內(nèi)容為網(wǎng)上整理，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除內(nèi)容為網(wǎng)上整理，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除內(nèi)容為網(wǎng)上整理，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除2019年4月全國(guó)自考經(jīng)濟(jì)類審計(jì)學(xué)真題及答案單項(xiàng)選擇題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生主要是由于(

)

（A）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離

（B）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離

（C）提高企業(yè)管理水平的需要

（D）遵守《公司法》的需要

【正確答案】B

【試題解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。

2.下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是(

)

（A）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)干部

（B）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干

（C）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位老師擁有被審計(jì)單位的股票

（D）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納

【正確答案】D

3.將還有六個(gè)月即將到期的長(zhǎng)期債券，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，涉及的認(rèn)定是(

)

（A）計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

（B）分類與可理解性

（C）權(quán)利和義務(wù)

（D）存在或發(fā)生

【正確答案】B

4.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的是(

)

（A）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

（B）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

（C）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行商定業(yè)務(wù)

（D）內(nèi)部控制審計(jì)

【正確答案】C

【試題解析】

對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序是相關(guān)服務(wù)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2019年1月8日與甲股份有限公司董事會(huì)簽訂了該公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書，2019年3月9日至16日?qǐng)?zhí)行外勤審計(jì)工作，3月20日完成審計(jì)工作，則審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)當(dāng)是(

)

（A）2019年1月8日

（B）2019年3月16日

（C）2019年3月20

（D）2019年12月31日

【正確答案】C

【試題解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：第一，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。第二，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整。第三，管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了(

)

（A）證實(shí)應(yīng)收賬款的存在

（B）確定應(yīng)收賬款能否收回

（C）符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（D）確定壞賬損失的處理是否恰當(dāng)

【正確答案】A

【試題解析】

應(yīng)收賬款的函證是為了證明應(yīng)收賬款的存在。

7.逐一審查被審計(jì)單位開具的增值稅發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)，核對(duì)與總額是否相符，其最能證實(shí)的認(rèn)定是(

)

（A）發(fā)生

（B）完整性

（C）準(zhǔn)確性

（D）計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

【正確答案】C

8.如果被審計(jì)單位存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價(jià)值差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用審查的具體方法是(

)

（A）全面審計(jì)

（B）隨機(jī)抽樣

（C）判斷抽樣

（D）分層抽樣

【正確答案】D

【試題解析】

選擇樣本時(shí)應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮其代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣。

9.下列關(guān)于鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的闡述，錯(cuò)誤的是(

)

（A）管理者只對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)

（B）管理者既要對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

（C）實(shí)質(zhì)性程序無法改變鑒證對(duì)象信息的客觀性

（D）鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過程

【正確答案】A

【試題解析】

管理者既要對(duì)鑒證信息負(fù)責(zé)，又要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)，其審計(jì)目的不包括(

)

（A）確定固定資產(chǎn)的存在性

（B）確定固定資產(chǎn)記錄的完整性

（C）確定固定資產(chǎn)的截止

（D）確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上分類與可理解性

【正確答案】C

【試題解析】

固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

11.為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的存在，應(yīng)當(dāng)函證的對(duì)象是(

)

（A）公司的律師

（B）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)

（C）公司存過款的所有銀行

（D）公司的主要股東

【正確答案】C

【試題解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行借款真實(shí)性的審查，主要采取函證的方法。

12.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時(shí)，通常實(shí)施的檢查方式是(

)

（A）定期檢查

（B）突擊檢查

（C）通知檢查

（D）不定期檢查

【正確答案】B

【試題解析】

對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施突擊性檢查。

13.為了證實(shí)被審計(jì)單位某月份關(guān)于銷售收入的“存在或發(fā)生”認(rèn)定或“完整性”認(rèn)定，下列最有效的程序是(

)

（A）匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的金額，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的金額相比較

（B）匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的筆數(shù)，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的張數(shù)相比較

（C）匯總當(dāng)月銷售發(fā)票的金額，與當(dāng)月所開出發(fā)運(yùn)憑證及商品價(jià)目表相核對(duì)

（D）匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的銷售數(shù)量，與當(dāng)月開出發(fā)運(yùn)單銷售數(shù)量相比較

【正確答案】D

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是(

)

（A）收料單

（B）銷售發(fā)票

（C）采購訂貨單副本

（D）應(yīng)收賬款函證回函

【正確答案】D

【試題解析】

一般情況下，外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)。

15.相對(duì)于各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，下列屬于列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定中最需要考慮的內(nèi)容是(

)

（A）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

（B）完整性

（C）分類和可理解性

（D）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

【正確答案】C

16.下列不屬于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的是(

)

（A）存在或發(fā)生

（B）分類與可理解性

（C）完整性

（D）公允性

【正確答案】D

17.下列審計(jì)方法中，不適合獲取書面證據(jù)的是(

)

（A）檢查

（B）分析程序

（C）觀察

（D）函證

【正確答案】C

【試題解析】

觀察，能用眼睛看到某事是否得到執(zhí)行?？催^即證實(shí)，最后在底稿中只會(huì)寫上通過觀察程序得到什么結(jié)論，不會(huì)有書面證據(jù)。

18.如果被審計(jì)單位的存貨已被銀行質(zhì)押，而被審計(jì)單位未在報(bào)表附注中予以說明，則下列會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定有錯(cuò)誤的是(

)

（A）存在或發(fā)生

（B）截止

（C）計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

（D）分類與可理解性

【正確答案】D

19.下列關(guān)于各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平闡述，錯(cuò)誤的是(

)

（A）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”

（B）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平是出具審計(jì)意見的依據(jù)

（C）在確定認(rèn)定層次的重要性時(shí)，應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性

（D）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平可能與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平存在關(guān)系

