Onthephenomenonofaccountingfraudandauditpreventionoflistedcompanies——ACaseStudyofkangmeipharmaceuticalAbstract：Inrecentyears,China'scapitalistmarketcontinuestodevelop,marketcompetitionisveryfierce.Manycompaniesarewillingtofabricateforprofiteering.Inparticular,thephenomenonofaccountingfraudoflistedcompaniesisemerginginendlessly.Ithasgreatlyharmedtheinterestsofrelevantinvestorsanddestroyedtheorderofthecapitalistmarket.Inviewofthephenomenonofaccountingfraud,howtobetterprevent,developeffectiveauditstrategy.Tothisend,thispapertakeskangmeipharmaceutical'saccountingfraudasanexample,analyzeshowtheenterprise'saccountingfraud,aswellasthereasonsandmotivations,andputsforwardrelevantauditpreventionadvice.Let'sworktogethertobuildagoodcompetitivemarketforcapitalism.Keywords：kangmeipharmaceutical,accountingfraud,auditprevention

目錄TOC\o"1-3"\h\u31905第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1課題的背景2019年8月16日，證監(jiān)會對康美藥業(yè)作出相關處罰。黃世忠.康美藥業(yè)財務造假延伸問題分析[J].財會月刊,2019(17):3-6+178.黃世忠.康美藥業(yè)財務造假延伸問題分析[J].財會月刊,2019(17):3-6+178.綜觀近幾年，中國經(jīng)濟發(fā)展的過程中，會計欺詐行為屢見不鮮，這使得中國和外國投資者，對上市公司的財務數(shù)據(jù)產生懷疑，更嚴重的是產生信任危機。使得投資者和企業(yè)管理者的經(jīng)濟利益遭到嚴重損害。同時，政府相關部門的工作能力也遭受質疑，不利于社會市場的長期穩(wěn)定發(fā)展。1.1.2課題的意義中國社會市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，在這個競爭激烈的新時代想要保持長久穩(wěn)定的發(fā)展，必須要完善資本主義市場管理機制。近年來，上市公司會計舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，這些造假案例的曝光，使得企業(yè)的股價大跌，嚴重損害我國的證券市場的發(fā)展，影響我國經(jīng)濟健康發(fā)展，這逐漸演變成為社會的熱點議題。因此，我們在不斷追求經(jīng)濟效益的同時，更應該關注市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。所以，我國從經(jīng)濟本質上開始研究上市公司的會計舞弊現(xiàn)象，解決上市公司造假的現(xiàn)象問題，要加強審計防范做工作入手。本文以康美藥業(yè)造假案例入手，分析上市公司財務舞弊的手段，以及審計防范措施，給上市企業(yè)的公司治理提供參考。1.2文獻綜述1.2.1國內研究我國對公司造假的研究起步較慢，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司造假案例層出不窮。在近年來，我國這方面研究才小有成效。