第三章審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例本章主要內(nèi)容：審計(jì)業(yè)務(wù)承接的階段審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例過程審計(jì)業(yè)務(wù)承接案例分析及啟示注冊會(huì)計(jì)審計(jì)是受托審計(jì)，業(yè)務(wù)承接通常是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)必須以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為載體承接，不能以個(gè)人名義承接，接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來自客戶的誠信狀況及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面，而且也可能來自注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，任何業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。（一）瑞華事務(wù)所介紹中瑞岳華與國富浩華在2013年正式合并成立瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按業(yè)務(wù)收入計(jì)，瑞華所已經(jīng)是當(dāng)時(shí)中國本土的最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。截至2018年12月31日，該公司擁有8986多名員工，2266名注冊會(huì)計(jì)師，360多名合伙人。許多人曾擔(dān)任財(cái)政部，證券監(jiān)督管理委員會(huì)國資委以及會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他機(jī)構(gòu)的專家。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年共實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入28.79億元，在全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所中排名第6位，次于普華永道、德勤安永、安永華明、立信、畢馬威，擁有注冊會(huì)計(jì)師2266人，分所數(shù)量40家。一、案例背景介紹（二）瑞華客戶情況瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）的客戶包括國家電網(wǎng)、航天科工、中遠(yuǎn)集團(tuán)、東風(fēng)汽車、國旅集團(tuán)、國家核電等40多家國務(wù)院國資委直屬中央企業(yè)，中船重工、華誼兄弟、海信電器等340余家上市公司，鞍鋼股份、大唐國際、中新藥業(yè)、哈動(dòng)力、東北電氣等多家A+H股、A+S股企業(yè)，常年審計(jì)客戶已累計(jì)高達(dá)4000余家?？蛻粜袠I(yè)涉及房地產(chǎn)、建筑、制造、電力、水利、醫(yī)藥、文化娛樂、銀行保險(xiǎn)、新聞出版等。（三）立案調(diào)查*ST康得財(cái)務(wù)造假的曝光，可以說給了瑞華“致命一擊”。2019年，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，康得新涉嫌在2015年至2018年期間，通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增營業(yè)收入，并通過虛構(gòu)采購、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用等方式虛增營業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。通過上述方式，康得新共虛增利潤總額達(dá)119.21億元。除了虛增利潤外，康得新2014年到2018年年度報(bào)告，還存在未披露控股股東非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易、未披露為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保、未如實(shí)披露募集資金使用等情況。作為康德新的審計(jì)機(jī)構(gòu)，瑞華除了2018年出具“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告外，其余5年均出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，使得其被推上風(fēng)口浪尖，2019年7月8日證監(jiān)會(huì)披露康得新案中介機(jī)構(gòu)瑞華已被立案調(diào)查。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的《上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更情況明細(xì)表》統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，截止2021年3月31日，隨著北大荒在3月30日發(fā)布的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告，這31家上市公司已全部更換了瑞華作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在中注協(xié)的公告中，并沒有新的上市公司選擇瑞華作為2020年度的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是說，瑞華現(xiàn)在已淪落至無上市公司可審的境地。1.瑞華事務(wù)所受處罰情況從瑞華所收到的行政處罰單、警告函及自律監(jiān)管措施的情況能夠看出瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在比較嚴(yán)重的審計(jì)質(zhì)量問題，與國內(nèi)其他事務(wù)所相比，瑞華事務(wù)所受到處罰的頻率明顯偏高，瑞華事務(wù)所之所以屢遭監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰與其自身的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有著密不可分的關(guān)系。事務(wù)所的質(zhì)量控制包括業(yè)務(wù)的承接與保持控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行階段的控制和業(yè)務(wù)完成階段的控制，業(yè)務(wù)承接和保持是審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)。康得新2012年至2018年的年報(bào)審計(jì)服務(wù)都是由瑞華提供。這就導(dǎo)致瑞華所在業(yè)務(wù)承接時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有對自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力進(jìn)行合理評價(jià)，沒有對管理層誠信問題進(jìn)行合理評價(jià)；這些問題也導(dǎo)致其業(yè)務(wù)執(zhí)行階段和業(yè)務(wù)完成階段質(zhì)量控制出現(xiàn)了問題二、問題梳理與審計(jì)實(shí)況2.瑞華事務(wù)所業(yè)務(wù)承接和保持方面的控制（1）實(shí)行統(tǒng)一管理、適當(dāng)監(jiān)控模式合伙人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的承接與保持及客戶關(guān)系的維護(hù)。業(yè)務(wù)管理合伙人及業(yè)務(wù)發(fā)展部負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)與客戶統(tǒng)一管理，基本按照“誰承接、誰承做”原則委派項(xiàng)目合伙人。風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部以適當(dāng)方式監(jiān)控重點(diǎn)業(yè)務(wù)的承接和保持。（2）將業(yè)務(wù)劃分為A、B、C三類A類業(yè)務(wù)：證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)；金融、保險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)；特大型企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。不包括：集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、股權(quán)投資基金、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司等的鑒證業(yè)務(wù)；合并資產(chǎn)總額低于10億元的金融、保險(xiǎn)企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)；驗(yàn)資業(yè)務(wù)。