PAGE1電商企業(yè)的收入確認(rèn)與計量問題研究—以蘇寧云商為例摘要電商企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展方式隨著互聯(lián)網(wǎng)高新科技的蓬勃發(fā)展而不斷擴(kuò)大和革新，在國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)當(dāng)中所占的比例也在持續(xù)上升。電商企業(yè)的迅速發(fā)展，一方面為國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)做出了重大貢獻(xiàn)；另一方面，由于有別于傳統(tǒng)企業(yè)的交易方式和收入特征，電商企業(yè)的賬務(wù)處理對我國目前的會計準(zhǔn)則帶來很大的沖擊，特別是在收入確認(rèn)和計量方面的賬務(wù)處理存有許多缺陷和矛盾。而收入做為盈利來源的基礎(chǔ)，對企業(yè)而言自然是非常重要的，唯有更好的規(guī)范收入確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，清楚的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況，才能夠全面提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可信性，切實發(fā)揮其職能。隨著現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)的不適用性表現(xiàn)的愈為顯著和突出，建立完善的電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)的會計制度和規(guī)范刻不容緩。因而，本論文基于新收入準(zhǔn)則，以蘇寧云商為案例，緊密結(jié)合B2C零售電商交易的特征，對蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量問題展開分析并給出改進(jìn)建議，進(jìn)而化解其在會計實務(wù)中存在的問題。關(guān)鍵詞：電商企業(yè)；收入確認(rèn)；計量；蘇寧云商目錄1024第一章緒論 199651.1研究背景 1294001.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1219381.3研究目的、意義和內(nèi)容 2274561.3.1研究目的 2313451.3.2研究意義 2324491.3.3研究內(nèi)容 2142941.4本章小結(jié) 326484第二章企業(yè)的收入確認(rèn)與計量理論基礎(chǔ) 43102.1收入確認(rèn)的相關(guān)理論 4201122.2新準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型 464812.3本章小結(jié) 522678第三章基于蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量問題研究 6215963.1蘇寧云商簡介 6111903.2蘇寧云商的收入來源 680233.2.1以平臺作為收入確認(rèn)主體 626443.2.2以入駐商家作為收入確認(rèn)主體 779173.3蘇寧云商收入的計量 7109793.3.1銷售環(huán)節(jié) 726713.3.2支付環(huán)節(jié) 8326233.3.3配送環(huán)節(jié) 8193813.4蘇寧云商收入與計量存在的問題 9293163.4.1銷售環(huán)節(jié)中促銷優(yōu)惠收入確認(rèn)問題的分析 9294083.4.2支付環(huán)節(jié)中易付寶收入確認(rèn)問題的分析 1031693.4.3配送環(huán)節(jié)會員增值服務(wù)收入確認(rèn)問題的分析 11177483.5本章小結(jié) 1219083第四章基于蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量問題的分析與建議 13105984.1根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對特定促銷活動進(jìn)行收入確認(rèn)判斷 1313464.2以控制權(quán)轉(zhuǎn)移結(jié)合履約義務(wù)程度判斷收入確認(rèn)時點 13318894.3會員增值服務(wù)按履約義務(wù)分配交易價格 1422894第五章結(jié)論 