公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊淺析

【摘要】本文從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義入手，從社會(huì)、企業(yè)角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行了論述，并提出了相應(yīng)的治理對(duì)策。因查處財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本較高，相比較而言，預(yù)防才是最經(jīng)濟(jì)有效的方法。【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；審計(jì)；舞弊；治理；預(yù)防一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況信息的一種載體,是資本市場(chǎng)信息傳遞的重要手段之一，是資本市場(chǎng)參與者進(jìn)行投資的基本依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(Finaneia一ReportFraud),是指企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要是通過(guò)虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)、虛減負(fù)債、費(fèi)用，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)欺騙投資者和債權(quán)人，用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致投資者和債權(quán)人受到傷害或遭受損失的故意行為。從深圳原野到瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐再到銀廣夏事件,上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直是證券市場(chǎng)的痼疾,它極大地?fù)p害了證券市場(chǎng)和廣大投資者。二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)本文主要從社會(huì)、企業(yè)角度來(lái)研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)。（一）經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的社會(huì)動(dòng)機(jī)企業(yè)與國(guó)家存在統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系。國(guó)家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性。國(guó)家總是憑借權(quán)力得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收；企業(yè)總是想獲得生存的和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤(rùn)。稅收和利潤(rùn)都來(lái)自社會(huì)的資本運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的剩余價(jià)值。因此，資本運(yùn)動(dòng)的過(guò)程也就成為國(guó)家與企業(yè)產(chǎn)生利益分配矛盾的過(guò)程。國(guó)家通過(guò)法律、制度和規(guī)定來(lái)維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允地提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料，從而監(jiān)督資本運(yùn)動(dòng)安全循環(huán)。不論國(guó)家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理，企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，它們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來(lái)處理會(huì)計(jì)資料。甚至在必要的情況下，“故意的輕率的虛報(bào)或漏列會(huì)計(jì)資料”，以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動(dòng)的真實(shí)過(guò)程。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性成為企業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益矛盾的焦點(diǎn)。為遏制這種行為，國(guó)家面臨兩方面的任務(wù)：一方面不斷調(diào)整法律、制度、規(guī)定、稅率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性，減少與企業(yè)的矛盾；另一方面不斷自我控制發(fā)展的迫切性，降低社會(huì)債務(wù)資本總量，適時(shí)調(diào)整利率、匯率，減輕社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中的利息轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（二）公司高管和控股股東及實(shí)際控制人的欲望是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的內(nèi)部動(dòng)機(jī)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況與公司高管、控股股東及實(shí)際控制人的預(yù)期值相關(guān)，在利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)驅(qū)使下，公司高管、控股股東及實(shí)際控制人不惜通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來(lái)達(dá)到自己的目的。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因是：目前相關(guān)法律法規(guī)尚不完善。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)法律的制定上，原則性、抽象性的條款較多，量化標(biāo)準(zhǔn)的條款較少。公司高管、控股股東及實(shí)際控制人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，制造虛假信息，占有侵吞他人財(cái)產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是一種犯罪行為。因此，凡屬財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件應(yīng)通過(guò)法院審判，被起訴的犯罪者應(yīng)按照財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊造成的經(jīng)濟(jì)后果量刑。一個(gè)完善的、符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)法律體系是減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的有力保障。三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理和對(duì)策根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)的分析，本文認(rèn)為應(yīng)通過(guò)拓寬融資渠道、建立追回機(jī)制、營(yíng)造道德氛圍、完善會(huì)計(jì)制度和加大懲罰力度等,來(lái)減少舞弊,使得財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者“不必為”、“不能為”、“無(wú)法為”和“不敢為”。（一）減輕舞弊的外在壓力,使其“不必為”首先，拓寬公司的融資渠道,強(qiáng)化股權(quán)融資成本觀念。如大力發(fā)展企業(yè)債券市場(chǎng)、票據(jù)融資市場(chǎng)以及資產(chǎn)證券化等。再次，建立不當(dāng)獲利的追回機(jī)制。若發(fā)現(xiàn)公司董事高管(包括獨(dú)立董事等)及其他直接責(zé)任人編制或披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,給股東造成重大損失或?yàn)樽陨砟踩〔徽?dāng)利益的,則追回違法期間其所取得的所有收益。（二）減少舞弊的機(jī)會(huì)因子,使其“不能為”“不能為”是指通過(guò)建立規(guī)范、健全、有效的公司內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化公司內(nèi)控等監(jiān)督部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督約束，從而使舞弊參與各方失去舞弊的機(jī)會(huì),無(wú)法通過(guò)舞弊達(dá)到自身的目的。即使管理層實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,內(nèi)控等監(jiān)督部門也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn),并予以制止。（三）完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，使其“無(wú)法為”首先，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。我國(guó)上市公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成為當(dāng)務(wù)之急，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)，從而達(dá)到防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的目的。再次，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持自身獨(dú)立性的程度如何，決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能否切實(shí)地履行社會(huì)責(zé)任和歷史使命，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)揮其防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊作用的關(guān)鍵所在。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量，有利于縮小在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上的公眾期望差距。（四）加大懲罰力度,提高威懾力,使其“不敢為”證券市場(chǎng)的核心問(wèn)題是投資者保護(hù)問(wèn)題,對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的證券市場(chǎng)而言,不僅要通過(guò)完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露和反舞弊條款,建立強(qiáng)大的核心法律制度,更重要的是要對(duì)那些敢于鋌而走險(xiǎn)的舞弊者加大懲罰力度,使其名聲掃地,嚴(yán)重時(shí)讓其傾家蕩產(chǎn),飽受牢獄之苦。這樣,不僅可提高整個(gè)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊法律責(zé)任的威懾力,而且能夠給投資者造成的損失予以及時(shí)補(bǔ)償和保護(hù),維護(hù)投資者的投資信心,從而促進(jìn)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定和繁榮發(fā)展。從近幾年看,雖然監(jiān)管部門執(zhí)法力度有所加大,但執(zhí)行力度仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如億安科技案中沒(méi)收違法所得4.9億元,罰款4.9億元,但是實(shí)際罰沒(méi)的資金并沒(méi)有多少。因此,只有加大執(zhí)法力度,提高舞弊的法律風(fēng)險(xiǎn)和懲罰的威懾力,才能從根本上提高舞弊成本,遏制財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的頻發(fā)。四、結(jié)束語(yǔ)提高財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的查處概率，并非解決公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的最佳途徑。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表舞弊查處需要花費(fèi)較高的成本，相比較而言，要想減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊所造成的經(jīng)濟(jì)損失和不良影響，建立建立規(guī)范、健全、有效的公司內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化公司內(nèi)控等監(jiān)督約束機(jī)制，防患于未然才是最經(jīng)濟(jì)有效的方法?！綬eference】[1]劉立國(guó),杜瑩.《公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)證研究》,《會(huì)計(jì)研究》2003年第2期[2]黃世