杜濱和陳信元等學者經(jīng)過很多的研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司財務造假的特點是：（1）過去連續(xù)兩年的會計年度中經(jīng)審計后的凈利潤為負數(shù)；（2）公司的配股需要；（3）會計從業(yè)人員業(yè)務水平低，缺乏職業(yè)道德；（4）上市公司關聯(lián)交易或并購過于頻繁；（5）公司的財務數(shù)據(jù)以及經(jīng)營成果變動較大。學者蔣義宏認為，我國的法律嚴格要求上市公司的IPO、再融資等財務上的指標，很多公司無法達到要求才出現(xiàn)財務造假。朱孔陽為公司層面的治理提出了一些建議，他認為要降低委托代理的成本，提高對法人和管理高層的持股比例，建立約束體系。1.2.2國外研究國外的學者對上市公司會計造假的研究起步較早，已獲得比較成熟的經(jīng)驗。國外對于上市公司會計造假主要從五個方面著手研究，分別是三角理論、GONE理論、風險因子理論、三C模型理論、其他動因理論等。國外學者沃西（1984）和百塞利（1999）認為，把財務造假的手段主要歸納為：改變會計確認時間，調節(jié)管理成本，虛增收入、高估資產等等。而在會計造假的審計與防范中，有專門的研究理論，從公司層面上，審計機構上，管理監(jiān)督者上和宣傳教育上來構建防范體系。1.3研究的方法與技術路線1.3.1研究本論文的方法研究本課題需采用的方法有文獻資料法、實踐分析法。（1）文獻資料法：獲取大量的文獻資料，獲取所需的信息，查閱上市公司會計造假相關的書籍，根據(jù)自己所研究的論文題目，查閱相關期刊資料、書籍、報紙等，以獲取更多、更全面的知識，進行理論分析研究。（2）實踐分析法：近年來，通過收集一些上市公司會計舞弊問題的研究，并結合康美藥業(yè)會計造假的現(xiàn)狀，揭露上市公司會計舞弊的手段和危害，進行有效分析，查找原因，并提出相關的管理策略。1.3.2研究本論文課題的技術路線（1）首先簡述康美公司會計造假的現(xiàn)象，和論文研究的背景和意義。（2）然后講述會計造假，會計違規(guī)，舞弊等相關概念。（3）其次分析會計造假的動機，講述會計造假對企業(yè)，對社會，對個人的危害。（4）最后審計防范措施。第2章會計造假的概述2.1會計造假概念會計造假指的是從事會計工作的人員在日常經(jīng)濟操作中違反會計從業(yè)準則，通過偽造虛假的營業(yè)收入、利潤等手段，達到自身業(yè)績和資產等方面表現(xiàn)健康的狀態(tài)，甚至是呈現(xiàn)良好增長的態(tài)勢，從而能夠順利完成融資甚至達到上市的要求。2.2會計造假特點主要以公司管理層為核心的財務舞弊通常以會計數(shù)據(jù)作為造假的重要載體財務舞弊不能改變公司的真實經(jīng)營情況目的是掩蓋重大交易或事實2.3舞弊審計概念舞弊審計是運用特殊的審計方法對被審計單位出具審計報告的一種監(jiān)督活動。指審計人員在審計過程中對審計組織內部人員或有關人員為了獲取不正當?shù)睦娌捎眠`法手段使組織經(jīng)濟利益受損的的行為。2.4舞弊審計的特點注冊會計師在審計的過程中缺乏舞弊風險規(guī)避意識審計方法不到位，出現(xiàn)漏洞通常與被審計單位互相勾結具有層次性、困難性、特殊性、風險性、復雜性2.5會計造假的危害2.5.1破壞市場經(jīng)濟秩序上市公司是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，上市公司財務舞弊對我國的社會市場經(jīng)濟影響巨大。不準確的財務數(shù)據(jù)會干擾國家的宏觀政策，造成不可估量的經(jīng)濟損失，大大阻礙經(jīng)濟發(fā)展。雖然財務造假會給企業(yè)帶來短期利益，但是錯誤的數(shù)據(jù)會誤導股民，使其經(jīng)濟損失嚴重。同時，相同競爭的企業(yè)會相互效仿，市場的秩序會遭到破壞，違反法律法規(guī)的現(xiàn)象會越來越多。2.5.2損害投資者的利益上市公司的財務數(shù)據(jù)不僅僅影響政府的政策，還會影響我國金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，上市公司虛增收入和利潤，獲得廣大投資者的信任，是使得投資者購買并投資該企業(yè)的股票，經(jīng)過粉飾的財務數(shù)據(jù)，給投資者提供虛假的信息，誤導投資者進行投資和決策，給投資者帶來巨大的經(jīng)濟損失。