企業(yè)吸收合并稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理企業(yè)吸收合并稅務(wù)雙知十知史［財(cái)河審計(jì)1季爪■波 拘期M字提耍鞭據(jù)現(xiàn)彳］說法規(guī)定，企W破「攵言并可分為一股稅務(wù)處理和特殊哀務(wù)處悝：同時(shí).根據(jù)新淮則，業(yè)W合并分.為周控制下企業(yè)者炸和」FU?控制下企4仰并.本文烘叫個(gè)方俑辦析企業(yè)吸收合井盼稅岱及公計(jì)處哩，關(guān)鍵詞:吸收巖井:稅丞顯近:罰■核算中圖分柔號(hào)T約文就標(biāo)識(shí)碼：A佬，巨逾產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)重組是當(dāng)前企曲攻革的重點(diǎn)，也是陶建現(xiàn)代企邙擔(dān)埋由重耍途鏟山史收臺(tái)異是惜臺(tái)并方［或購(gòu)弭古）翅包企業(yè)臺(tái)并取得被合并方威被兩蕓加全部洋魅*，寺井.后注銷被臺(tái)并j」?箴被購(gòu)?fù)翦ㄈ速Y格.被臺(tái)尹楓或被購(gòu)買捫蝮持有的盜產(chǎn)、食侃郡合并后成為育井方（或購(gòu)買力）的咨產(chǎn)、負(fù)■毒—?、段器及公計(jì)相美點(diǎn)定■泌得稅相琳定伏丁企命合并的稗毋處匣國(guó)泉曾發(fā)布過所別活用于外商投皆企火孫惘如I.「和內(nèi)盜企業(yè)的稅收編51」叫主加二國(guó)稅發(fā)【1眥F］紹mX笠于外商投嗇企』尚汛分偵.股:杖重組、寇產(chǎn)-轉(zhuǎn)計(jì)等重組業(yè)務(wù)所得稅處陞的暫肖規(guī)定$:國(guó)說發(fā)［煩，第Liy另發(fā)丁金H丹分由.傍有關(guān)冊(cè)艷禎問踐的辿知辜隨若兩稅樸浪新企業(yè)所得稅的實(shí)瓶其中很手髭款失效,網(wǎng)淄牛&月」射政部與國(guó)卻i務(wù)總局底1M廢了射瑕［渤m］第叫片美『企業(yè)重坦.業(yè)備企業(yè)所得稅處壓若干問延的詢知，H：中洱企‘壯臺(tái)井皿■備浙稅留處通作了斯的壩定.按愿新規(guī)定,會(huì)皿吸收奇井可適月的稅備姓理方式有兩種］l按照一般合并1L行睨爵-處理:①介并企岌公化價(jià)值倒定腰受被仆并企業(yè)各項(xiàng)詼產(chǎn)和饑憤的計(jì)程基俐I：物被胥拜企業(yè)及耳股東部成按沽算泌亍所翎地他■彼音并企乖的亍甜不得在?臺(tái)井企業(yè)結(jié)荷莉樸，土接閔峙味個(gè)并訕行衰搖,燭理:①個(gè)井企仆崔盟被合并企讓獸產(chǎn)利衛(wèi)質(zhì)割計(jì)稅基仙，以被會(huì)并企心的原山i+藏基礎(chǔ)旃定:盡吸有買企卯吾并荷的相史折礎(chǔ)事項(xiàng)由仰買企帥座概:⑨可由白井企4■彌加的被臺(tái)關(guān)如Ik虧損5限祉米*井企業(yè)冷置產(chǎn)公允俯隹x拔至企井血畀發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)栩眼的國(guó)憤利率:凝M?井企化股東取得仆井企仆股權(quán)的汁稅基仙，以耳說持仃的被右斗色業(yè)股權(quán)的i十檢基捆I.碰定,企業(yè)吸收合弁選擇特殊稅務(wù)燭更必須符合以下規(guī)定！門）具打＜＞理的而也目的，.11不以減少、免除或者推近枷稅款為主要日的；⑵齡呻井后的建場(chǎng)12個(gè)月內(nèi)不改交被什井企業(yè)姿產(chǎn)媳來的,實(shí)質(zhì)性統(tǒng)冏活動(dòng)：臼｝■■企業(yè)，股東打該企訃臺(tái)井發(fā)生時(shí)域街r」.股權(quán)支付金^小修T其交易吏付怠顫站的％以坂I司一控制下U不需耍支付時(shí)愉菖企也合并：⑴企仆音井中取得股:權(quán)支付的原主要服東,在蟲組后煌維N個(gè)月|中不得轉(zhuǎn)斗所取得的股根.（二）苗制度』在鬲核算上匿分同T制下企業(yè)令并和非間一控制F企業(yè)合荊對(duì)丁-前者，音井方在企業(yè)合芥中取得的登聲初負(fù)儻應(yīng)胃岌虱有井廿在瀛仰井J門雁商價(jià)■宜計(jì)1土作并占取得的凈咨產(chǎn)賬而拚值與支付M含井對(duì)件賬向忙止（■或菽行股粉面位心額）口〕差微.應(yīng)當(dāng)惆整透本有根;院折公秋不建斗植的?調(diào)整留存收益;耐丁后者,購(gòu)星方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情撫確定今井我本：L、??決交換空域?qū)崿F(xiàn)的企卅含井.仰并戲本為購(gòu)江方在購(gòu)買」為職指時(shí)蟄購(gòu)買古陽(yáng)控制校而付出的喘產(chǎn)、發(fā)生或承4的負(fù)質(zhì)吐房蚩行山權(quán)曲性證器為含允價(jià)忸.土誕迂多次咬展交易分步實(shí)現(xiàn)「」企業(yè)合并.