第八章無形資產(chǎn)8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握無形資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理No.1No.1掌握無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理No.2掌握無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)第八章無形資產(chǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量難點(diǎn)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)及其特征無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。無形資產(chǎn)的特征1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)3.無形資產(chǎn)具有可識(shí)別性4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭等不應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)

客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義本錢不能可靠計(jì)量非專利技術(shù)專利權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)商標(biāo)權(quán)金融負(fù)債著作權(quán)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予創(chuàng)造創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其創(chuàng)造創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅商標(biāo)權(quán)是企業(yè)擁有在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利是著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利

指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在某一地區(qū)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營或銷售某種特定商品或提供某種特定效勞的的權(quán)利、或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利是指經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利◆商譽(yù)不具有可識(shí)別性，不屬于無形資產(chǎn)。與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)No.1該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。No.2三、無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：無形資產(chǎn)的本錢——取得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)根據(jù)取得來源確定〔一〕外購無形資產(chǎn)的本錢〔1〕購置價(jià)款〔2〕相關(guān)稅費(fèi)〔3〕直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出以下各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始本錢中：

1、為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用2、無形資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用購置無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額——作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕分期付款購置無形資產(chǎn)【例題1】甲公司2015年1月8日，從乙公司購置一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬元，每年末付款200萬元，3年付清。假定銀行同期貸款利率為6%〔3年期利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730〕。要求：計(jì)算無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】無形資產(chǎn)購置價(jià)款的現(xiàn)值＝2000000×2.6730＝5346000〔元〕未確認(rèn)融資費(fèi)用＝6000000－5346000＝654000〔元〕借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5346000未確認(rèn)融資費(fèi)用654000貸：長期應(yīng)付款6000000第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝5346000×6%＝320760〔元〕第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[5346000－〔2000000－320760〕]×6%＝220005.6〔元〕第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝654000－320760－220005.6＝113234.4〔元〕各年的賬務(wù)處理如下借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用220005.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用220005.6借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用113234.4貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用113234.4第二年末付款時(shí)第一年末付款時(shí)借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用320760貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用320760第三年末付款時(shí)〔二〕投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)收到投資者投入的無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本〔或股本〕資本公積——資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕投資者投入的無形資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別按照以下有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》〔三〕通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助等方式取得的無形資產(chǎn)〔四〕土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)——通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物時(shí)——相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢。土地使用權(quán)與建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)——用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢?！羝髽I(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)——應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

兩種特殊情況的處理：◆企業(yè)外購的房屋建筑物——支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的支出研究與開發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的費(fèi)用三種處理方法一是全部費(fèi)用化二是全部資本化三是有選擇的資本化究竟該如何處理呢？分類定義特點(diǎn)研究階段開發(fā)階段一、研究階段與開發(fā)階段的劃分研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查方案性和探索性開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。針對(duì)性和形成成果的可能性較大不同點(diǎn)研究階段開發(fā)階段研究階段與開發(fā)階段的不同點(diǎn)1、目標(biāo)不同2、對(duì)象不同研究階段一般目標(biāo)不具體、不具針對(duì)性開發(fā)階段多是針對(duì)具體目標(biāo)、產(chǎn)品、工藝等研究階段一般很難具體到特定工程上開發(fā)階段往往形成對(duì)象化的成果3、風(fēng)險(xiǎn)不同研究階段的成功概率很難判斷，風(fēng)險(xiǎn)比較大開發(fā)階段的成功率較高、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小4、結(jié)果不同研究階段的結(jié)果多是研究報(bào)告等根底性成果開發(fā)階段的結(jié)果那么多是具體的新技術(shù)、新產(chǎn)品等二、開發(fā)支出資本化的條件〔1〕完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性〔2〕具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖〔3〕無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場〔4〕有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)〔5〕歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足以下條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)本錢——由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所必要支出組成?？芍苯託w屬本錢——包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)消耗的材料、勞務(wù)本錢、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原那么可資本化的利息支出。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量◆內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的本錢——僅包括自滿足資本化條件時(shí)點(diǎn)至到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕的支出不再調(diào)整。根本原那么研究階段的支出開發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕符合資本化條件的——確認(rèn)為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的——計(jì)入當(dāng)期損益無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出——應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理具體會(huì)計(jì)處理程序銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出開發(fā)尚未完成的資本化支出無形資產(chǎn)分設(shè)：費(fèi)用化支出和資本支出明細(xì)科目到達(dá)預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生研發(fā)支出

研究支出開發(fā)支出

資本化的支出資本化的支出費(fèi)用化的支出費(fèi)用化的支出管理費(fèi)用具體賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出1、發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等3、開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)【例題2·計(jì)算題】甲股份公司自2014年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2015年6月專利技術(shù)獲得成功，到達(dá)預(yù)定用途。2014年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資50萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2015年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100萬元〔假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕、人工工資30萬元，以及其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。要求：編制甲股份公司2014年度和2015年度有關(guān)研究開發(fā)專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮俊?〕2014年度：發(fā)生支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800000——資本化支出2000000貸：原材料2000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款300000期末：借：管理費(fèi)用800000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800000〔2〕2015年度：發(fā)生支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300000——資本化支出1200000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬300000銀行存款200000專利權(quán)獲得成功時(shí)：借：管理費(fèi)用300000無形資產(chǎn)3200000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出300000——資本化支出32000002、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)〔一〕估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命〔分類〕

1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原那么企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：

(1)運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來開展的估計(jì)(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或效勞的市場需求情況

(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)

(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力

(6)對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等類別使用壽命〔二〕無形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定1、來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限〔如果續(xù)約不需付出大額本錢，續(xù)約期計(jì)入使用壽命2、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限3、按上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)〔三〕無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)說明其使用壽命不同于以前估計(jì)的，那么應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2、對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)說明其使用壽命是有限的，那么應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么中關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原那么進(jìn)行處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)——應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額——無形資產(chǎn)的本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。攤銷期間

自可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷依據(jù)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的——應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷方法攤銷金額應(yīng)攤銷金額=本錢－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用等〔專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的〕其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計(jì)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但以下情況除外：1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購置該無形資產(chǎn)。2、可以根據(jù)活潑市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在?！纠}3·單項(xiàng)選擇題】2015年4月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司方案在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，丙公司承諾5年后按1260萬元的價(jià)格購置該無形資產(chǎn)。那么甲公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)2015年度應(yīng)攤銷的金額為〔〕萬元。A.270B.135C.90D.81【答案】D【解析】甲公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)2015年度應(yīng)攤銷的金額=〔1800－1260〕÷5×9÷12＝81〔萬元〕【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司2010年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際本錢為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2014年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2015年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為〔〕萬元。A.500B.214C.200D.144【答案】A三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照