2.5.3引發(fā)社會信任危機趙遙遙.上市公司財務造假問題研究趙遙遙.上市公司財務造假問題研究——以康美藥業(yè)股份有限公司為例[J].現(xiàn)代營銷(信息版),2019(07):22.第3章康美藥業(yè)造假動因分析3.1康美藥業(yè)公司概況康美藥業(yè)股份有限公司，以下簡稱（康美藥業(yè)）。成立于1997年，是一家藥飲品、化學原料藥及制劑生產一體化的大型上市公司。從2007年起，康美藥業(yè)延伸業(yè)務，打造成“中藥材-中藥飲片-醫(yī)院”一體的產業(yè)鏈。并迅速成為中藥行業(yè)的領頭羊。但在2016年到2018年期間財務造假事件，震驚中國市場。3.2康美藥業(yè)造假案例回顧2018年12月28日，證監(jiān)會向康美藥業(yè)發(fā)布《調查通知書》，并要求其積極配合相關調查。2019年4月，康美藥業(yè)被爆出財務造假的丑聞，存貨少計195億，現(xiàn)金多計299億，導致股票跌停。2019年5月，康美藥業(yè)收到上交所問詢函，證監(jiān)會調查出康美藥業(yè)財務報告存在重大虛假?？得浪帢I(yè)致歉承認公司治理、內部控制存在缺陷。2019年8月，康美藥業(yè)市場禁入。3.3貪圖利益康美藥業(yè)為了獲取更多的利益，通過行賄來達到其目的。王崢鈺,曾天羿.上市公司財務造假淺析——基于康美藥業(yè)財務造假案的思考[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2019(09):178-179.2019年3月被爆出的“王崢鈺,曾天羿.上市公司財務造假淺析——基于康美藥業(yè)財務造假案的思考[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2019(09):178-179.3.4會計工作缺乏獨立性康美藥業(yè)在開展會計工作時，缺乏獨立性。容易受上級領導主觀意識影響，為了配合領導層的工作，不得不對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行更改，并沒有真實反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。不僅如此，專家透露，在康美藥業(yè)調研發(fā)現(xiàn)，股東大會并沒有交流，形同虛設。管理層和實際控制人在內部控制之上，這給財務舞弊制造了很多的機會。3.5急需資金周轉康美藥業(yè)有300億元的貨幣資金和高額的存貨，但是2019年2月一筆20億的債務卻無力償還，這資金質量令人懷疑。此外，康美藥業(yè)的前十大股東的股權全部質押出去，可見康美藥業(yè)急需資金周轉。與此同時，為了避免強制退市，康美藥業(yè)近幾年的經(jīng)營現(xiàn)金流凈額不到凈利潤的一半，毛利率卻比同行高出很多。這意味著康美藥業(yè)虛增營業(yè)收入和利潤，維持表面上市公司的好業(yè)績。3.6相關部門監(jiān)管力度不夠政府部門對上市公司的監(jiān)管發(fā)揮這極其重要的作用。由于政府的監(jiān)督力度不夠，才給了機會企業(yè)鋌而走險進行財務造假。同時，我國的違法成本相對較低，處罰金額對于成功的上市公司來說根本就是微不足道，達不到震懾的作用。第4章康美藥業(yè)造假手段分析4.1虛增貨幣資金、應收款項、存貨由2018年報表可知，康美藥業(yè)的營業(yè)收入為193.56億，同比上年增加約10%，其凈利潤為11.35億元，只占了2018年利潤的一半左右。由表1可知，康美公司通過自查，貨幣資金更改的金額高達299.44億元，如此龐大的數(shù)據(jù)，不得不引起人懷疑其數(shù)據(jù)的真實性。馮永剛.康美藥業(yè)財務造假案的啟示[J].呂梁教育學院學報,2019,36(02):33-35.馮永剛.康美藥業(yè)財務造假案的啟示[J].呂梁教育學院學報,2019,36(02):33-35.