B類業(yè)務(wù)：合并資產(chǎn)總額不低于50億元的國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、外商投資企業(yè)（含港澳臺）相關(guān)業(yè)務(wù)；資金總額不低于50億元的財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)；資產(chǎn)或資金總額不低于50億元的非營利機(jī)構(gòu)及其組織相關(guān)業(yè)務(wù)；合并資產(chǎn)總額或資金總額不低于50億元的其他客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)；未劃入A類業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)；未劃入A類業(yè)務(wù)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)；新三板公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。C類業(yè)務(wù)：未劃入AB類的業(yè)務(wù)A類業(yè)務(wù)主要由項(xiàng)目合伙人決定，然后再經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人進(jìn)行審批并進(jìn)行公示；BC兩類業(yè)務(wù)可以直接由項(xiàng)目合伙人決定是否承接，而且在決定承接前還需要進(jìn)行自身風(fēng)險(xiǎn)評估，評價(jià)是否具備承接新業(yè)務(wù)的專業(yè)能力、人力資源和時(shí)間等。在承接新客戶時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)規(guī)范整理其評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的有效信息并進(jìn)行記錄，最終將信息完善的記錄于業(yè)務(wù)承接評價(jià)表中，而且在決定承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)后，應(yīng)與客戶溝通討論相關(guān)事宜，在達(dá)成一致后，與客戶簽訂相關(guān)紙質(zhì)協(xié)議。如果是面對老客戶時(shí)應(yīng)先要了解客戶的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)相關(guān)的法律規(guī)范是否發(fā)生變化，前期是否存在未解決的重大分歧等，然后進(jìn)行自身風(fēng)險(xiǎn)評估，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，充分考慮是否應(yīng)該承接其新業(yè)務(wù)或繼續(xù)保持已有業(yè)務(wù)，也將了解的信息形成文字記錄，并由項(xiàng)目合伙人等確認(rèn)簽字。（3）對客戶與業(yè)務(wù)的承接和保持①合伙人自我風(fēng)險(xiǎn)評估。②24小時(shí)系統(tǒng)公示制度。③評估小組獨(dú)立風(fēng)評。④總部執(zhí)行審核審批。⑤實(shí)行承接禁止性規(guī)定。⑥存量A類定期風(fēng)評。⑦洽談簽署業(yè)務(wù)合同。若決定承接，應(yīng)與客戶就業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款達(dá)成一致，并簽署合同。為保持獨(dú)立性，要求不得存在或有收費(fèi)條款。3．瑞華所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面的控制在確定承接業(yè)務(wù)之后項(xiàng)目合伙人開始著手制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的層面主要分兩部分：第一層是先由項(xiàng)目合伙人安排項(xiàng)目經(jīng)理和其他項(xiàng)目成員，合理委派并保證項(xiàng)目組成員夠保持獨(dú)立性；第二層是項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理一起商討制定具體的審計(jì)計(jì)劃，而且對于A類業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人要和復(fù)核合伙人及質(zhì)量專管員進(jìn)行審計(jì)前的溝通。4.項(xiàng)目完成階段控制瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核包括：項(xiàng)目組內(nèi)三級復(fù)核、外部獨(dú)立復(fù)核、內(nèi)核小組復(fù)核三部分?，F(xiàn)場審計(jì)并執(zhí)行三級復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部至少應(yīng)包括項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人二級復(fù)核，對于規(guī)模較大項(xiàng)目，加上指定的高級別人員的復(fù)核工作，稱之三級復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)督促問題的落實(shí)，并就發(fā)現(xiàn)的問題及解決情況等形成記錄。對A類業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)深入項(xiàng)目現(xiàn)場至少48小時(shí)。5.現(xiàn)行監(jiān)控方法和手段（1）建立統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控平臺（2）對業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類監(jiān)控。（3）定期組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。（4）建立投訴與指控渠道。（5）實(shí)施《重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告管理辦法》。對于重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，相關(guān)合伙人應(yīng)在知悉相關(guān)事項(xiàng)之日起3日內(nèi)報(bào)質(zhì)量監(jiān)管部。重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括重大業(yè)務(wù)技術(shù)事項(xiàng)、重大質(zhì)量檢查事項(xiàng)、重大業(yè)務(wù)質(zhì)疑事項(xiàng)等。（6）持續(xù)評價(jià)與完善監(jiān)控方法。風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部將評價(jià)在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并針對注意到的缺陷，分別采取有針對性措施。（一）業(yè)務(wù)承接與保持階段（1）初次承接業(yè)務(wù)未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性決定承接或連續(xù)承接某業(yè)務(wù)是審計(jì)流程中的第一個(gè)環(huán)節(jié)。成本效益原則下，注冊計(jì)師在對客戶進(jìn)行充分了解之后做出權(quán)衡，或者在它超過預(yù)計(jì)承受限度時(shí)拒絕這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，或者能夠在成本效益原則內(nèi)將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平。很多上市公司存在極高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍來之不拒，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過程中沒有風(fēng)險(xiǎn)控制。三、事務(wù)所存在的問題瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人在業(yè)務(wù)活動(dòng)中經(jīng)常具有全權(quán)決定的權(quán)力，無論是通過招標(biāo)或與客戶協(xié)商的方式獲得業(yè)務(wù)，還是對業(yè)務(wù)協(xié)議進(jìn)行審計(jì)的工作，通常由合伙人做出最終決定，盡管瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的業(yè)務(wù)需要上傳至內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一歸檔報(bào)備管理，但除了大量的主要業(yè)務(wù)外，總公司對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不會(huì)過多地人為干預(yù)。（2）連續(xù)審計(jì)使得事務(wù)所喪失獨(dú)立性公司審計(jì)年限審計(jì)時(shí)長華澤鈷鎳2001——201616年零七股份2001——201414年勤上光電2008——201912年智慧松德2007——201812年鍵橋通訊2006——201611年恒星科技2007——201610年奮達(dá)科技2009——201810年輔仁藥業(yè)2012——20198年博天環(huán)境2012——20187年亞太實(shí)業(yè)2009——20146年瑞星信息2013——20186年世紀(jì)天鴻2013——20186年堅(jiān)瑞沃能2011——20166年（3）審計(jì)收費(fèi)偏低