154138參考文獻(xiàn) 16748致謝 17中國石油大學(xué)（北京）現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育畢業(yè)設(shè)計（論文）PAGEPAGEI第一章緒論1.1研究背景自1995年互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入我國以來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對大眾生活習(xí)慣的影響逐漸變大，互聯(lián)網(wǎng)金融的盛行使消費(fèi)者的消費(fèi)行為變得多元化，在此環(huán)境下電商悄然興起，電商企業(yè)整體規(guī)模迅速擴(kuò)大，且在國內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)中的比重逐年遞增，獲得了蓬勃發(fā)展，如阿里巴巴、淘寶、天貓、京東、哈妹網(wǎng)等。而電商環(huán)境下的交易方式有著與傳統(tǒng)商業(yè)運(yùn)營模式不一樣的特征，在提升經(jīng)濟(jì)效益、推動經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，也對我國目前會計收入準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定給出了嚴(yán)峻的考驗，特別是收入確認(rèn)與計量的相關(guān)的規(guī)范?，F(xiàn)階段收入準(zhǔn)則對電商企業(yè)的新型商業(yè)運(yùn)營模式規(guī)范的欠缺，促使各企業(yè)收入確認(rèn)與計量的方式各不相同，不但嚴(yán)重危害了電商企業(yè)會計信息質(zhì)量，還導(dǎo)致電商企業(yè)自身欠缺明確的財務(wù)行為準(zhǔn)則，會阻礙對電商企業(yè)的集中管理，因而國內(nèi)外眾多學(xué)者不斷的對知識產(chǎn)權(quán)在電商環(huán)境下的應(yīng)用及維系、電商企業(yè)管理、會計處理等問題展開深入研究。但電商企業(yè)會計處理問題始終存在廣泛分歧并未獲得妥善化解，特別是電商企業(yè)收入確認(rèn)與計量問題。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述KASchipper（2009）等人認(rèn)為，要判斷收入確認(rèn)的時間，應(yīng)以負(fù)債和資產(chǎn)確認(rèn)的變化作為前提標(biāo)志。RichardHoward（2009）認(rèn)為，收入以雙方或多方訂立的合同形成作為其產(chǎn)生條件，并且認(rèn)為對可分辨和不可分辨的履約義務(wù)的會計處理方式需有所區(qū)別。FergusCondon（2014）詳盡地闡釋了履約義務(wù)的判定，認(rèn)為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)只以風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移這一單一基準(zhǔn)，于履約義務(wù)完畢后進(jìn)行收入確認(rèn)更確切。王夏（2020）認(rèn)為，新收入準(zhǔn)則與先前的收入準(zhǔn)則相比較，適用范圍更廣，收入確認(rèn)節(jié)點更清楚，收入處理程序更為規(guī)范，針對特殊交易的處理方式也更為具體。然同時也加大了盈余管理空間，對于具有履約周期長性質(zhì)特點的企業(yè)，傾向于選取時段履約法來提升收入規(guī)模，修飾經(jīng)營業(yè)績。對于合同負(fù)債問題，朱文翰（2019）提出，如果無法滿足履約義務(wù)的形成條件，不能將預(yù)收賬款計入合同負(fù)債。預(yù)收賬款和合同負(fù)債的區(qū)別在于合同負(fù)債可以顯示合同中應(yīng)收卻未收的金額。對于收入計量的總額法與凈額法問題，許恒（2021）認(rèn)為，按照總額法確認(rèn)收入相比于凈額法可能對諸如業(yè)務(wù)規(guī)模、毛利率等指標(biāo)產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中對收入確認(rèn)政策發(fā)表詳實的披露，便于財務(wù)報表使用者妥善地掌握公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。