其中299.44億元的貨幣資金調整，主要是來源于銀行存款。但銀行往來的資金難以偽造，康美藥業(yè)往往把這些資金轉移到一些隱蔽的科目上，比如：存貨、應收賬款、在建工程上，然后通過計提減值準備把這些資金消化掉?？得浪帢I(yè)將這299.44億元的貨幣資金解釋為“會計差錯”。表1主要會計科目2017年增減情況整改前整改后營業(yè)收入175.79264.77-88.98貨幣資金42.07341.51-299.44營業(yè)成本107.88184.50-76.62存貨352.47157.00195.47在建工程17.1610.856.31應收賬款49.9443.516.43銷售費用12.387.414.97財務費用11.989.692.29基本每股收益（元）0.390.78-0.39數(shù)據(jù)來源：公司年報4.2毛利率異?？得浪帢I(yè)一直以來都是以中藥起家，經(jīng)過多年的業(yè)務發(fā)展，康美藥業(yè)已成為中藥行業(yè)的領頭羊。但在2018年的財務數(shù)據(jù)上看，康美藥業(yè)在中藥材貿易中，營業(yè)收入同比下降了23.79%，有報道稱，因為康美藥業(yè)想要大批囤積中藥材獲利，但藥材價格卻下降。由表2可知，康美藥業(yè)的凈利潤是2017年的一半左右，這還是經(jīng)調整后的結果。在2018年，康美藥業(yè)的營業(yè)收入和凈利潤都出現(xiàn)了明顯的下滑，而在2017年數(shù)據(jù)調整前一直保持較穩(wěn)定的增長。其中導致主要財務指標大幅度下滑的原因是康美藥業(yè)很多板塊的毛利率下降。據(jù)年報顯示，2018年比2017年的主營業(yè)務毛利率變化較大。表2康美藥業(yè)調正后的主要指標情況2019年9月2018年年報2017年年報2016年年報2015年年報營業(yè)收入103.47億193.56億175.79億216.42億180.67億凈利潤3317.39萬11.35億21.50億33.40億27.57億凈資產收益率0.13%3.44%7.20%14.88%18.54%銷售毛利率37.27%30.04%30.32%29.90%28.34%存貨周轉率0.19次0.54次1.30次1.35次1.51次數(shù)據(jù)來源：公司年報表3近年康美藥業(yè)的不同產品的收入情況2019年第三季度按產品類型分類主營收入(萬元)收入比例主營成本(萬元)成本比例利潤比例毛利率中藥143884.8817.69%80608.1114.65%24.05%43.98%西藥280157.9734.45%191376.8934.79%33.74%31.69%醫(yī)療器械177175.6621.79%125111.0822.74%19.79%29.39%食品及保健食品62085.087.63%53194.509.67%3.38%14.32%物業(yè)租售及其他143368.3817.63%99090.9818.01%16.83%30.88%2018年12月31日按產品類型分類主營收入(萬元)收入比例主營成本(萬元)成本比例利潤比例毛利率中藥飲片414173.9421.40%289674.0221.39%21.41%30.06%中藥材貿易60223.163.11%55423.364.09%0.83%7.97%自制藥品4333.020.22%2577.930.19%0.30%40.51%藥品貿易793798.1341.01%540287.2139.90%43.60%31.94%醫(yī)療器械377891.8319.52%287624.8621.24%15.53%23.89%保健食品37183.021.92%16879.801.25%3.49%54.60%食品110965.995.73%110241.098.14%0.12%0.65%物業(yè)租售及其他111832.665.78%49518.443.66%10.72%55.72%2017年12月31日按產品類型分類主營收入(萬元)收入比例主營成本(萬元)成本比例利潤比例毛利率中藥飲片615844.6423.36%406485.6222.05%26.41%34%中藥材貿易585692.6222.21%442370.0723.99%18.08%24.47