201620172018

所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）畢馬威241,483.07271,511.90331,031.07普華永道621,162.23661,182.3277743.7安永57908.4659803.7674451.41德勤47504.9263479.6956401.4致同146122.34178127.44185138.3瑞華367111.38340117.93315115.04立信504110.00577117.62569124.12信永中和189101.51219104.82236112.98披露審計(jì)收費(fèi)的上市公司3137151.383512156.123622142.74（4）人力資源不足

201620172018

每家公司分配的CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員普華永道17114.416.6126.415122.9德勤18.112014.8107.818.4116.6安永17.592.917.8102.315.888.1畢馬威30.9193.527.1186.324.2153.7瑞華6.923.87.321.47.228.6（5）注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候，需要對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行綜合評估，確保自己能夠做好該業(yè)務(wù)，確保自己具有充足的時(shí)間與資源來做該業(yè)務(wù)，并充分掌握合伙人的實(shí)際情況，才能予以承接。在業(yè)務(wù)承接過程中，瑞華事務(wù)所沒有嚴(yán)格按照相關(guān)程序要求，來對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估，大大增加了審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（6）審計(jì)人員未充分了解客戶根據(jù)瑞華對康得新連續(xù)審計(jì)四年的服務(wù)年限，以及深圳鵬城在被瑞華合并前也是康得新的審計(jì)機(jī)構(gòu)來考量，基本可以認(rèn)定瑞華已經(jīng)對康得新具備一定程度的了解，包含經(jīng)營狀況、行業(yè)特征和以往管理層信譽(yù)等方面。但實(shí)際上，可能熟絡(luò)的審計(jì)關(guān)系會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員盲目自信、過度信任，對客戶的了解不夠客觀。（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行階段和完成階段（1）審計(jì)程序未有效執(zhí)行（2）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑（3）未有效執(zhí)行復(fù)核制度（4）獨(dú)立復(fù)核流于形式（1）合并事務(wù)所范圍內(nèi)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、文化等難以融合（2）事務(wù)所對分所管控不到位（3）行業(yè)監(jiān)管力度不足，處罰滯后四、案例分析審計(jì)對象報(bào)告年度處罰時(shí)間鍵橋通訊2009-2012年2016年亞太實(shí)業(yè)2012、2013年2017年遼寧振隆2012-2014年2017年勤上光電2013年2017年華澤鈷鎳2013、2014年