【正確答案】B

20.審計(jì)人員在審計(jì)終結(jié)階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于可接受的水平，應(yīng)考慮(

)

（A）追加審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍

（B）發(fā)表無保留意見

（C）發(fā)表保留意見

（D）發(fā)表無法表示意見

【正確答案】A

【試題解析】

審計(jì)人員在審計(jì)終結(jié)階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于可接受的水平，應(yīng)考慮追加審計(jì)程序。

多項(xiàng)選擇題

21.下列審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的內(nèi)在關(guān)系闡述，正確的有(

)

（A）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性

（B）審計(jì)證據(jù)的充分性較高，適當(dāng)性就較低

（C）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性存在缺陷時(shí)，可以獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)

（D）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性較高時(shí)，所需證據(jù)的數(shù)量相對(duì)較少

（E）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性不存在關(guān)系

【正確答案】A,D

22.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有(

)

（A）標(biāo)題與收件人

（B）意見段

（C）責(zé)任段

（D）管理建議書

（E）報(bào)告日期

【正確答案】A,B,C,E

【試題解析】

審計(jì)報(bào)告的基本要素：標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的住址、名稱及蓋章和報(bào)告日期。

23.下列情況需要對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行函證的有(

)

（A）被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段

（B）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度薄弱

（C）被審計(jì)單位職員有舞弊嫌疑

（D）應(yīng)付賬款賬面可能被低估

（E）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率有誤

【正確答案】A,B,C

【試題解析】

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

24.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目通常有(

)

（A）預(yù)收賬款

（B）應(yīng)付賬款

（C）應(yīng)收票據(jù)

（D）預(yù)付賬款

（E）應(yīng)收賬款

【正確答案】B,D

【試題解析】

購貨主要涉及應(yīng)付賬款(預(yù)付賬款)、固定資產(chǎn)等賬戶。

25.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款時(shí)可以使用的比率有(

)

（A）存貨余額與流動(dòng)資產(chǎn)的比率

（B）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

（C）銷售退回和折讓與銷售收入的比率

（D）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比率

（E）應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率

【正確答案】B,C,D,E

26.下列各項(xiàng)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法，正確的有(

)

（A）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是政府審計(jì)的補(bǔ)充

（B）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種有償審計(jì)

（C）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表本人實(shí)施的審計(jì)

（D）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立

（E）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

【正確答案】B,D

27.在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的主要因素有(

)

（A）回函的可能性

（B）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

（C）以前年度的函證結(jié)果

（D）函證方式的選擇

（E）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性

【正確答案】B,C,D,E

【試題解析】

函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：第一，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。第四，函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

28.在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)關(guān)注“完整性”認(rèn)定的項(xiàng)目有(

)

（A）應(yīng)付賬款

（B）營(yíng)業(yè)費(fèi)用

（C）營(yíng)業(yè)收入

（D）管理費(fèi)用

（E）存貨

【正確答案】A,B,D

【試題解析】

C、E選項(xiàng)是更關(guān)注“存在”或權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定的項(xiàng)目。

29.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括(

)

（A）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度

（B）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度

（C）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度

（D）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度

（E）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

【正確答案】A,B,C,D,E

【試題解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度等。

30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于銷售成本的審計(jì)可以采取的方法有(

)

（A）分析存貨周轉(zhuǎn)率

（B）分析毛利率

（C）對(duì)商品的發(fā)出進(jìn)行截止測(cè)試

（D）對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行審查

（E）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

【正確答案】A,B,C,D

【試題解析】

E選項(xiàng)是銷售收款審計(jì)采取的方法。

名詞解釋題

31.審計(jì)準(zhǔn)則

【正確答案】審計(jì)準(zhǔn)則：是指用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

32.總體審計(jì)策略

【正確答案】總體審計(jì)策略：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。

簡(jiǎn)答題

33.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的局限性。

【正確答案】?jī)?nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。

內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：

(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

34.審計(jì)實(shí)踐中人們可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)進(jìn)行分類。下列列示了一系列分類下的具體審計(jì)概念：報(bào)送審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、政府審計(jì)、事中審計(jì)、就地審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、事后審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)。

要求：將上述所有審計(jì)概念按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)予以歸類，并指出其分類的標(biāo)準(zhǔn)。

【正確答案】(1)內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)分為一類，是按審計(jì)的主體分類。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)分為一類，是按審計(jì)目的和內(nèi)容分類。

(3)事中審計(jì)、事后審計(jì)分為一類，是按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類。

(4)報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)分為一類，是按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類。

(5)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)分為一類，是按審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類。

論述題

35.試述應(yīng)從哪四大方面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【正確答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的一些事項(xiàng)和情況。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。應(yīng)關(guān)注控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制以及內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通。

案例分析題

36.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2017年度審計(jì)中獲取的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)丁作底稿。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。

(4)在審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計(jì)工作底稿。

(5)在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿。

(6)在完成審計(jì)檔案歸整工作后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案。并刪除了在審計(jì)過程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計(jì)工作底稿。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。

第(2)項(xiàng)，恰當(dāng)。

第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性(注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿)。

第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。

第(5)項(xiàng)，恰當(dāng)。

第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

37.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的55％。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2018年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤審計(jì)底稿內(nèi)容摘錄如下：

(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

(3)對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注仔貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

(5)對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】(1)不存在。

(2)存在。對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。

(3)存在。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。

(4)不存在。

(5)存在。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入2018年12月31日的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。

(6)存在。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。

資料：

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的審計(jì)項(xiàng)目組在審查郎朗公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員除了發(fā)現(xiàn)郎朗公司應(yīng)收賬款(可容忍錯(cuò)報(bào)為90萬元)存在錯(cuò)報(bào)情況(性質(zhì)均不重要)外，沒有發(fā)