第七章資源稅與環(huán)境保護(hù)稅

1.理解資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的概念。2.熟悉資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的基本要素，能確定征稅對(duì)象、征稅范圍,選擇適用稅率。3.掌握資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算。4.熟悉資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策。

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1986年10月1日，《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》施行，該法第五條進(jìn)一步明確：國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源施行有償開(kāi)采。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)?！岸愘M(fèi)并存”的制度從此以法律的形式確定下來(lái)。7.1資源稅（1）促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)的資源稅屬于比較典型的級(jí)差資源稅，它根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的品種、質(zhì)量、存在形式、開(kāi)采方式以及企業(yè)所處地理位置和交通運(yùn)輸條件等客觀因素的差異確定差別稅率，從而使條件優(yōu)越者稅負(fù)較高，反之則稅負(fù)較低。這種稅率設(shè)計(jì)使資源稅能夠比較有效地調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異等客觀因素給企業(yè)帶來(lái)的級(jí)差收入，減少或排除資源條件差異對(duì)企業(yè)盈利水平的影響，為企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造有利的外部條件。7.1資源稅資源稅法的作用（2）促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用。通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)、利用應(yīng)稅資源的行為課征資源稅，體現(xiàn)了國(guó)有自然資源有償占用的原則，從而可以促使納稅人節(jié)約、合理地開(kāi)發(fā)和利用自然資源，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（3）為國(guó)家籌集財(cái)政資金。隨著其課征范圍的逐漸擴(kuò)展，資源稅的收入規(guī)模及其在稅收收入總額中所占的比重都相應(yīng)增加，其財(cái)政意義也日漸明顯，在為國(guó)家籌集財(cái)政資金方面發(fā)揮著不可忽視的作用。7.1資源稅資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。

資源稅納稅義務(wù)人

7.1資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對(duì)零星、分散、不定期開(kāi)采的情況，為了加強(qiáng)管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他單位。獨(dú)立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。其他單位包括收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)。資源稅改革將河北省作為試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)征水資源稅，自2016年7月1日起，除特殊情形外，利用取水工程或設(shè)施直接從河流、湖泊（含水庫(kù)）和低下取用水資源的單位和個(gè)人，為水資源納稅人。7.1資源稅

資源稅各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品，具體按照《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級(jí)人民政府可對(duì)本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對(duì)其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對(duì)象。資源稅納稅義務(wù)人7.1資源稅（1）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬礦原礦，是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（5）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開(kāi)采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。7.1資源稅征稅對(duì)象（6）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開(kāi)采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，在最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。（8）河北省開(kāi)展水資源稅試點(diǎn)，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍。7.1資源稅納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。7.1資源稅自2010年起，我國(guó)先后實(shí)施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)品目資源稅從價(jià)計(jì)征改革，國(guó)家制定了《資源稅稅目稅率幅度表》（如表8-1所示），各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，制定本地區(qū)的資源稅稅目稅率表，比如安徽省制定《安徽省資源稅稅目稅率表》，如表8-2所示?！顿Y源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目和未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為1%-20%。對(duì)粘土和砂石仍實(shí)行從量計(jì)征方法，每噸或立方米0.1-5元。對(duì)未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量定額為輔的原則，從量稅率每噸或每立方米不超過(guò)30元，從價(jià)稅率不超過(guò)20%。稅率7.1資源稅資源稅的計(jì)稅依據(jù)除粘土、砂石為銷售量之外，其余為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。1.關(guān)于銷售額的認(rèn)定實(shí)行從價(jià)定率征收的以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。7.1資源稅（1）價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。7.1資源稅7.1資源稅（2）運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。需要注意的是，納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。此外，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的兩種計(jì)稅模式：（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額（2）實(shí)行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額7.1資源稅（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額x適用稅率7.1資源稅（2）實(shí)行從量定額征收根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用的單位稅額7.1資源稅【例7-2】某鹽場(chǎng)某年生產(chǎn)銷售原鹽10萬(wàn)噸，此外還用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬(wàn)噸，粉精鹽20萬(wàn)噸，精制鹽20萬(wàn)噸。已知該場(chǎng)1噸原鹽可加工0.8噸粉洗鹽，或可加工0.75噸粉精鹽，或可加工0.6噸精制鹽，另外知道該鹽場(chǎng)的單位稅額為25元／噸，計(jì)算該鹽場(chǎng)本年度應(yīng)納資源稅額為多少。案例分析解析：要把加工成的粉洗鹽、粉精鹽和精制鹽數(shù)量換算成原鹽的數(shù)量，然后把各項(xiàng)稅額累計(jì)相加。該鹽場(chǎng)應(yīng)納資源稅＝10×25＋15÷0.8×25＋20÷0.75×25＋20÷0.6×25=2218.75萬(wàn)元1.免征資源稅的情形2.減征資源稅的情形稅收優(yōu)惠7.1資源稅7.1資源稅1.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定2.資源稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。7.1資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。納稅人按月或按季申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)自月度或季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。7.1資源稅納稅期限凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。7.1資源稅納稅地點(diǎn)7.2環(huán)境保護(hù)稅7.2.1環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，廣義上的環(huán)境一詞，既包括人文環(huán)境，也包括自然環(huán)境。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第二條規(guī)定“本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過(guò)人工改造的自然因素的總體，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、濕地、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護(hù)區(qū)、風(fēng)景名勝區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等?！倍覀兺ǔ＿\(yùn)用稅收手段進(jìn)行保護(hù)的，是狹義的環(huán)境，也就是自然環(huán)境。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。7.2.1納稅人7.2.2征稅對(duì)象環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。1.大氣污染物包括顆粒物、硫氧化物、碳氧化物、氮氧化物、碳?xì)浠衔锏?。具體見(jiàn)《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。2.水污染物包括第一類水污染物，第二類水污染物，PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量污染，禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染。具體見(jiàn)《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素3.固體廢棄物包括煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）。4.噪聲為工業(yè)噪聲。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素7.2.3稅率環(huán)境保護(hù)稅稅額表稅目計(jì)稅單位稅額大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險(xiǎn)廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1-3分貝每月350元超標(biāo)4-6分貝每月700元超標(biāo)7-9分貝每月1400元超標(biāo)10-12分貝每月2800元超標(biāo)13-15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素1.應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。①應(yīng)納大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值應(yīng)稅大氣污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。②每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。7.2.4計(jì)稅依據(jù)7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。①應(yīng)納大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值應(yīng)稅水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。②每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素（4）應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。①一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)升級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。②一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。③晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。④聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。⑤夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素2.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：①納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；②納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；③因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；④不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素應(yīng)納稅額環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額。2.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額。3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額。4.應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。7.2環(huán)境保護(hù)稅的基本要素1.免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；（5）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