1.3研究目的、意義和內(nèi)容1.3.1研究目的收入作為六大會計要素之一，是用來權(quán)衡企業(yè)經(jīng)營情況的關(guān)鍵指標(biāo)值，倘若企業(yè)無法真實、及時的對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開會計處理，就會嚴(yán)重威脅到財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可信性，可能造成企業(yè)管理者和投資者的決策錯誤。而網(wǎng)游行業(yè)作為一類新興行業(yè)，其收入較傳統(tǒng)業(yè)務(wù)更加的復(fù)雜和新穎，在會計處理中存在較多依靠財務(wù)人員主觀判斷的業(yè)務(wù)，然而新頒布的準(zhǔn)則并沒有對該類型的行業(yè)做出較為明確的規(guī)定，同時也并未出具相關(guān)的解釋指南以及案例分析作為指引，這就加大了該行業(yè)會計處理的難度以及會計信息的可比性。1.3.2研究意義本文以蘇寧云商為例，通過對電商行業(yè)的運(yùn)營模式，收入方法進(jìn)行分析，歸納出該行業(yè)在實務(wù)處理中普遍存在的難點問題，然后通過分析案例公司的收入確認(rèn)與計量的方式，指出案例公司存在的問題，最后結(jié)合新準(zhǔn)則的規(guī)定以及行業(yè)特點，對電商企業(yè)如何解決問題提出針對性的建議，同時也希望準(zhǔn)則制定者可以多關(guān)注此類新型行業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則實施過程中存在的困難。1.3.3研究內(nèi)容文章主要分為四個部分組成，第一部分為緒論，主要介紹該課題的研究背景、意義以及過國內(nèi)外研究現(xiàn)狀等基本情況；第二部分為相關(guān)理論概述，闡述了收入確認(rèn)的相關(guān)理論及“五步法”收入模型；第三部分以蘇寧云商作為研究對象，首先介紹了公司的基本情況，其次對蘇寧云商的收入來源進(jìn)行分析，其次從銷售環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)以及配送環(huán)節(jié)三個方面分析其收入的計量，進(jìn)而探討這三個環(huán)節(jié)存在的問題；第四部分為蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量問題的分析與建議，綜合上文的現(xiàn)狀及問題分析，給出可行性的改進(jìn)措施。1.4本章小結(jié)本章主要介紹了電商企業(yè)收入確認(rèn)與計量的研究背景、現(xiàn)狀以及意義等基本情況。3第二章企業(yè)的收入確認(rèn)與計量理論基礎(chǔ)2.1收入確認(rèn)的相關(guān)理論對于收入定義的理解一直以來并無太大爭議，但在實務(wù)中具體的收入確認(rèn)過程仍存有眾多爭議。從2017年我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》修改的內(nèi)容可以看出爭議的核心是在收入確認(rèn)節(jié)點的選取及收入計量額度的確認(rèn)過程。同傳統(tǒng)行業(yè)相比較，電商企業(yè)這一類新興互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因為收入來源的特殊性使得收入確認(rèn)并不直觀，虛擬產(chǎn)品在收入的確認(rèn)和計量過程中風(fēng)險較高。因此了解收入確認(rèn)和計量的相關(guān)理論基礎(chǔ)十分重要。2.2新準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型收入確認(rèn)五步法模型的實用性極高，詳細(xì)度也有所提升，是該準(zhǔn)則的核心，現(xiàn)對五步法模型進(jìn)行詳細(xì)闡述：第一，識別與客戶訂立的合同。本合同是一項由雙方（或多方）通過協(xié)商達(dá)成的、具有法律效力的協(xié)議，并規(guī)定了其各自明細(xì)的權(quán)利和義務(wù)。第二，識別合同中的單項履行義務(wù)。在合同起始日，公司對合同作出了評定，辨識出合同所涵蓋的一項或多項履約義務(wù)，然后決定在某一期間或某一時刻履行此義務(wù)，并在完成各單項履行義務(wù)后，分別對其進(jìn)行收入確認(rèn)。第三，確認(rèn)交易價格。新收入準(zhǔn)則包括了綜合的價格確認(rèn)指導(dǎo)方針，合同交易價格是指公司方依照合同條款規(guī)定為客戶方提供貨物或服務(wù)而獲得的對價金額。其中，還包含了可變對價、應(yīng)付客戶對價和合同中所涉及的重大融資要素。