2018年（4）市場評價(jià)體系以收入為主競爭激烈

201720182019排名事務(wù)所名稱營業(yè)收入事務(wù)所名稱營業(yè)收入事務(wù)所名稱營業(yè)收入1普華永道516595.15普華永道517228.23普華永道564639.272德勤華永402977.04德勤華永446654.24安永華明437464.463立信369015.54安永華明389583.73德勤華永410181.984安永華明332337.36立信366794.73畢馬威華振會(huì)336219.565畢馬威華振會(huì)312685.02畢馬威華振會(huì)336189.57天健247119.316瑞華287998.62瑞華287855.1立信373863.797天健223706.96天健221541.43信永中和204112.958大華155012.11致同183621.45致同198981.189致同154902.36大華170954.38天職國際199668.6810信永中和134831.36天職國際166213.53大華199035.341.嚴(yán)控業(yè)務(wù)承接（1）充分了解被審計(jì)單位（2）建立風(fēng)險(xiǎn)等級制度（3）充分考慮執(zhí)業(yè)人員委派（4）對于高風(fēng)險(xiǎn)客戶要敢于辭退（5）了解客戶解雇前律師事務(wù)所的原因（6）完善以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)五、建議及啟示2.業(yè)務(wù)執(zhí)行和完成階段控制（1）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序（2）保持職業(yè)懷疑（3）嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度3.改善事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展帶來的問題（1）整頓、融合事務(wù)所內(nèi)部資源（2）協(xié)調(diào)總所和分所之間的業(yè)務(wù)劃分（3）發(fā)展統(tǒng)一的品牌文化，樹立行業(yè)形象第四章總體審計(jì)策略確定案例本章主要內(nèi)容：總體審計(jì)策略的內(nèi)容總體審計(jì)策略的案例過程案例分析及啟示總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定與執(zhí)行?？傮w審計(jì)策略確定時(shí)不僅要考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的特征、行業(yè)背景，還需要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以及影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。一、審計(jì)計(jì)劃作用總體審計(jì)策略也是審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是指注冊會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。計(jì)劃審計(jì)工作非常重要，如果沒有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，不僅無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，影響審計(jì)效率。第一節(jié)總體審計(jì)策略內(nèi)容第一，為審計(jì)人員和審計(jì)工作明確方面?，F(xiàn)代社會(huì)的迅速發(fā)展，使審計(jì)面臨和從事的工作越來越復(fù)雜。第二，減少未來不確定因素的負(fù)面影響。第三，提高審計(jì)效率和保持合理的成本。1.總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用于明確審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（1）審計(jì)范圍（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)：被審計(jì)單位對外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：（3）審計(jì)方向：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（4）審計(jì)資源：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容2.具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo)。針對某一具體的賬戶或交易制定的審計(jì)目標(biāo)，例如，應(yīng)收賬款的函證。審計(jì)程序。具體審計(jì)程序是指審計(jì)策略的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師單獨(dú)編制一套審計(jì)程序表，包括對各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的具體程序，包括抽取的樣本量等。執(zhí)行人及執(zhí)行日期。具體完成某一賬戶或交易項(xiàng)目的審計(jì)人員及完成時(shí)間?？傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃緊密聯(lián)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立的，對其中的一項(xiàng)決定可能會(huì)影響甚至改變對另一項(xiàng)的決定。ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所是本土十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，2018年11月HX會(huì)計(jì)師事務(wù)所受委托，對ABC公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2018年12月3日合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、2018年度合并及母公司利潤表、2018年度合并及母公司現(xiàn)金流量表、2018年度合并及母公司股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)。ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對ABC公司的財(cái)務(wù)管理提出管理建議書。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。一、案例背景介紹第二節(jié)總體審計(jì)策略案例分析ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部設(shè)在成都，成立于2000年1月，在遂寧、綿陽、宜賓、自貢、射洪、蓬溪、涼山、樂山、貴州設(shè)立了分所。具有雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，凝聚了一大批具備深厚專業(yè)素養(yǎng)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、良好溝通能力及團(tuán)隊(duì)精神的行業(yè)精英，審計(jì)的客戶有上市公司、新三板企業(yè)，大型國有企業(yè)和大型民營企業(yè)。ABC公司隸屬于汽車零部件行業(yè),是高新技術(shù)企業(yè)、全國創(chuàng)新型企業(yè)、全國勞動(dòng)關(guān)系和諧企業(yè)、全國重合同守信用企業(yè)、全國標(biāo)準(zhǔn)化良好行為AAA企業(yè)、全國模范職工之家、全國工人先鋒號、四川省科技創(chuàng)新先進(jìn)單位，中國橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)表彰為“中國膠管十強(qiáng)企業(yè)”稱號。1.確定審計(jì)范圍二、總體審計(jì)策略報(bào)告要求

