國浩合伙人張?zhí)m田

2015.12并購與重組稅法實(shí)務(wù)1理念技術(shù)實(shí)務(wù)專業(yè)精神理念整體謹(jǐn)慎保密先行選擇權(quán)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)無處不在VIE深圳土地案福建案平安案上市前重組2體系化……主體稅種行為種類技術(shù)專項(xiàng)研究稅務(wù)籌劃3

專項(xiàng)研究整體變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算方法計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)特殊重組法規(guī)關(guān)鍵詞舉例4適用特殊性稅務(wù)處理的條件

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目；

2、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

3、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；４、硬性標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)收購股權(quán)收購被收購部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例。受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%56甲持有A股權(quán)：賬面值100；評(píng)估值500乙持有B股權(quán)：賬面值100；評(píng)估值500甲乙互相轉(zhuǎn)讓股權(quán)（第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓）乙對外轉(zhuǎn)讓A（第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓結(jié)束后狀態(tài)甲持有B乙持有A乙得到收入900一般性稅務(wù)處理甲收益：400（500-100）乙收益：400（500-100）乙收益400元（900-500）特殊性稅務(wù)處理甲收益：0（100-100）乙收益：0（100-100）乙收益800（900-100）一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理對比稅務(wù)籌劃法律規(guī)定方法本質(zhì)間接轉(zhuǎn)讓“蘋果”789《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第四十五條

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。第四十七