第四，在各個單項履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r格。新收入準(zhǔn)則下，如果一份合同包含了多個履約義務(wù)，那么該公司就必須確定每一單項履約義務(wù)在總的交易價格中所占的份額，然后再按照這一比率分?jǐn)偟礁鱾€單個履約義務(wù)中。第五，在履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則采用控制權(quán)模型，即只有將控制權(quán)轉(zhuǎn)移到顧客方后，才能確認(rèn)收益，企業(yè)可以選擇某一期間確認(rèn)，也可以選擇在某一時刻確認(rèn)。2.3本章小結(jié)本章主要闡述了收入確認(rèn)與計量相關(guān)理論，同時介紹了“五步法”收入模型的內(nèi)容。第三章基于蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量問題研究3.1蘇寧云商簡介蘇寧云商1990年成立于中國南京，是我國規(guī)模最大的商業(yè)零售企業(yè)之一，品牌價值達(dá)到3291.56億元。2004年，蘇寧云商（蘇寧電器(002024)）在深圳證券交易所上市交易，是我國首家IPO上市的家電連鎖企業(yè)。蘇寧云商采用“租、建、購、并”立體開發(fā)模式，在中國大陸600多個城市中建設(shè)了1700多家連鎖店，隨后于2009年通過海外并購打入中國香港和日本市場，開拓了國際化發(fā)展道路。蘇寧云商致力于開展店面零售、網(wǎng)上購物等多元化銷售渠道。之后，蘇寧云商憑借其信息化物流體系，完成了遠(yuǎn)途物流配送、中短途調(diào)拔與零售配送到戶之間高效運(yùn)轉(zhuǎn)，平均物流配送半徑為200Km，日最高配送80多萬臺套。3.2蘇寧云商的收入來源3.2.1以平臺作為收入確認(rèn)主體（1）自采自營收入即大家了解的“蘇寧小店”最初的定義，顯然伴隨著蘇寧云商的持續(xù)改善和變革，自采自營收入所占據(jù)比率越來越小。這一部分收入通常是靠賺取低買高賣的價格差來獲得，收益比較低，主要的作用是打造出蘇寧云商品牌，以此拉動大量第三方賣家加盟平臺。（2）系統(tǒng)服務(wù)業(yè)務(wù)蘇寧云商對各種不同的行業(yè)、不同商品種類的入駐商家制定了各不相同費(fèi)率的入駐費(fèi)和平臺服務(wù)費(fèi)，商家能夠在蘇寧云商搭建的交易平臺中處理訂單信息、在平臺內(nèi)發(fā)布產(chǎn)品和經(jīng)營網(wǎng)店，蘇寧云商有維系交易平臺、保障商家經(jīng)營安全的義務(wù)。（3）訂單提成業(yè)務(wù)平臺除開會按照不同經(jīng)營模式、商品種類收取相對應(yīng)的入駐費(fèi)之外，還會對在平臺上所有的訂單成交額收取交易分紅，這同樣是平臺的盈利來源。對于不同類別的零售企業(yè)，平臺也會制定不同的收入分成方案，比如，某女靴企業(yè)想入駐蘇寧云商，假如該企業(yè)選取入駐的形式為FBP或LBP，則蘇寧云商抽成比率為6%，假如該企業(yè)選取入駐的形式為SOP，抽成比率則變成6%至8%。（4）配送業(yè)務(wù)蘇寧云商有自己的物流配送系統(tǒng)和倉儲基地，除開SOP形式自主選擇合作的物流公司，其經(jīng)營模式都應(yīng)用蘇寧云商物流。蘇寧云商對于消費(fèi)者收取的運(yùn)輸費(fèi)用，又可劃分為多種情況，一是滿額全場包郵，二是基礎(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)用方式，三是PLUS會員交納會員費(fèi)之后免除一定次數(shù)運(yùn)送費(fèi)的情況。（5）收費(fèi)會員業(yè)務(wù)蘇寧云商向客戶供應(yīng)了收費(fèi)會員制度，可以按年度或是月度交納一定會員費(fèi)后，便可在相應(yīng)的時段內(nèi)得到會員增值權(quán)利，比常規(guī)用戶多享有購物返現(xiàn)優(yōu)惠、每個月額外的全場通用折扣券、每個月一定次數(shù)的免郵及會員專享產(chǎn)品、24小時vip客服服務(wù)等項目。3.2.2以入駐商家作為收入確認(rèn)主體（1）銷售產(chǎn)品或服務(wù)業(yè)務(wù)商家入駐電商平臺，通常是為了更好地宣傳和售賣自己的實體產(chǎn)品、虛擬物品和服務(wù)業(yè)務(wù)，收入的關(guān)鍵來源也聚集在此。依照入駐的方式不同，商家和蘇寧云商在倉儲、物流配送、售后上的協(xié)作深度各有不同，例如FBP、LBP、SOPL均運(yùn)用蘇寧云商物流，可以享用蘇寧云商物流的資源。