2023/12/14吉林大學商學院1中級財務會計（上）

商學院會計系李益平

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2023/12/14吉林大學商學院2《中級財務會計》（上）主要講解的內(nèi)容有：第1章總論第2章金融資產(chǎn)第3章存貨第4章長期股權投資第5章固定資產(chǎn)第6章無形資產(chǎn)第7章投資性房地產(chǎn)第8章資產(chǎn)減值2023/12/14吉林大學商學院3第1章總論會計概述財務報告目標、會計基本假設和會計基礎會計信息質量要求會計要素及其確認與計量財務報告2023/12/14吉林大學商學院4第1節(jié)會計概述會計定義會計作用企業(yè)會計準則的制定與企業(yè)會計準則體系2023/12/14吉林大學商學院5會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。企業(yè)希望提供可供銷售的產(chǎn)品或服務并得到滿意的投資回報。反映的準確程度取決于數(shù)據(jù)背后的假設以及數(shù)據(jù)制造者的人為判斷。2023/12/14吉林大學商學院6案例：科堡男爵很久以前，在西歐的一個小鎮(zhèn)里，居住著一位叫科堡的男爵，他住在山頂上的城堡里。他的責任是使城堡周圍租種他土地的農(nóng)民們安居樂業(yè)。每年春天，當積雪開始融化的時候，男爵將決定在這一年里如何為所有的佃戶們分配工作。一年春天，男爵考慮在即將到來的耕作季節(jié)里，如何進行小麥種植安排?！拔矣?0英畝土地，每英畝土地可以生產(chǎn)5蒲式耳小麥，一定可以收獲足夠的小麥過冬?！彼了贾皯撟屨l來耕種呢？我認為伊凡和弗雷德里克可以承擔這個責任。”于是伊凡和弗雷德里克被叫過來聽科堡男爵進行分配?！耙练?，你將耕種20英畝的土地，弗雷德里克將耕種10英畝的土地?！蹦芯粽f道，“我將給伊凡20蒲式耳的小麥作為種子和20磅的肥料（20磅肥料價值為2蒲式耳的小麥），弗雷德里克將得到10蒲式耳的小麥作為種子和10磅的肥料。我將給你們每人一頭牛用來犁地，但你們得自己到犁匠那兒弄一張犁。兩頭公牛都只有3歲，還沒有耕過地，它們應該可以在田里勞作10年。要好好照看牛，每頭?？蓛r值40蒲式耳小麥呢。等到秋天，帶著牛和犁和收獲的小麥在來見我吧。”2023/12/14吉林大學商學院7案例：科堡男爵伊凡和弗雷德里克屈膝行禮，帶著男爵給他們的東西，退出了大廳。夏天轉眼就過去了，秋收之后，伊凡和弗雷德里克回到城堡，向他們的雇主匯報工作成果。伊凡說：“主人，我?guī)砹艘活^只使用過幾次的公牛、一把壞了還沒來得及修理的犁和223蒲式耳的小麥。但是，今年春天為了從犁匠那兒拿到犁，我欠了他3蒲式耳的小麥。按您的吩咐，我用完了春天您給我的全部種子和肥料。我想您還記得，您前幾天從我的收成里拿走過20蒲式耳小麥留給自己用?！苯酉聛?，弗雷德里克報告說：“主人，這是我用過的牛和犁。為得到犁，我從自己收獲中拿出3蒲式耳給了犁匠，還剩105蒲式耳的小麥。我也用光了所有的種子和肥料。主人，您前幾天也從我那里拿了30蒲式耳小麥。我想，這張犁還可以再用兩個季節(jié)?！薄澳銈兏傻貌诲e，”男爵說道，兩個農(nóng)民謝過之后離開了。他們告退之后，男爵開始琢磨所發(fā)生的事情。“是的，”他想，“他們是干得不錯，但是哪一個做得更好一些呢？”2023/12/14吉林大學商學院8案例：科堡男爵問題：1.為每一個農(nóng)場編制耕種季節(jié)開始時和結束時的資產(chǎn)負債表以及該季節(jié)的損益表。（不要擔心你對資產(chǎn)負債表和損益表還不是十分了解，請根據(jù)直覺盡力去完成。）2.哪一個農(nóng)民干得更好？2023/12/14吉林大學商學院9伊凡（資產(chǎn)負債表）季節(jié)開始小麥20