%自制藥品11858.230.45%8633.580.47%0.41%27.19%藥品貿易959879.0336.41%673311.536.52%36.15%29.85%醫(yī)療器械199010.37.55%140223.377.61%7.42%29.54%保健食品107779.154.09%59832.163.25%6.05%44.49%食品78280.372.97%76242.14.14%0.26%2.6%物業(yè)租售及其他78185.332.97%36670.431.99%5.24%53.1%數(shù)據(jù)來源：公司年報4.3偽造銀行單據(jù)、業(yè)務憑證盛天松.關于會計造假的防治策略探析盛天松.關于會計造假的防治策略探析——以康美藥業(yè)造假案為例[J].會計師,2019(20):8-9.4.4關聯(lián)企業(yè)相互交易，對本公司股票進行買賣康美藥業(yè)存在“存貸雙高”問題，調整高達300億元左右的貨幣資金，公司的償債能力卻如此低，實際資金少，運營成本不足。康美藥業(yè)為了粉飾關聯(lián)方占用巨額資金的事實，不得不虛增貨幣資金?？得浪帢I(yè)將94.96%的股權向外部質押，其價格遠遠超過特定平倉線。此外，普寧康都藥業(yè)和普寧市康淳藥業(yè)是主要關聯(lián)方企業(yè)。其中，在2018年中關聯(lián)方占用資金數(shù)額高達88.79億元，占公司應收賬款的96%。讓人值得注意的是，關聯(lián)方大部分企業(yè)為近親持股，關聯(lián)方用交易的金額用來買賣公司的股票?？得浪帢I(yè)用虛假的采購方式，將資金轉入這些關聯(lián)方企業(yè)賬戶中，制造虛假交易，再將銷售收入轉回企業(yè)。4.5與會計師事務所相互勾結康美藥業(yè)自2001年起就聘請正中珠江作為其審計機構，雙方有19年的合作時間，在這些年中，康美藥業(yè)一直被外界提出對“存貸雙高”的質疑。但是正中珠江的審計報告中一直沒有體現(xiàn)這點。皮海洲.康美藥業(yè)財務造假事件的背后[J].中國外資,2019(18):78-79.皮海洲.康美藥業(yè)財務造假事件的背后[J].中國外資,2019(18):78-79.銀行存款函證程序不嚴謹。正中珠江會計師事務所在康美藥業(yè)2017年和2018年的審計年報中對銀行存款等事項進行回函，形式上是符合要求，但是其在分析程序上出現(xiàn)漏洞?？得浪帢I(yè)的貨幣資金在更正前的金額遠遠超過同行業(yè)的其他企業(yè)，康美藥業(yè)有113億元左右的短期借款沒還。貨幣資金是舞弊的高風險項目，這本應該引起審計師的高度懷疑，但是在審計報告中并沒有揭露此問題，而是給了常規(guī)的函證，沒有對銀行回函的真實性給予確認，這導致了函證程序失敗。收入的確認審計程序不當。常見的收入舞弊手段有提前確認收入或者延后確認收入，偽造虛假的業(yè)務確認收入等等。正中珠江在審計康美藥業(yè)的收入的程序是：了解企業(yè)的內部控制、查閱相關文件、采樣對應收賬款函證、走訪客戶、檢查應收賬款期后回款情況、還有期后小時退回情況。但是，正中珠江并沒有對存貨進行實地盤查以及貨幣資金的真實性檢測，這導致了無法在收入確認中識別造假的伎倆。審計質量控制失靈。良好的內部質量控制制度有利于保障會計師事務所對風險的控制。從表4中對比發(fā)現(xiàn)，與其他同行業(yè)的事務所相比，正中珠江在設置的委員會的數(shù)量來說比其他兩個事務所少，值得關注的是，瑞華會計師事務所還設置合伙行為委員會，合伙行為委員會是防范合伙人與上市公司相互勾結，防止舞弊行為。同時我們可以從表5中可知，正中珠江會計師事務所是缺乏質量控制相關部門，審計質量無法保證正確性。