全部第三方賣家都是會依照自身經(jīng)營情況或是積極配合平臺企劃深入開展各種促銷業(yè)務(wù)，如滿額減、滿贈活動、給予折扣券等。（2）平臺補(bǔ)貼優(yōu)惠業(yè)務(wù)除開商家自主進(jìn)行的產(chǎn)品促銷外，蘇寧云商也會定期開展平臺性的購物狂歡節(jié)活動，如618購物狂歡節(jié)、雙十一全球嗨購節(jié)、12月年貨節(jié)等，活動會派發(fā)給消費(fèi)者折扣券和給予打折產(chǎn)品，這一部分優(yōu)惠價格差通常由平臺負(fù)責(zé)，是屬于平臺對商家的額外補(bǔ)助。3.3蘇寧云商收入的計量3.3.1銷售環(huán)節(jié)第三方商家交納入駐費(fèi)給蘇寧云商，蘇寧云商除開收取這一筆固定費(fèi)外也會在每一筆交易中抽取提成。商家除開FBP模式都自主監(jiān)管倉儲和庫存，達(dá)不到準(zhǔn)則當(dāng)中所規(guī)定的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移或者管控權(quán)轉(zhuǎn)移。而FBP也只是把產(chǎn)品存放在了蘇寧云商倉庫當(dāng)中，蘇寧云商并不對這一些產(chǎn)品的交易損益承擔(dān)責(zé)任，因而蘇寧云商針對第三方模式而言只是個代理人或營銷平臺，蘇寧云商對這一部分商家展開收入確認(rèn)時，有別于自采自營，針對FBP和代銷模式的LBP，以銷售產(chǎn)品的售價減扣應(yīng)付給供應(yīng)商的買價的差值確認(rèn)收入，對SOP和SOPL商家實現(xiàn)的交易僅就抽成（即服務(wù)費(fèi)）展開收入確認(rèn)。自采自營和第三方在確認(rèn)收入時必須一同遵從銷售過程中的某些規(guī)則，本文主要探討銷售過程中的打折促銷規(guī)則。蘇寧云商平臺主要派發(fā)一種“云券”的優(yōu)惠券，且沒有最小消費(fèi)額約束，無產(chǎn)品類別、店鋪、地區(qū)限制，除特殊因素外全場通用。在實際使用時，各不相同的優(yōu)惠有不一樣的減扣次序和前提條件約束，贈送品滿足原價便可在購物車中加入至訂單，系統(tǒng)設(shè)置的滿減優(yōu)惠方案最先減扣，當(dāng)減扣后的額度需符合優(yōu)惠券使用條件后方可再一次減扣，積分的領(lǐng)取在全部額度扣完過后，云券還可以和其他購物券累加使用。3.3.2支付環(huán)節(jié)蘇寧云商的買家主要使用自有的第三方支付工具進(jìn)行付款，蘇寧云商的商家銷售產(chǎn)品和服務(wù)得到的資金也儲放在商家的蘇寧金融賬戶中。當(dāng)顧客下單支付，該筆資金會暫時存放在蘇寧自己的金融賬戶中，當(dāng)顧客攬收了貨品，系統(tǒng)自動收貨后，該筆資金就會劃給所對應(yīng)的商家的蘇寧金融賬戶中，商家在相應(yīng)時間和蘇寧展開清算。蘇寧支付的存在有效保障了顧客的個人利益，也使蘇寧云商的商家在收入確認(rèn)的時點上擁有很多種挑選，從而導(dǎo)致沒有形成統(tǒng)一性。借助“蘇寧支付”發(fā)展起來的“任性付”是蘇寧云商向顧客給予的一種信用分期服務(wù)。任性付給顧客的信用額度是綜合顧客的消費(fèi)明細(xì)、配送數(shù)據(jù)和個人征信情況制定的。獲得激活資質(zhì)的顧客不需要質(zhì)押擔(dān)保，就能夠在蘇寧云商消費(fèi)時挑選延期或者分期付，由任性付為顧客先墊貨款，過了還款免息期后向顧客依照不同的還款方式收取相應(yīng)比率的利息，沒有及時償還的加收滯納金，任性付通過利息和滯納金獲得收入。3.3.3配送環(huán)節(jié)網(wǎng)絡(luò)這一個載體決定了B2C電商企業(yè)的顧客在提交訂單支付到確認(rèn)收貨使用之間存有非常長的一段時差。物流運(yùn)輸速度的快慢和配送環(huán)節(jié)中顧客與商家信息交流順暢程度對顧客的購物決策造成了巨大的影響。蘇寧云商在配送環(huán)節(jié)上，一方面是竭盡全力地布置自營物流網(wǎng)絡(luò)、加速配送速度；另一方面，也推行了與配送環(huán)節(jié)密切相關(guān)的會員個性化服務(wù)。蘇寧云商針對配送環(huán)節(jié)推行了PLUS會員個性化服務(wù)——用戶支付199元后的一年之內(nèi)。享有“360元/年運(yùn)費(fèi)券大禮包”“專屬上門服務(wù)退換貨”“售后服務(wù)vip客服”等權(quán)益。蘇寧云商的PLUS會員的運(yùn)輸費(fèi)優(yōu)惠權(quán)利僅適用自采自營模式和第三方商家中把倉儲和售后權(quán)交給了蘇寧云商的這一部分。