肥料2

公牛40

土地100

科堡權益

162資產(chǎn)合計162權益合計1622023/12/14吉林大學商學院10弗雷德里克（資產(chǎn)負債表）季節(jié)開始小麥10

肥料1

公牛40

土地50

所有者權益101資產(chǎn)合計101權益合計1012023/12/14吉林大學商學院11伊凡（資產(chǎn)負債表）季節(jié)結束小麥223應付犁匠款3

肥料0

犁0所有者權益公牛36實收科堡162

土地100

留存收益194資產(chǎn)合計359權益合計3592023/12/14吉林大學商學院12弗雷德里克（資產(chǎn)負債表）季節(jié)結束小麥105

肥料0

犁2所有者權益公牛36實收科堡101

土地50

留存收益92資產(chǎn)合計193權益合計1932023/12/14吉林大學商學院13伊凡（損益表整個季節(jié)）

收獲小麥243

生產(chǎn)成本肥料2

種子20

犁的費用3

牛的費用4

29

收益總額214

所有者提款20

留存收益增加1942023/12/14吉林大學商學院14弗雷德里克（損益表整個季節(jié)）收獲小麥138

生產(chǎn)成本肥料1

種子10

犁的費用1

牛的費用4

16收益總額122所有者提款30留存收益增加922023/12/14吉林大學商學院15誰干的更好？

伊萬弗雷德里克

產(chǎn)量243138每畝產(chǎn)量12.15(243/20)13.8(138/10)邊際利潤率0.881(214/243)0.884(122/138)每畝收益10.7(214/20)12.2(122/10)投資報酬率132%(214/162)121%（122/101)總資產(chǎn)周轉率1.5（243/162）1.37（138/101）2023/12/14吉林大學商學院16Coburg男爵案例使學生發(fā)現(xiàn)一系列的重要的會計概念,學生們也可以憑直覺發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表和損益表的區(qū)別。本案例應注意以下問題:1.使用了什么計量單位?2.會計主體是誰?誰是他們的所有者?3.資產(chǎn)負債表表現(xiàn)了什么?損益表表現(xiàn)了什么?