行并成本為每一邕項(xiàng)竟易旗本./■相，3、購(gòu)戛方為注行企帥脊井發(fā)生為育攻直段相關(guān)費(fèi)用包應(yīng)當(dāng)計(jì)入企邛O買成本.L巨合弁合同或協(xié)議申時(shí)可堊彩響仆弁成4；的木京事項(xiàng)作日剽定扯贓買口如果『訐大來事以很可能沒生斗旦沛企井成本的影響金巍能夠可旅計(jì)低的、購(gòu)玉"當(dāng)格共計(jì)入命井成本*購(gòu)買方在助買口對(duì)作為企業(yè)介并對(duì)價(jià)何川的賀產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的務(wù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與共眠而價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損也購(gòu)買方布購(gòu)買口應(yīng)當(dāng)對(duì)1?并成本進(jìn)行分珥按照規(guī)定確認(rèn)所取得的被購(gòu)買方各頊可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)質(zhì)。L、購(gòu)買方射令并成本大丁令井中取得的核購(gòu)買方可辨認(rèn)凈咨產(chǎn)公允價(jià)值份額的差凱應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甫譽(yù)?初始確認(rèn)后的商譽(yù),成當(dāng)以共成本扣除鬼計(jì)遍值準(zhǔn)備后的金額計(jì)成商譽(yù)的祓仙應(yīng)當(dāng)按照切t業(yè)公汁準(zhǔn)則第甘號(hào)賞產(chǎn)減位分處必2、購(gòu)買方府令并成本小丁令并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈盜產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)按黑下列規(guī)定處埋：⑴對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)咨產(chǎn)、負(fù)債及戒機(jī)?!債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)址迎行復(fù)核：⑵經(jīng)殳核后介并成本仍小丁介井中取得的枝能買方可辨認(rèn)凈姿產(chǎn)公允價(jià)值份額的,箕差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期摘益，二、 同一控制下吸收合并案例LA公司及B公司同是甲公司的全餐子公司。A公司擬吸收介并B公司。企井口B公司資產(chǎn)賬面價(jià)值慈額為3,000萬(wàn)元，公充價(jià)值為3,80。萬(wàn)元.訃稅基礎(chǔ)為MZ0。萬(wàn)元：Ul?m價(jià)值總額為1,3?0萬(wàn)元，公允價(jià)值為1.iOO萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為1,200萬(wàn)元:凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1,700萬(wàn)元,公允價(jià)值為2,500萬(wàn)元.計(jì)稅基礎(chǔ)為2,OOU萬(wàn)元::尚未馱補(bǔ)的虧損L00萬(wàn)元。A公司“盜本公積-股本淋價(jià)”眠戶余額為頌萬(wàn)元,所得稅率為2喝不考忠所得稅以外的稅金，介并雙方采用的會(huì)計(jì)政.旋相同:假設(shè)企業(yè)介并時(shí)有兩種合并時(shí)價(jià)的支付方式可供選擇:第一方式,1,。如萬(wàn)元現(xiàn)金加公允階值1.300萬(wàn)股權(quán)支付（股本面值LOOO萬(wàn)元）：第二方式,2,300萬(wàn)股權(quán)支付（股本面值3.55。萬(wàn)元）=同時(shí)，假設(shè)上述吸收仆外荷業(yè)日的仆理，實(shí)現(xiàn)■介井后L2個(gè)月不改變?cè)瑽公司實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)沽動(dòng)，甲公司12個(gè)月不會(huì)轉(zhuǎn)讓所取得A公司的新股權(quán)，截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家城長(zhǎng)期限國(guó)偵利率為3.5凱斯析:A公司吸收合并B公司除支付射價(jià)的形式外.符介特殊合并的業(yè)他條件。悶此，對(duì)T第一種支付方式，吸收合并屬T一般吸收冷并，對(duì)「第二種支付方式.吸收介并屆丁特殊吸收合并』1、 對(duì)丁,同一控制下-般吸收合并借:各項(xiàng)我產(chǎn)賬面?