因而，第三方商家中某一些商家，為了更好地提高自己的市場競爭力、增強(qiáng)用戶消費(fèi)黏性，還會選擇會員招募，向其給予配送環(huán)節(jié)個性化服務(wù)或是售后咨詢輔導(dǎo)服務(wù)，顧客通過購買該服務(wù)，能夠在一段期間內(nèi)享有運(yùn)送費(fèi)打折或是獲得專業(yè)人士的貨品使用輔導(dǎo)。蘇寧云商針對PLUS會員特權(quán)選用的是分期確認(rèn)法，在剛開始獲得PLUS會員費(fèi)的時候，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，緊接著依據(jù)履約的具體情況來進(jìn)行分期確認(rèn)。3.4蘇寧云商收入與計量存在的問題3.4.1銷售環(huán)節(jié)中促銷優(yōu)惠收入確認(rèn)問題的分析蘇寧云商常常派發(fā)優(yōu)惠券給購買指定產(chǎn)品的顧客，這樣的優(yōu)惠券僅在購買了指定產(chǎn)品或是購滿一定的產(chǎn)品金額時會自動派發(fā)至顧客帳戶中，用作日后選購限定產(chǎn)品時扣除相應(yīng)額度的現(xiàn)金，相當(dāng)于下一次消費(fèi)時的減價促銷。在蘇寧云商的主要是以“購物滿X元返Y元優(yōu)惠券”等方式展現(xiàn)。現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則并未對這樣的先消費(fèi)后獲得型的優(yōu)惠情形做相應(yīng)規(guī)范，因而會計實務(wù)中的處理也存有很大分歧。蘇寧云商的商家對購物返利促銷獲得的收入一般有下列兩種處理情況：（1）一部分商家做為商業(yè)折扣處理，直接扣除此次收入額度。蘇寧云商的一部分商家發(fā)生過對使用優(yōu)惠券促銷收入作商業(yè)折扣的處理分析，不過此處的優(yōu)惠券和上述的情形有所差別，此處的優(yōu)惠券首先是源自購買了指定產(chǎn)品或是買滿了指定額度，其次是它所影響的收入額度是將來可能會產(chǎn)生的交易并非此次已發(fā)生的，因而假如在首次選購時就確認(rèn)了商業(yè)折扣那樣會與應(yīng)收應(yīng)付制相沖突。（2）蘇寧云商自采自營和一部分商家是做為銷售費(fèi)用處理。這樣的做法覺得顧客將會使用優(yōu)惠券以折扣價購買產(chǎn)品，優(yōu)惠券可以吸引住顧客來店再一次選購。從而能夠得知，商家贈予優(yōu)惠券的初心并非減價，而是為了更好地刺激銷售量。因而這一些商家覺得應(yīng)當(dāng)依照所贈優(yōu)惠券的額度確認(rèn)“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”；當(dāng)客戶將優(yōu)惠券用作消費(fèi)時，抵減預(yù)計負(fù)債；假如顧客在最后并沒有用券，則抵減當(dāng)期銷售費(fèi)用。蘇寧云商也是這樣的計提預(yù)計負(fù)責(zé)的做法。但是，這樣的做法也存有一定問題：網(wǎng)上購物顧客的決策心理難以掌握，優(yōu)惠券究竟有多少優(yōu)惠額度并沒有統(tǒng)一性的標(biāo)準(zhǔn)，顧客極有可能會棄之不用，這樣的情況下銷售費(fèi)用會增多，從而影響當(dāng)期收益。3.4.2支付環(huán)節(jié)中易付寶收入確認(rèn)問題的分析蘇寧云商里發(fā)生的交易資金都在蘇寧金融里核算，蘇寧支付和任性付也是蘇寧金融中的組成部分，曾經(jīng)有學(xué)者提議將這種第三方支付載體設(shè)置為“其他貨幣資金”，便可以更好地體現(xiàn)出會計本質(zhì)，便于平臺和商家之間資金清算，與此同時顧客使用任性付分期還款預(yù)期出現(xiàn)的利息可以作為遞延收益處理。鑒于此，本文將使用任性付確認(rèn)收入的會計處理方式（在沒考慮所得稅情況下）以表1所呈現(xiàn)：表1蘇寧云商任性付賬務(wù)處理蘇寧云商任性付商家買家使用蘇寧云商任性付完成交易借：應(yīng)收賬款一一買家貸：其他貨幣資金一一任性付遞延收益借：應(yīng)收賬款一一買家貸：主營業(yè)務(wù)收入借：其他貨幣資金一一蘇寧云商貸：應(yīng)收賬款一一買家買家在免息期內(nèi)付清任性付欠款借：其他貨幣資金一一任性付貸：應(yīng)收賬款一一買家買家每月分期還款借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入借：其他貨幣資金一一任性付貸：應(yīng)收賬款一一買家買家逾期一段時間后還款借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入借：其他貨幣資金一一任性付貸：應(yīng)收賬款一一買家買家退貨借：其他貨幣資金一一任性付遞延收益貸：應(yīng)收賬款沖銷應(yīng)收賬款任性付是蘇寧云商提供給顧客購買產(chǎn)品時使用的，確認(rèn)任性付收入的關(guān)鍵在于已達(dá)成了買賣交易，管控權(quán)轉(zhuǎn)移是任性付記賬的立足點。