表4同行業(yè)企業(yè)貨幣資金情況表企業(yè)簡稱貨幣資金（億元）總資產（億元）占比（億元）康美藥業(yè)（更正前）341.51687.2249.70%廣州藥業(yè)116.97283.1541.31%健康元90.63222.1240.80%安迪蘇76.60213.2935.91%麗珠集團74.16158.9846.65%新和成73.58181.8340.47%數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫表5同行業(yè)會計師事務所組織結構對照表名稱主要設置委員會質量控制部門正中珠江會計師事務所戰(zhàn)略發(fā)展委員會、風險及質量控制委員會、財務預算委員會、薪酬考核委員會、信息化管理委員會-瑞華會計師事務所戰(zhàn)略委員會、市場委員會、技術委員會、人力資源委員會、風險控制委員會、信息化建設委員會、財務與預算委員會、合伙行為委員會技術與標準部、質量監(jiān)管部天健會計師事務所專家咨詢委員會、發(fā)展與戰(zhàn)略委員會、執(zhí)業(yè)技術委員會、薪酬與考核委員會、企業(yè)文化建設委員會、保密委員會、信息化建設委員會、風險管理和質量控制委員會技術總部數(shù)據(jù)來源：各會計師事務所官網(wǎng)

第5章審計防范及措施5.1完善內部控制環(huán)境很多上市公司的內部控制存在弊端，缺乏完善有效的管理和控制機制，像康美藥業(yè)為了上市，專門設立了一套內部控制方案措施，但是并沒有真正得到實施，形同虛設。據(jù)資料顯示，康美藥業(yè)的實質控股人馬興田，擔任董事長和總經(jīng)理，他的妻子許冬瑾持股1.97%，為第七大股東，并擔任副董事長和副總經(jīng)理。夫婦兩人一股獨大使得公司的內部控制不能達到監(jiān)督和制衡的作用。所以，此類公司不要急著上市，首先要制定一套完善的公司內部控制制度。合規(guī)合法進行控制。建立和健全符合國家法律法規(guī)的企業(yè)的內部控制系統(tǒng)。財務部門必須審核所有的會計憑證的真實性，把不符合的規(guī)定的憑證都應作廢，生產和銷售產品都符合質量要求。分權、分責控制。當企業(yè)的規(guī)模比較大，業(yè)務紛繁的時候，必須把事、權合理劃分。未經(jīng)批準授權的，不可以處理有關經(jīng)濟業(yè)務。同時，制定崗位責任制，明確每個人以及每個部門的職責，做到事事有人管，人人有專責。不相容職務控制。建立相互牽制、不相容的職務，相同職務分別由兩個人以上擔任，防止舞弊。在經(jīng)濟業(yè)務處理時要分工，資產記錄與保管也要分工。同時，各職能部門應具有獨立性，各部門之間是平行的關系，而非從屬關系。復查核對控制。對會計信息進行復查核對，憑證與賬簿核對、賬簿與報表核對、賬與賬之間核對，保證會計信息的真實性，確保會計信息準確無誤。同時，建立嚴格的復查制度，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并更正。加強會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。良好的職業(yè)素養(yǎng)包括思想品德和職業(yè)技能。要對會計人員進行職業(yè)的繼續(xù)教育，有較高的職業(yè)技能，同時也要具備良好的職業(yè)道德。做到不對會計人員施加壓力，讓其造假滿足業(yè)務需求。5.2加強外部監(jiān)督，提高造假成本加強政府審計機關的職責，尤其加強對上市公司的監(jiān)管工作，制定和完善相關法律法規(guī)。加強對上市公司會計造假的處罰力度，證監(jiān)會宣稱，康美藥業(yè)有預謀有組織的財務舞弊行為，給予6名當事人采取禁止進入證券市場的措施，并對康美藥業(yè)責令整改，處以60萬的罰款，對馬興田等人給予警告，處以90萬的罰款，這對于一個大型上億交易的上市公司來說，這些處罰無疑起不到震懾作用。美國類似的安然公司財務造假事件，被罰款5億美元，并讓其退市，其次實際控制人被罰巨款4500萬美元并判刑24年。與我國的處罰力度相比之下，實在是過低。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國對上市公司的財務造假行為，一般的處罰金額為60萬元，這種處罰明顯過輕，不足以引起后來者的警惕作用。孫振南.我國上市公司會計信息造假及其審計防范[J].科技經(jīng)濟導刊,2017(30):212孫振南.我國上市公司會計信息造假及其審計防范[J].科技經(jīng)濟導刊,2017(30):2125.3完善審計制度，保證審計的質量提高審計的獨立性。企業(yè)與事務所短期合作，企業(yè)應在合作一定時間之后，更換事務所。