項

目七

投資會計核算模塊一

交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)的分類及交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的分類及交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了核算以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等賬戶。01“交易性金融資產(chǎn)”賬戶02“公允價值變動損益”賬戶03“投資收益”賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）取得交易性金融資產(chǎn)具體分錄如下：①交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）②支付相關(guān)費用時借：投資收益（交易費用）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的進項稅）貸：其他貨幣資金二、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）持有交易性金融資產(chǎn)具體分錄如下：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】二、交易性金融資產(chǎn)的核算（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價具體分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益【公允價值大于賬面價值】

如果公允價值小于賬面價值，則作相反的會計分錄。二、交易性金融資產(chǎn)的核算（四）交易性金融資產(chǎn)的出售具體分錄如下：借：其他貨幣資金等【實際收到的售價凈額】貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

——公允價值變動【累計公允價值變動，也可能在借方】投資收益【差額倒擠，損失記借方，收益記貸方】二、交易性金融資產(chǎn)的核算（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時借:投資收益等

貸

:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時借:應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:投資收益等二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-1】2023年5月1日，甲公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票1500000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為15000000元，另支付相關(guān)交易費用37500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2250元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)2023年5月1日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本15000000貸：其他貨幣資金——存出投資款15000000(2)2023年5月1日，支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益——A上市公司股票37500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2250貸：其他貨幣資金——存出投資款39750在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用37500元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時記入“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-2】假定2023年5月1日，甲公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票1500000股，支付價款15000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元），另支付相關(guān)交易費用37500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2250元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)2023年5月1日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本14100000應(yīng)收股利——A上市公司股票900000貸：其他貨幣資金——存出投資款15000000(2)2023年5月1日，支付相關(guān)交易費用時：借：投資收益——A上市公司股票37500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2250貸：其他貨幣資金——存出投資款39750在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用37500元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時記入“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付14100000元，應(yīng)當(dāng)記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，而將其中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元記入“應(yīng)收股利”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-3】承【例7-2】假定2023年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元，并存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款900000

貸：應(yīng)收股利——A上市公司股票900000在本例中，甲公司取得A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利同時滿足了確認股利收入并計入當(dāng)期損益的三個條件：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計量，因此，記入“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-4】承【例7-2】假定2023年4月20日，A上市公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為1200000元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利——A上市公司1200000貸：投資收益——A上市公司股票1200000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同樣同時滿足了確認股利收入并計入當(dāng)期損益的三個條件。因此，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-5】2022年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款39000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息750000元），另支付交易費用450000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為27000元；該筆B公司債券于2021年7月1日發(fā)行，面值為37500000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2022年1月31日，甲公司收到該筆債券利息750000元。2023年初，甲公司收到債券利息1500000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2022年1月1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本38250000應(yīng)收利息——B公司債券750000投資收益——B公司債券450000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）27000貸：其他貨幣資金——存出投資款39477000（2）2022年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款750000貸：應(yīng)收利息——B公司債券750000本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付的交易費用450000元，應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款39000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息750000元），應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-6】承【例7-5】假定2022年7月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值為37200000元；2022年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價值為38550000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2022年7月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益——B公司債券

1050000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價值變動

1050000（2）2022年12月31日，確認B公司債券的會允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價值變動1350000

貸：公允價值變動損益——B公司債券

1350000在本例中，2022年7月31日，B公司債券的公允價值為37200000元，賬面余額為38250000元，公允價值小于賬面余額1050000元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的借方；2022年12月31日，B公司債券的公允價值為38550000元，賬面余額為37200000元，公允價值大于賬面余額1350000元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的貸方。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-7】承【例7-5】和【例7-6】假定2023年4月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司債券，售價為53250000元。不考慮相關(guān)稅費和其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款53250000貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本38250000

——公允價值變動

300000

投資收益——B公司債券

14700000在本例中，甲公司出售交易性金融資產(chǎn)的售價53250000元與其賬面余額38550000元（即2022年12月31日B公司債券的公允價值385500