在實際操作中，許多買家確認(rèn)收貨就開始進(jìn)行任性付的會計處理。根據(jù)上一節(jié)的分析，本文覺得退貨期限滿時再確認(rèn)收入是較為穩(wěn)妥的。在任性付的使用環(huán)節(jié)中，顧客在還款期以前都能隨意選擇分期周期的，最短的是一個月之內(nèi)的還款免息期，長的從幾個月到兩年可以自行選擇，能是某一時點償還，也可能是某一時段內(nèi)償還，而時點和時段在收入確認(rèn)上迥然不同，再加上任性付在償還環(huán)結(jié)中還能夠變更還款期數(shù)和償還時間，這就給商家進(jìn)行任性付收入確認(rèn)產(chǎn)生了很大的難題。3.4.3配送環(huán)節(jié)會員增值服務(wù)收入確認(rèn)問題的分析從本質(zhì)上而言，B2C電商所實行的會員增值服務(wù)類似線下門店所實行的預(yù)收費(fèi)享有服務(wù)的會員卡，只不過在網(wǎng)絡(luò)的環(huán)境下沒辦法給顧客給予一張實物的卡片做為會員的象征，有許多電商還會象征性地在會員賬戶當(dāng)中以電子卡片的模式突顯會員個人身份和會員特權(quán)。當(dāng)蘇寧云商的顧客買了會員增值服務(wù)，當(dāng)該顧客在消費(fèi)購物、下單和支付時界面會自動展現(xiàn)相對應(yīng)的會員特權(quán)。對于該類會員增值服務(wù)在會計上怎樣確認(rèn)和確認(rèn)多少的問題，目前準(zhǔn)則下并未明文規(guī)定，在蘇寧云商各商家之間也存有各種不同確認(rèn)方法，某一些行為存有非常明顯等問題：（1）蘇寧云商Y商家售賣會員增值服務(wù)時覺得會員費(fèi)現(xiàn)已收取，不會有退換貨等問題，因而在售賣時一次確認(rèn)收入。這種一次性確認(rèn)會員增值服務(wù)的行為忽視了后期有給予服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)在今后隨著相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的給予逐漸確認(rèn)收入。（2）蘇寧云商P商家銷售的產(chǎn)品具有專業(yè)性，因此同時銷售無限次售后專家咨詢指導(dǎo)服務(wù)的會員卡，考慮到后續(xù)服務(wù)無法準(zhǔn)確預(yù)估，因此在會員每次使用增值服務(wù)時將咨詢服務(wù)發(fā)生的成本放“勞務(wù)成本”掛賬，等到會員權(quán)益日到期后，再將勞務(wù)成本和會員卡收入一次性確認(rèn)會員卡服務(wù)收入。然而這種做法沒有準(zhǔn)則依據(jù)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，即使合同履行結(jié)果不能可靠估計，也不能如此處理。3.5本章小結(jié)本章主要對蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)蘇寧云商平臺和入駐商家的經(jīng)營模式多種多樣，收入類型錯綜復(fù)雜，在實際的買賣交易中，還存有各不相同的產(chǎn)品促銷策略、便捷的支付方式及收費(fèi)會員服務(wù)，促使B2C電商企業(yè)的銷售過程與傳統(tǒng)企業(yè)有很大的不同。本節(jié)就蘇寧云商商城銷售過程中產(chǎn)生收入的最主要的三個環(huán)節(jié)展開分析，深度探討了京東商城在收入確認(rèn)上存在的問題。第四章基于蘇寧云商的收入確認(rèn)與計量問題的分析與建議4.1根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對特定促銷活動進(jìn)行收入確認(rèn)判斷蘇寧云商還存有大批量的云券是由于此前參加了消費(fèi)、經(jīng)過購滿了相應(yīng)的金額才得到的優(yōu)惠，這一部分滿送類型的優(yōu)惠，比較主流的處理辦法有增量成本法和遞延收益法。對這兩者進(jìn)行比較，前者覺得積分等購物返利類型的優(yōu)惠是來自交易嘉獎，它在派發(fā)時便是為了促進(jìn)下次交易，當(dāng)消費(fèi)者領(lǐng)取優(yōu)惠券時企業(yè)也實現(xiàn)了促銷的效果，因而應(yīng)該做為銷售費(fèi)用計算。商家假如運(yùn)用這個方法，一方面是該筆費(fèi)用能正確地和收入進(jìn)行配比，另外這個方法并不像后者那般依賴于判定和估算，會計實務(wù)處理更加簡易，但卻很容易低估收入。