把財(cái)務(wù)預(yù)算看作僅僅是由財(cái)

務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作，缺乏有效的權(quán)力機(jī)構(gòu)對預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，缺乏其他各個部門對財(cái)務(wù)預(yù)算的參

與，降低了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和全面性，造成預(yù)算的軟約束，致使缺乏執(zhí)行力。

4、缺乏及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查措施。企業(yè)對于預(yù)算管理重編制，輕過程執(zhí)行分析及監(jiān)

管。多數(shù)企業(yè)設(shè)置的專門預(yù)算組織機(jī)構(gòu)把絕大多數(shù)的精力放在預(yù)算編制上，忽略了對預(yù)算實(shí)施過程中的

預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查工作，由于不能及時(shí)有效地監(jiān)督檢查及預(yù)算執(zhí)行分析，在預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)了

很多本可以避免的問題。有些企業(yè)缺乏時(shí)效性強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行偏差反饋信息，監(jiān)管者掌握的預(yù)算執(zhí)行信息

滯后，不能及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。大部分企業(yè)在對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析的周期過

長，這種分析對及時(shí)糾正執(zhí)行偏差沒有意義，只能起到事后評價(jià)的作用。

5、員工對預(yù)算管理的認(rèn)識不到位。我國企業(yè)很多員工對預(yù)算管理的認(rèn)識不到位，認(rèn)為預(yù)算只是一種

計(jì)劃，因此他們消極應(yīng)付預(yù)算工作，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力。絕大多數(shù)的員工把預(yù)算管理看作是領(lǐng)導(dǎo)

或財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門的員工無關(guān)。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了響應(yīng)上級號召，填補(bǔ)企業(yè)空白，僅僅

是為了預(yù)算而預(yù)算，完全忽略了預(yù)算工作重要的現(xiàn)實(shí)意義。

解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的對策

1、強(qiáng)化員工素質(zhì)。要提高企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力，首先，必須使員工正確認(rèn)識預(yù)算管理。其次，使

員工掌握執(zhí)行預(yù)算必需的能力。一方面，員工可以通過自學(xué)方法獲得這些能力；另一方面，企業(yè)要定期

開設(shè)培訓(xùn)班，幫助員工提升自身執(zhí)行預(yù)算的能力。

2、選用科學(xué)合理的編制方法。制定預(yù)算指標(biāo)的編制方法多種多樣，企業(yè)一定要在充分做好市場調(diào)研

和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇科學(xué)合理的編制方法確定預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算編制要做到依

據(jù)充分可靠，方法高效科學(xué)，內(nèi)容規(guī)范完整；預(yù)編目標(biāo)的確定要有可靠、充足的依據(jù)，并遵循責(zé)權(quán)對等

和可控性原則對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。

3、設(shè)置全面有效的預(yù)算組織體系。健全和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管

理的組織實(shí)施。成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管

理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實(shí)

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。決策層應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門

之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任，調(diào)動各個部門參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的積極性，以期實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理。

4、采取科學(xué)積極的考評措施。科學(xué)合理的預(yù)算考評機(jī)制是確保預(yù)算執(zhí)行力的關(guān)鍵所在。預(yù)算的考評

應(yīng)遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅(jiān)持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合?？荚u制度要與員工的個

人利益相結(jié)合，建立并落實(shí)具體的賞罰制度，激發(fā)員工的工作熱情。

5、采取及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析制度。企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行分析落實(shí)制度，定期進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)與實(shí)

際執(zhí)行情況的差異性分析，對預(yù)算偏差做出及時(shí)預(yù)警，并且根據(jù)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)做出預(yù)算調(diào)整。

1.

某企業(yè)存貨管理的主要做法如下：董事長個人掌握著材料采購；倉庫保管人只是按實(shí)際收到材料數(shù)量

和品種入庫，不掌握實(shí)際采購量數(shù)量和品種；對于材料先到而購貨發(fā)票后到，會計(jì)自己估計(jì)入賬，發(fā)

票數(shù)量與實(shí)際入庫數(shù)量不一致也不進(jìn)行核對；期末倉庫保管員自己盤點(diǎn)，與會計(jì)核對不一致也不查找

原因和相應(yīng)的處理；車間對材料的領(lǐng)用是隨用隨領(lǐng)，未用材料也不辦理退庫手續(xù)。你認(rèn)同這種說法

嗎？試分析并說明理由。

總體上看，該企業(yè)基本上沒有內(nèi)部控制制度，目前，在我國中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)這種現(xiàn)象還是

存在的。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度存在諸多問題，這不僅嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。而且也影響了

企業(yè)的生存和發(fā)展，內(nèi)部控制制度的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動的正當(dāng)性；二是有助于