2023/12/14吉林大學商學院17會計的作用會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。2023/12/14吉林大學商學院18財務會計報表的經(jīng)濟角色2023/12/14吉林大學商學院192023/12/14吉林大學商學院202023/12/14吉林大學商學院21企業(yè)會計的分類與企業(yè)會計準則現(xiàn)代企業(yè)會計根據(jù)使用者的不同，一般分為財務會計和管理會計兩大分支。企業(yè)會計準則是有關財務會計核算的規(guī)范。其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務會計確認、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質量，降低資金成本，提高資源配置效率。2023/12/14吉林大學商學院22企業(yè)會計準則的制定根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，中國企業(yè)會計準則由財政部制定。2023/12/14吉林大學商學院23企業(yè)會計準則(38+1)2006年2月15日，財政部發(fā)布了與國際會計標準趨同的包括《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系。2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋等組成。2023/12/14吉林大學商學院24企業(yè)會計準則基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準則是在基本準則的基礎上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；應用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準則的貫徹實施，就實務中遇到的實施問題而對準則作出的具體解釋。2023/12/14吉林大學商學院25基本準則與概念框架在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準則制定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎。2023/12/14吉林大學商學院26具體準則1.存貨2.長期股權投資3.投資性房地產(chǎn)4.固定資產(chǎn)5.生物資產(chǎn)6.無形資產(chǎn)7.非貨幣性資產(chǎn)交換8.資產(chǎn)減值9.職工薪酬10.企業(yè)年金基金11.股份支付12.債務重組13.或有事項14.收入15.建造合同16.政府補助17.借款費用18.所得稅19.外幣折算20.企業(yè)合并21.租賃22.金融工具確認與計量23.金融資產(chǎn)轉移24.套期保值2023/12/14吉林大學商學院27具體準則25.原保險合同26.再保險合同27.石油天然氣開采28.會計政策、會計估計變更和差錯更正29.資產(chǎn)負債表日后事項30.財務報表列報31.現(xiàn)金流量表32.中期財務報告33.合并財務報表34.每股收益35.分部報告36.關聯(lián)方披露37.金融工具列報38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準則2023/12/14吉林大學商學院28財務報告目標財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表（四表一注）和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。2023/12/14吉林大學商學院29財務報告目標財務報告目標的受托責任觀和決策有用觀財務報告目標的受托責任觀和決策有用觀各有側重，并且往往與企業(yè)發(fā)展和外部環(huán)境變化相關。從國際財務報告準則和世界許多國家會計準則及其會計實務發(fā)展來看，目前國際會計準則理事會和各國在確定財務報告目標時，盡管決策有用觀地位越來越上升，但往往還是盡可能兼顧受托責任觀和決策有用觀。許多人認為，受托責任觀和決策有用觀盡管關注點有所不同，但是兩者之間并不矛盾，反而有時相互補充，從而可以更好地滿足信息使用者的信息需要。2023/12/14吉林大學商學院30財務報告目標財務報告目標是指企業(yè)編制財務報告提供會計信息的目的。它是財務會計概念框架或者我國基本準則的最高層次，對財務會計的規(guī)范發(fā)展起著導向性作用。財務報告目標從傳統(tǒng)上來講有兩種觀點。2023/12/14吉林大學商學院31財務報告目標財務報告目標的受托責任觀主要形成于公司制企業(yè)發(fā)端與盛行時期。在公司制企業(yè)下，公司財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)投入公司后不再直接干預財產(chǎn)的具體經(jīng)營，而是委托給公司管理層，由公司管理層作為受托者對財產(chǎn)進行妥善保管并使其增值；受托者接受委托者的委托后，獲得了財產(chǎn)的自主經(jīng)營權和處置權，但負有定期向委托者報告其受托責任履行情況的義務，這就是基于公司制的財務報告的受托責任觀。2023/12/14吉林大學商學院32財務報告目標財務報告受托責任觀的核心內(nèi)容是：財務報告目標應以恰當方式有效反映受托者受托管理委托人財產(chǎn)責任的履行情況。財務報告在委托人和受托人之間扮演著橋梁作用，核心是揭示過去的財產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績。