遞延收益法雖然較為精確，可是針對B2C零售電商這個訂單量極大、派發(fā)積分量也極大的行業(yè)，過分追尋數(shù)據(jù)精確有悖經(jīng)濟(jì)收益原則，假如企業(yè)本身經(jīng)營規(guī)模很大，有充足會計實力做精確判定和估算，這樣的話選用遞延收益法則更有益于信息披露，能充分滿足財務(wù)報表使用人的利益。因而，依照蘇寧云商大部分購物積分的真實情況是來自于購買嘉獎且兌換率高，本文覺得蘇寧云商平臺能夠持續(xù)延用遞延收益法，別的商家可以自主選擇增量成本法，也能夠出于簡易化考慮在兌換積分時費(fèi)用化處理，較為符合實際需求，也符合規(guī)范。4.2以控制權(quán)轉(zhuǎn)移結(jié)合履約義務(wù)程度判斷收入確認(rèn)時點在收入確認(rèn)時點上出現(xiàn)的分歧，大多是因為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則無法跟上新型業(yè)務(wù)的發(fā)展及會計實務(wù)中財會人員過于依賴工作經(jīng)驗判斷所造成的?，F(xiàn)階段準(zhǔn)則的確認(rèn)時點標(biāo)準(zhǔn)看重報酬的轉(zhuǎn)移、利益的流向，反映的是收入費(fèi)用觀，新準(zhǔn)則的確認(rèn)時點標(biāo)準(zhǔn)注重管控權(quán)，將產(chǎn)品和服務(wù)視作含有履行義務(wù)的合同，反映的是資產(chǎn)負(fù)債觀。本文覺得資產(chǎn)負(fù)債觀更適用于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，因而，應(yīng)用風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型確認(rèn)收入時點的商家，應(yīng)當(dāng)盡快換為管控權(quán)轉(zhuǎn)移模型。在新準(zhǔn)則應(yīng)用到會計實務(wù)的活動中，當(dāng)碰到一些準(zhǔn)則尚未涵蓋的業(yè)務(wù)，也要用資產(chǎn)負(fù)債觀去剖析和找尋解決方法。結(jié)合第四章對蘇寧云商任性付收入確認(rèn)時點問題的分析，等到管控權(quán)徹底轉(zhuǎn)移再確認(rèn)收入最合乎準(zhǔn)則規(guī)定和資產(chǎn)負(fù)債觀，便是在顧客簽收后滿七天、無理由退貨條件過期時商家進(jìn)行確認(rèn)最適宜。但從另外一個角度來看，這樣的方法在符合了嚴(yán)謹(jǐn)性的同時也在相應(yīng)程度上犧牲會計核算所規(guī)定的時效性，這對于某一些退貨率不高的商家，相當(dāng)于推遲確認(rèn)收入，同樣是會影響會計信息質(zhì)量，因而在無理由退貨期滿之后再進(jìn)行確認(rèn)并非是絕對科學(xué)合理的。最有效的方法便是蘇寧商家通過搜集和分析顧客消費(fèi)行為和產(chǎn)品的退貨率，對退貨率做一個相對科學(xué)合理的估測。新準(zhǔn)則在今后不斷完善的過程中，應(yīng)要充分考慮對這一些和B2C電商零售企業(yè)存在相似問題的行業(yè)構(gòu)建一個兼?zhèn)淇陀^性和對比性的標(biāo)準(zhǔn)估測模型。4.3會員增值服務(wù)按履約義務(wù)分配交易價格會員增值服務(wù)業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則規(guī)范中屬于“在一段時間內(nèi)的履約義務(wù)”，根據(jù)新準(zhǔn)則要求，商家應(yīng)當(dāng)在識別會員卡合同時，要劃分這段時間內(nèi)的履約義務(wù)及不同時間點的履約義務(wù)，并要對各個環(huán)節(jié)當(dāng)中的履約進(jìn)度展開有效的估算。但對于在一段時期內(nèi)不能有效估算完成進(jìn)度的履約義務(wù)，新收入準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行相應(yīng)的指引，以會員費(fèi)為例，準(zhǔn)則對于其應(yīng)當(dāng)怎樣確認(rèn)和什么時候確認(rèn)并沒有準(zhǔn)確的指引，因而遞延收益法和增量成本法均是可以選擇使用的方法。這兩個方法都需要依賴對履約進(jìn)度和履約成本的有效評定，履約義務(wù)的價值評定，有時需用很高的估值水平及數(shù)據(jù)信息作為基礎(chǔ)。而五步法模型中明確了要把合同內(nèi)可辨認(rèn)的履約義務(wù)的額度進(jìn)行配置，同時也提