治理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全性和完整性。沒有一個完善的、科學(xué)的內(nèi)

控制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能取得預(yù)期效果。大量的治理實(shí)踐證實(shí)：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，

因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)治理系統(tǒng)要求，實(shí)事

求是地建立自我調(diào)控、檢查和制約的內(nèi)控體系、并形成一個健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這

既是企業(yè)組織治理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要

保證，所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的根本保證，我們可以從以下幾個方面著

手（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境（二）治理設(shè)置工作崗位，解決不相容職務(wù)分離問題（三）實(shí)行預(yù)算控制

和實(shí)物控制（四）完善組織規(guī)劃控制機(jī)制和授權(quán)批準(zhǔn)制度（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)企業(yè)外

部監(jiān)督（六）提高企業(yè)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

國1.某國營大型企業(yè)，主營彩電和通訊產(chǎn)品，20世紀(jì)90年代先后在香港和上海股票市場上市。該企業(yè)

在90年代末開始推行財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算執(zhí)行效果不好，制定預(yù)算時(shí)扯皮，費(fèi)用年年超標(biāo)，收入不能達(dá)

標(biāo)。目前該企業(yè)原主營業(yè)務(wù)均陷入嚴(yán)重萎縮狀態(tài)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張。其實(shí)，這種情況在中國企業(yè)十分普

遍，很多企業(yè)不是沒有預(yù)算，而是預(yù)算沒能夠得到真正落實(shí)和執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。

試分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果差的原因，并提出相應(yīng)的解決對策。

答：目前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的主要原因有：1、缺乏合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。2、缺乏公正合理

的考評、激勵機(jī)制。3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)缺乏執(zhí)行力。4、缺乏及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢

查措施。5、員工對預(yù)算管理的認(rèn)識不到位。

解決對策：1、強(qiáng)化員工素質(zhì)，使員工正確認(rèn)識預(yù)算管理并掌握執(zhí)行預(yù)算所必需的能力。2、選用科

學(xué)合理的編制方法。預(yù)算編制要做到依據(jù)充分可靠，方法高效科學(xué)，內(nèi)容規(guī)范完整；預(yù)算編制目標(biāo)的確

定要有充足可靠的依據(jù)，并遵循責(zé)權(quán)對等和可控性原則對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。3、設(shè)置全面有效的預(yù)算組

織體系。健全和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織實(shí)施。4、采取科學(xué)積

極的考評措施。預(yù)算的考評應(yīng)遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅(jiān)持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)

合。5、采取及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的差異性分析，對預(yù)算偏

差做出及時(shí)預(yù)警，并且根據(jù)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)做出預(yù)算調(diào)整。

2.青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按成本（包括稅金）加上小額利潤制定，由財(cái)務(wù)部門和銷售部門

共同計(jì)算。

試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，并分析其優(yōu)缺點(diǎn)。

答：這是以選定的成本作為定價(jià)基礎(chǔ)，加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，屬于成本加成定價(jià)

法。成本具有多種定義，如完全成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動成本、實(shí)際成本等，以不同成本概念為基礎(chǔ)制定

的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對存貨估價(jià)決策、業(yè)績評價(jià)等將會產(chǎn)生不同的影響。

以完全成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)：（1）獲取完全成本信息的代價(jià)極低；（2）能夠合理地計(jì)

量到某些間接費(fèi)用。其缺點(diǎn)：（1）對賣方缺乏降低成本的激勵作用；（2）買方則需要承擔(dān)不受它控制

而有其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。通常情況下，此方法主要作為企業(yè)內(nèi)部各成本中心相互提供產(chǎn)

品或勞務(wù)的計(jì)價(jià)、結(jié)算依據(jù)，盡管以傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法得出的完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格缺乏經(jīng)濟(jì)上的合

理性，但在實(shí)踐中它們還是被廣泛運(yùn)用。

以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)：可以減少低效率問題，有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評

價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績。其缺點(diǎn)：它仍然無法真正解決實(shí)際完全成本導(dǎo)致的目標(biāo)不一致的問題。

以變動成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的缺點(diǎn)：（1）以變動成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格會使買方過分有利。（2）這

種方法只能用于成本中心，因?yàn)槿绻?zé)任中心只計(jì)算變動成本，就不能用投資利潤率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)

增加值對該中心進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。（3）如果無限制地將一個責(zé)任中心的變動成本轉(zhuǎn)移給另一個責(zé)任中心,

將不利于激勵成本中心經(jīng)理控制成本。

以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的加成價(jià)格制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)：能保證提供商品的一方能夠通過商品的捉供獲

得一定的利潤，可調(diào)動其工作積極性。其缺點(diǎn)：它會將提供商品一方的浪費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給買方，削弱了雙方降