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的審計(jì)準(zhǔn)則《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第1號－上市公司新股發(fā)行管理辦法》《上市公司信息披露管理辦法》需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)無需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息[上市公司年報(bào)]制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)無2.審計(jì)時(shí)間安排2019年1月1日：項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)議。2019年1月4日：與A公司管理層、治理層溝通。2019年1月5日：對總體審計(jì)策略的制定、對具體審計(jì)計(jì)劃的編制。2019年1月6-8日，制定具體審計(jì)計(jì)劃。2019年9-12日，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序2019年1月13日至25日：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2019年2月中旬：向ABC公司提交審計(jì)報(bào)告草稿，組織項(xiàng)目組總結(jié)會(huì)議。3.影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素（1）財(cái)務(wù)報(bào)表初步分析。（2）確定重要性水平：由于是連續(xù)審計(jì)，實(shí)際執(zhí)行的重要性定為報(bào)表整體重要性的75%，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為報(bào)表整體重要性的3%?；鶞?zhǔn)本期數(shù)比率(%)本期重要性水平參考值

利潤總額15,3204500元

5%7660225選擇基準(zhǔn)時(shí)考慮的因素連續(xù)審計(jì)計(jì)算的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性7660000元（取整）確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性7660000元

占重要性比率(%)計(jì)算的實(shí)際執(zhí)行的重要性確認(rèn)的實(shí)際執(zhí)行的重要性說明

75%5745000元5745000元連續(xù)審計(jì)是否存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策？否交易、賬戶余額或披露較低的重要性水平較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平考慮的因素?zé)o

比率(%)計(jì)算的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確認(rèn)的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值說明3%

229800229800

4.可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為ABC公司存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域?yàn)闋I業(yè)收入，應(yīng)收賬款和研發(fā)費(fèi)用。營業(yè)收入：2018年汽車市場終端零售2611萬輛，較去年同期同比下滑6.9%，首次出現(xiàn)年度性負(fù)增長。同時(shí)，公司受中國汽車市場回冷的影響，公司營業(yè)收入比上年下降。公司的應(yīng)收賬款水平較高，受宏觀經(jīng)濟(jì)影響回收和違約的風(fēng)險(xiǎn)較大，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。研發(fā)費(fèi)用：ABC公司屬于高新技術(shù)公司，近些年研發(fā)費(fèi)用逐年增加，目前公司已形成多層次研發(fā)格局，不斷開展新材料、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)。研發(fā)費(fèi)用是公司的一個(gè)重要支出項(xiàng)目，公司的研發(fā)費(fèi)用雖然是穩(wěn)步增長，但是其研發(fā)人員數(shù)量卻較上一年度有明顯減少。營業(yè)成本：一是公司車用膠管產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料為各類橡膠，橡膠價(jià)格波動(dòng)受上游石油、天然氣價(jià)格變動(dòng)影響較大。報(bào)告期內(nèi)，各類橡膠平均價(jià)格出現(xiàn)了一定幅度上下波動(dòng)。5.人員分工安排

姓名職級主要職責(zé)張三主任會(huì)計(jì)師復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理的審計(jì)報(bào)告，對重大會(huì)計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核李四項(xiàng)目經(jīng)理主要負(fù)責(zé)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估控制測