2023/12/14吉林大學商學院33財務報告目標的決策有用觀則主要源于資本市場的發(fā)展。隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，股權的交換和流通顯得越來越迫切，而資本市場的發(fā)展為其提供了交易的平臺，順應了形勢發(fā)展的需要。在資本市場發(fā)展的前提下，公司的股權進一步分散，分散的投資者在關心公司資產(chǎn)保值增值的同時，更關心公司的價值創(chuàng)造和股票的漲跌，投資者關注的核心從公司財產(chǎn)本身更多地轉向公司價值管理和資本市場股票的表現(xiàn)。如果公司管理層管理不善、業(yè)績不佳，投資者往往不是直接更換公司管理層，而是用腳投票，通過賣出股票來直接行使相關的權利，公司財務報告為此需要向投資者提供與其投資決策相關的信息，這就是基于資本市場的財務報告的決策有用觀。2023/12/14吉林大學商學院34財務報告目標財務報告決策有用觀的核心內(nèi)容是：財務報告應當向投資者等外部使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關的信息，從而有助于使用者評價公司未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。財務報告除了需要揭示過去的經(jīng)營業(yè)績外，還需要提供有助于未來決策的相關信息。2023/12/14吉林大學商學院35會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。2023/12/14吉林大學商學院36財務會計基本假設的邏輯關系會計主體為了滿足衡量特定公司經(jīng)營績效以及財務狀況這一需求產(chǎn)生的。規(guī)定了權益的范圍，縮減了被選擇列入會計報告的信息。會計分期產(chǎn)生于使用者對業(yè)績及時計量的需求。持續(xù)經(jīng)營我們假設會計主體在當前會計分期結束時不結束經(jīng)營，以便以當前經(jīng)營業(yè)績?yōu)閰⒄?，衡量未來會計分期的?jīng)營業(yè)績。貨幣計量（穩(wěn)定幣值假設）通貨膨脹、報表失真（有利潤但財富不增加）相加和匯總2023/12/14吉林大學商學院37會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎（理解為什么）。理清權責發(fā)生制與現(xiàn)金流之間的關系應用收入原則和配比原則調(diào)整會計賬項編制會計報表2023/12/14吉林大學商學院38權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制投資者尋求股票價格會上漲的公司，銀行尋找可以歸還貸款的企業(yè)，企業(yè)管理者則希望公司能投資于有利可圖的項目。會計為人們提供了進行上述決策所需的信息。會計可以以權責發(fā)生制為基礎，也可以以收付實現(xiàn)制為基礎。在權責發(fā)生制會計制度下，一項經(jīng)濟業(yè)務一經(jīng)發(fā)生，會計人員就馬上對相關影響進行記錄。只要企業(yè)在經(jīng)營中提供了一項服務、實現(xiàn)了一宗銷售，或發(fā)生了一筆費用，不管此時現(xiàn)金的收付是否實現(xiàn)，會計人員都要對該筆業(yè)務予以記錄。在收付實現(xiàn)制會計制度下，只有發(fā)生現(xiàn)金收付時，會計人員才對一項業(yè)務予以記錄?，F(xiàn)金的收入視為收入，現(xiàn)金支出視為費用。2023/12/14吉林大學商學院39權責發(fā)生制與現(xiàn)金流量權責發(fā)生制記錄的現(xiàn)金業(yè)務包括：從客戶處收款；借款；償還貸款；發(fā)行股票；收取利息收入；工資、租金和其他費用權責發(fā)生制也同樣記錄非現(xiàn)金業(yè)務，如：賒購存貨；賒銷；已發(fā)生但尚未支付的費用折舊費用；預付租金、保險費等權責發(fā)生制的會計制度是建立在一個由概念和原理組成的框架之上的。我們需要學習會計期間概念、收入原則與配比原則。2023/12/14吉林大學商學院40權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制公認會計原則（GAAP）要求公司使用權責發(fā)生制會計制度。現(xiàn)金收付制的主要缺陷是該制度下的會計記錄忽略了許多重要信息，導致財務報表信息不完整，從而使財務報表使用者作出錯誤決策。我們以賒銷交易為例。哪項交易會導致你的財富增加？賒銷800美元？還是收回現(xiàn)金800美元？扣除存貨成本500美元，這筆賒銷會使財富增加300美元，應收賬款同時增加800美元。隨后以現(xiàn)金形式收回800美元的應收賬款，這筆交易不會產(chǎn)生收益。銷售產(chǎn)品會增加你的財富，而現(xiàn)金收回則不會引起財富的變化。2023/12/14吉林大學商學院41會計期間概念要確切知道一個公司的業(yè)績，唯一的方法是：停業(yè)，賣掉資產(chǎn)，償還負債，把剩余的現(xiàn)金還給股東。這一過程被稱為清算，這意味著企業(yè)關門不干了。持續(xù)經(jīng)營的公司不能用這種方法計量企業(yè)的收益。會計期間概念可以確保定期報告會計信息。最基本的會計期間是1年，換句話說，所有的公司都要準備年度財務報表。2023/12/14吉林大學商學院42收入原則什么時候對收入進行記錄？在大多數(shù)情況下，收入實現(xiàn)后，即公司將商品或服務交付客戶時為收入實現(xiàn)。記錄的收入的金額是多少？所記錄的收入金額應該是交付商品或服務的現(xiàn)金價值。2023/12/14吉林大學商學院43收入確認原則強調(diào)在將收入計入利潤表時必須遵循4個標準：