像康美藥業(yè)19年與正中珠江事務所合作的，容易發(fā)生舞弊。相關部門應該確立企業(yè)與事務所的合作期限，確保審計的獨立性。以下是主要會計科目的審計防范措施：貨幣資金的審計防范。要適當崗位分離，有嚴格的授權審批和收支業(yè)務程序，賬簿要對貨幣資金有完整的記錄。同時，嚴格按照國家的相關規(guī)定對貨幣資金進行保管，月末對其進行盤點，制定并完善票據(jù)與印章管理制度、應收款項管理制度、貨幣資金收支體系等等。存貨的審計防范。檢查存貨賬面數(shù)量與對應實物數(shù)量要相符，存貨要屬于被審計單位，屬于被審計單位的存貨要真實入賬，存貨成本的計量要準確無誤。營業(yè)收入的審計防范。真實完整地確認收入，記錄的會計處理要恰當，在正確的會計期間確認收入，內容符合要求。同時，注冊會計師對被審計單位進行審計時，可以通過本期與上期的營業(yè)收入進行比較，分析銷售價格是否有很大波動，計算本期重要產品的毛利率分析異常，將同行業(yè)的銷售毛利率、應收賬款周轉率、存貨周轉率進行對比。應收賬款的審計防范。檢查應收賬款的真實發(fā)生，是否屬于被審計單位，要完整記錄應收賬款的增減變動，確認應收賬款能否收回，不能收回的要計提壞賬準備。計算應收賬款的周轉天數(shù)、應收賬款的周轉率等于同行業(yè)對比并分析異常。5.4明確產權關系，確立獨立的委托人明確產權關系，使得經(jīng)營者受到一定的制度約束，明確自身的職責與義務。在生產經(jīng)營的過程中誠實守信，真實反映財務數(shù)據(jù)，以免會計造假的情況出現(xiàn)。其次，要確立獨立的委托人，一般來說，委托和代理是上市公司不可缺少的一部分，委托方是實際資產的擁有者，所以，委托方是否具有獨立性對會計造假尤為關鍵，康美藥業(yè)缺乏獨立的委托人，導致委托方缺乏對會計信息真實性考慮。第6章結論與展望6.1研究結論本文對康美藥業(yè)會計造假案例進行了分析，回顧了康美藥業(yè)的造假過程，并分析了會計造假的動因以及造假的手段，最后，根據(jù)本案例的分析結果，從不同角度總結出上市公司會計造假的審計防范措施。本文認為，上市公司的會計造假現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，由多方面構成的，不單只是企業(yè)內部人員和制度有問題，相關政府部門也難辭其咎，沒有很好地做好監(jiān)督工作，同時會計師事務所作為中介機構為了謀取利益，違背職業(yè)道德操守，工作不到位。因此，呂東燁,楊玉娟.淺談上市公司會計造假及防范[J].新經(jīng)濟,2016(12):83-84.呂東燁,楊玉娟.淺談上市公司會計造假及防范[J].新經(jīng)濟,2016(12):83-84.現(xiàn)代營銷(信息版),2019(07):22.康美藥業(yè)的會計造假事假只是我國上市公司財務造假的冰山一角，上市公司頻頻出現(xiàn)會計造假的現(xiàn)象，財務造假的問題對社會市場經(jīng)濟危害巨大。如今，在全球一體化的趨勢之下，上市公司的財務造假行為不僅僅損害我國經(jīng)濟，對全球的經(jīng)濟也會產生不可逆轉的影響。6.2研究不足本文的研究對象僅僅是針對康美藥業(yè)的會計造假案例，對于分析我國上市公司的會計造假現(xiàn)象，缺乏全面性。同時，資料搜索有局限，分析的角度不夠全面。具有時效性，后續(xù)研究還需根據(jù)當時我國的上市公司的準則，進一步完善相關制度。同時，由于作者的學歷見識有限，只能對上市公司財務造假問題提出相對淺顯的建議，希望能有更多的學者對上市公司財務造假的狀況重視起來，利用自己的學識，為上市公司的健康發(fā)展提出寶貴的意見與建議。6.3研究展望康美藥業(yè)會計造假事件只是我國市場經(jīng)濟的一個曲折，我們應該對我國社會市場經(jīng)濟有信心，通過公司層面、政府層面、相關中介機構層面，共同建設一個良好的市場環(huán)境，讓我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。

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