第五項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠2.減稅項(xiàng)目（1）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。（2）納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。征收管理環(huán)境保護(hù)稅的征管采用“稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作”的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)稅款的征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。這一征收方式與環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)確定的特殊性有關(guān)。1.環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護(hù)主管部門。征收管理機(jī)關(guān)2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。3.核定計(jì)算污染物排放量的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。征收管理謝謝第8章

城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的納稅人與征稅范圍。2.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。3.熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。8.1城鎮(zhèn)土地使用稅8.1.1城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。具體規(guī)定如下：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人；（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人；（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人；（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

8.1.2城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)國(guó)家所有、集體所有的土地城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積，按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。（4）對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。計(jì)稅依據(jù)8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)需要注意的是：

單獨(dú)建造的地下建筑物，其城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)依照兩種方法處理：（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證書確認(rèn)面積；（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積。計(jì)稅依據(jù)8.1.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，一般規(guī)定每平方米的年稅額為：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。稅率

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級(jí)，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。

8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式為：應(yīng)單獨(dú)建造的地下建筑物的稅額的計(jì)算公式為：納城鎮(zhèn)土地使用稅=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=證書確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積×適用稅額×50%8.1.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例8-1】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2021年12月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用證書），2023年1月已按1500平方米申報(bào)繳納了全年的城鎮(zhèn)土地使用稅。2023年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國(guó)家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)2023年應(yīng)該補(bǔ)繳多少城鎮(zhèn)土地使用稅？案例分析案例分析解析：尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅=（2000-1500）×0.63=315（元）1、

8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定免稅國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地市政街道、廣場(chǎng)、綠化地等公共用地直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

新征用的耕地自批準(zhǔn)征用之日起1年內(nèi)免征城鎮(zhèn)土地使用稅經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5-10年；8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定2、納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省地稅局審批。

3、對(duì)免稅單位使用納稅單位土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

4、在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定5、煤炭企業(yè)的下列用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。1）矸石山、排土場(chǎng)用地、防排水溝用地。

2）礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地。

3）火炸藥庫(kù)庫(kù)房及安全區(qū)用地。

4）向社會(huì)開(kāi)放的公園及公共綠化帶用地。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定6、對(duì)礦山企業(yè)的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、對(duì)電力行業(yè)中火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管、鐵路專用線用地；水電站除發(fā)電廠廠房用地、生產(chǎn)、辦公、生活用地外的其他用地；供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定8、對(duì)水利設(shè)施及其管護(hù)用地（如水庫(kù)庫(kù)區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題，比照電力行業(yè)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

9、鐵道部所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定10、對(duì)郵政部門座落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外，尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)、土地，在單位財(cái)務(wù)賬中劃分清楚的，從2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅11、對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定12、對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

13、對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

14、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定15、對(duì)血站自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

16、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定17、對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

18、對(duì)由主管工會(huì)撥付或差額補(bǔ)貼工會(huì)經(jīng)費(fèi)的全額預(yù)算或差額預(yù)算單位，可以比照財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位辦理，即對(duì)這些單位自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定19、對(duì)少年犯管教所的用地和由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的勞教單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

20、對(duì)石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定21、各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的優(yōu)惠：1）房產(chǎn)管理部門經(jīng)租的居民住房用地；2）免稅單位職工家屬宿舍用地；3）民政部門舉辦的安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的福利工廠用地；4）集體和個(gè)人辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；5）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。8.1.5城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)減免稅規(guī)定1、納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；2、納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；3、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.6城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4、以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5、納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6、納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.1.6城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的地稅機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地其納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。8.1.7城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)和直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定。目前各地一般規(guī)定為每個(gè)季度繳納一次或者半年繳納一次，每次征期15天或者1個(gè)月。8.1.8城鎮(zhèn)使用稅的納稅期限8.2耕地占用稅

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；也包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。8.2.1耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的征稅范圍包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國(guó)家和集體所有的耕地。耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地，花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地，魚塘。對(duì)于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。8.2.2耕地占用稅的征稅范