1.公司已經(jīng)完成了生產(chǎn)和銷售的重要環(huán)節(jié)。

2.收入的金額能客觀地加以計量。

3.主要成本已經(jīng)產(chǎn)生，能合理估算剩余成本。

4.最終的現(xiàn)金支付有合理保證。2023/12/14吉林大學商學院44配比原則配比原則（matchingprinciple）是記錄費用的基本原則。費用是指在收入實現(xiàn)的過程中，資產(chǎn)的消耗或負債的增加而引起的成本。費用不能在將來為公司帶來任何利益。配比原則包括兩部分：1.確認在會計期間發(fā)生的所有費用。2.對費用進行計量，并使其與實現(xiàn)的收入相配比。使費用和收入配比，就是要把費用從收入中減掉以計算凈收益或凈虧損。2023/12/14吉林大學商學院452023/12/14吉林大學商學院46調(diào)整分錄的分類會計賬項的調(diào)整可分為三大基本類型：遞延、折舊及應計項目。遞延（deferral）是指對企業(yè)已經(jīng)預付或預收的現(xiàn)金的調(diào)整。公司采購辦公用品以備經(jīng)營使用之需。在會計期間，某些辦公用品（資產(chǎn)）被耗用，因而轉變成費用。在期末需要做一項調(diào)整，調(diào)減辦公用品賬戶中在當期被耗用的部分。預付費用都需要做相應的遞延調(diào)整。同樣，也存在對負債的遞延調(diào)整，如預收銷售收入。折舊（depreciation）是為了將一項固定資產(chǎn)的成本在其使用壽命內(nèi)費用化而對其進行分攤，折舊是最常見的長期遞延。2023/12/14吉林大學商學院47調(diào)整分錄的分類應計（accrual）恰好與遞延相反。對于應計費用，公司在現(xiàn)金尚未支付時就已經(jīng)記錄；而對于應計收入星巴克公司在現(xiàn)金收妥之前已經(jīng)確認。工資費用可能引起應計調(diào)整。應計費用的其他例子包括利息費用和所得稅費用等。應計收入是指企業(yè)在來年才能收到現(xiàn)金的收入。會計期末，公司要對應計收入進行確認。對此進行的會計賬項調(diào)整要借記“應收賬款”賬戶并貸記“收入”賬戶。如應計利息收入就要借記“應收利息”賬戶而貸記“利息收入”賬戶。2023/12/14吉林大學商學院48調(diào)整賬項總結調(diào)整處理的兩個目的：計量收益更新資產(chǎn)負債表調(diào)整處理中每個調(diào)整分錄至少會影響以下項目之一：收入或成本——為了計量收益資產(chǎn)或負債——為了更新資產(chǎn)負債表2023/12/14吉林大學商學院49會計信息質量要求可靠性（真實反映）、相關性可理解性、可比性實質重于形式、重要性謹慎性、及時性2023/12/14吉林大學商學院50客觀性原則（如實反映）客觀性原則要求財務報表所披露的信息是如實反映?！癋ASB第8號概念公告”（ED）將“可靠性”修改為“如實反映”。因為信息本來就是客觀事物的反映，通用財務報告中的財務信息理應如實反映一個主體客觀存在的經(jīng)濟資源，對資源的要求權和引起兩者實際變動的現(xiàn)實交易、事項和情況，只有如實反映，才有可能通過財務信息確切描繪主體的經(jīng)濟真實（主要圍繞評估未來現(xiàn)金流量預期）。一個會計主體、一項資產(chǎn)或一項負債的經(jīng)濟價值就是其現(xiàn)值。2023/12/14吉林大學商學院51客觀性原則（如實反映）現(xiàn)值和財務報表，客觀性原則使得現(xiàn)值不能作為所有資產(chǎn)和負債的計價基準。某些情況下，若某些資產(chǎn)、負債相關的未來現(xiàn)金流是完全可預期的，則充分客觀的現(xiàn)值計算是可行的。市場價值和財務報表，在許多情況下市場價值代表著對現(xiàn)值的最佳估計。原始成本和財務報表，凈賬面價值是經(jīng)過攤銷或折舊調(diào)整的原始成本。2023/12/14吉林大學商學院52一致性原則公認會計準則允許使用許多不同的、合適的方式對財務報表中的資產(chǎn)、負債、收入、費用和股息進行會計處理。一致性原則認為有相當多的會計方法可供選擇，公司一旦從中選定一套方法，便要一直使用這種方法。一致性的主要經(jīng)濟意義在于能幫助投資者、債權人以及其他有關當事人比較不同時期會計主體經(jīng)營績效以及財務狀況的計量。可比性