低成本的責(zé)任感，導(dǎo)致責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益的不合理分配。同時(shí)，加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程

度的主觀隨意性，而加成利潤率的偏高與偏低均會影響對雙方業(yè)績的正確評價(jià)。

三、作品題

1.某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需要向供應(yīng)商采購各種布料，采購合同規(guī)定應(yīng)采取賒購的方式，并

在驗(yàn)貨后兩個月內(nèi)付款。請你對該企業(yè)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)一套內(nèi)部控制方法。

答：該企業(yè)應(yīng)付賬款會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）本次購貨應(yīng)填寫訂貨單，訂貨單應(yīng)經(jīng)采購

部門簽章批準(zhǔn)，訂貨單副本應(yīng)及時(shí)提交會計(jì)、財(cái)務(wù)部；（2）收到貨物并驗(yàn)收后，應(yīng)編制驗(yàn)收單，驗(yàn)收單

必須順序編號，驗(yàn)收單副本應(yīng)立即送交采購、會計(jì)等部門。（3）收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送交采購部門

將購貨發(fā)票、訂貨單及驗(yàn)收單進(jìn)行比較，確定貨物種類、數(shù)量、價(jià)格、付款金額及方式是否相符。（4）

采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期。（5）應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬應(yīng)按月定期結(jié)賬，并

相互核對。（6）第一個月末向供貨方取得對帳單，與應(yīng)付賬款明細(xì)帳和未付憑單明細(xì)表相互核對，如有

差異要相互調(diào)整并查明發(fā)生差異的原因。（7）第二個月末經(jīng)采購部門、驗(yàn)收儲存、會計(jì)及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行

相互確認(rèn)和批準(zhǔn)后方可償還貨款。

2.舉例說明預(yù)付賬款業(yè)務(wù)怎樣在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算，并指出如何填制資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬

款”和“預(yù)付賬款”工程。

答：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬

戶的借方。“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶期末如有借方余額，則為預(yù)付賬款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶的

期末借方余額及“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”工程；根據(jù)“預(yù)付

賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額及“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬

款”工程。

3.某公司是一家新成立的單件小批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，現(xiàn)委托你設(shè)計(jì)該公司的成本計(jì)算方法及

核算程序。

要求：⑴根據(jù)實(shí)際情況，說明該公司應(yīng)以什么作為成本計(jì)算對象？適合采用哪一種成本計(jì)算方法？

⑵根據(jù)適用的成本計(jì)算方法設(shè)計(jì)其成本核算程序的流程。

答：（1）根據(jù)實(shí)際情況，該公司以產(chǎn)品的批別或件別作為成本計(jì)算對象，適合采用分批法計(jì)算產(chǎn)品

本。

（2）成本核算程序的流程如下：

4.某公司是一家小型企業(yè)，其生產(chǎn)組織和工藝特點(diǎn)是大量大批多步驟加工，期末在產(chǎn)品數(shù)量較

多，有兩個輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，不需要分步計(jì)算半成品成本。

要求：請為該公司設(shè)計(jì)合適的產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本計(jì)算流程。

答：公司合適的成本計(jì)算方法是品種法，按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)明細(xì)賬

成本計(jì)算流程設(shè)計(jì)如下：

（1）根據(jù)原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表；

（2）各種要素費(fèi)用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對應(yīng)成本工程的費(fèi)用記入“基本生

產(chǎn)成本明細(xì)賬”，否則記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用記入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；企業(yè)

行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用明細(xì)賬”

（3）編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“管理費(fèi)用

明細(xì)賬”等；

（4）編制“制造費(fèi)用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；

（5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的生產(chǎn)耗費(fèi)合計(jì)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，并將完工產(chǎn)品

成本記入“庫存商品明細(xì)賬”

企業(yè)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬的目的是將全部固定資產(chǎn)的布局層次化地展現(xiàn)出來，描述出固定資產(chǎn)資源配

置，起到了現(xiàn)場觀察的效果。為了實(shí)現(xiàn)該目的，首先應(yīng)該從固定資產(chǎn)全程控制視角設(shè)置原始記錄憑

證，主要包括固定資產(chǎn)交接單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單、固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表、固定

資產(chǎn)盤盈盤虧表等；其次應(yīng)該從明細(xì)賬簿設(shè)置上體現(xiàn)出固定資產(chǎn)明細(xì)分布，主要包括固定資產(chǎn)目錄

冊、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)臺賬等。請你結(jié)合你單位實(shí)際情況設(shè)計(jì)一張完整的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提

表。

固定資產(chǎn)明細(xì)及計(jì)提折舊表

部門：

編制單位：年月單位:

序

使

名稱單價(jià)數(shù)量金額殘值率預(yù)計(jì)凈用月折凈值入賬開始計(jì)提

號

年

限