價(jià)值3000資本公積——股本輸價(jià)300貸:各項(xiàng)倒債眼面■價(jià)值1300銀行存款1C00股本1WWB公司及甲公司應(yīng)按消算進(jìn)行所得朕處埋，虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司;A公司對(duì)吸收的B公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基仙：由丁?確認(rèn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值3,000萬(wàn)元，小丁?計(jì)稅基礎(chǔ)3,800萬(wàn)元，產(chǎn)生可抿扣的暫時(shí)性差異800萬(wàn)元.確認(rèn)迎延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元。借:遞廷所得稅資產(chǎn)200貸:強(qiáng)本公積2002、 對(duì)丁同一控制下特殊吸收合并借:各頊資產(chǎn)賬面價(jià)值3000貸:各頊伍債眠面價(jià)值1300股本1550資本公積-股本溢價(jià)150B公司合并前的相關(guān)所得稅審項(xiàng)由A公司承繼.甲公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定:A公司接受B公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以B公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定出公司虧痘可結(jié)轉(zhuǎn)到.A公司87.5萬(wàn)X（2500Xi.5當(dāng)）.三、 作同一控制下吸收令并案例2A公司與B公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系三A公司擬吸收介井8公司。仆并口B公司貿(mào)產(chǎn)的賬而價(jià)值總額為3,000萬(wàn)元,公允價(jià)值為3,800萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為3,ZOO萬(wàn)元:負(fù)債賬面價(jià)值總額為1.300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1,300萬(wàn)元■計(jì)稅基礎(chǔ)為1,200萬(wàn)元:凈資聲賬面價(jià)值為1,700萬(wàn)元'公允價(jià)值為2,500萬(wàn)元，計(jì)稅基制為2,000萬(wàn)元;尚未彌補(bǔ)的虧初100萬(wàn)元。A公司“資本公積-股本溢價(jià)'賬戶余額為41KJ萬(wàn)元，所得稅率為Z5%不考出所得稅以外的稅金」合并取方采用的會(huì)計(jì)政策相同=假設(shè)企業(yè)令并時(shí)有兩種合并對(duì)價(jià)的支付方式可供選擇：第一方式.1.500萬(wàn)現(xiàn)金加公充價(jià)值L500萬(wàn).股權(quán)支付（股本而值1.000萬(wàn)元）：第二方式，公允價(jià)值3,000萬(wàn)股權(quán)支付（股本標(biāo)值2,0W萬(wàn)元）.同時(shí),假設(shè)上述媒收合并商業(yè)日的合理，實(shí)現(xiàn)合并后12個(gè)月不改變埃B公司實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甲公司12個(gè)月不會(huì)轉(zhuǎn)讓所取得A公司的新股權(quán)，披至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期琪的國(guó)債利率為3.葡解析:A公司吸收合并B公司除支付時(shí)價(jià)的形式外，符合特殊音井的共他余件，國(guó)此,第一種支付方式，吸收介并屬丁一般吸收介并，對(duì)丁第二^支付方式,吸收介并屆丁特殊暇收合并。L、對(duì)丁?非同一控制下一般吸收/＞并借:各項(xiàng)盜產(chǎn)公允價(jià)值3800麗譽(yù)50U貸洛頊負(fù)債公允價(jià)值1300銀行存款150V股本1碩進(jìn)本公積一進(jìn)本潴價(jià)500B公司及叩公司應(yīng)按消算避行所得稅處理;A公司吸收的B公司衿項(xiàng)暖產(chǎn)和負(fù)債成按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)=有丁?確認(rèn)的資產(chǎn)賬簡(jiǎn)價(jià)值等丁計(jì)稅基礎(chǔ)，用此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2、對(duì)丁非I司一控制下特旅吸收合并借:各頊透產(chǎn)公允價(jià)值3800商譽(yù)5W貸:各項(xiàng)倒債公允價(jià)值13的殷本2（KJ0資本公積——盜本瀟價(jià)1W0B公司奇并前的相關(guān)所得稅/項(xiàng)由A公司祇旭甲公司取得&公司股權(quán)的計(jì)稅基伽以乂源持有的B公司股權(quán)的計(jì)稅基伽i定.B公