出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報及出口退稅會計處理1、淮安四維工具有限公司 2007年8月出口自產(chǎn)工具一批， 12萬美元。12×7.5（匯率）＝ 90萬元征退稅率之差＝ 17％-5％＝12％90×12％＝10.8萬元借：產(chǎn)品銷售成本 10.8貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅轉出） 10.8借：應收外匯賬款 90萬元貸：出口銷售收入 90萬元2、當月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批 34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵 14萬元。頁腳內容1出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理借：應收補貼款－出口退稅20萬元借：應交稅金－應交增值稅（出口貨物抵減內銷應納稅金）14萬元貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）34萬元例二：以從事進料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算及賬務處理。江蘇歡歌電纜有限公司 2007年8月有關業(yè)務如下：1、當月取得進項稅金 13.6萬元，出口銷售 10萬美元，內銷 30萬元。出口電纜退稅率 5％。取得進項稅金：借：原材料 80萬元借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 13.6萬元貸：應付賬款 93.6 萬元10×7.55（匯率）＝ 75.5萬元借：應收外匯賬款 75萬元貸：銷售收入 75萬元頁腳內容2出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理根據(jù)當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”10×7.55（匯率）×（ 17％-5％）＝9.06萬元借：產(chǎn)品銷售成本 9.06 萬元貸：應交稅金―應交增值稅（進項稅額轉出）；9.06萬元2、收到淮安市國稅局出具的 《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》 一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10 萬元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷售成本 10萬元貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出） 10萬元、當月收到淮安市國稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當期免抵稅額”18萬元和“當期應退稅額”11萬元：借：應收補貼款－出口退稅11萬元借：應交稅金－應交增值稅（出口貨物抵減內銷應納稅金）18萬元貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）29萬元頁腳內容3出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理4、收到運保傭單據(jù) 5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記：5×（17％-5％）＝0.6萬元借：銷售收入 5萬元貸：應收外匯賬款 5萬元借：產(chǎn)品銷售成本0.6萬元貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）0.6萬元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務處理：1、2007年9月，淮安笑語金屬有限公司出口不予退稅銅材一批 50萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應視同內銷貨物計提銷項稅：50×7.55（匯率）＝ 377.5萬元377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬元借：應收賬款 377.5 萬元頁腳內容4出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理貸：銷售收入 322.65 萬元貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金） 54.85 萬元2、由于淮安笑語金屬有限公司上年已申報退稅材料中，有 10萬美元的出口貨物，退稅率為 11％。且未能在規(guī)定時間補齊相關材料，稅務部門根據(jù)國稅發(fā)【 2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進行征稅：10×7.55（匯率）＝ 75.5萬元75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬元借：以前年度檢查調整 10.97 萬元貸：應交稅金－增值稅檢查調整 10.97 萬元同時紅字沖減已按征退稅率之差轉出進項部分：75.5×（17％-11%）=4.53 萬元借：以前年度檢查調整 4.53 萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）4.53萬元笑語公司當月有留抵 3萬元，經(jīng)批準可以沖減，余款開票入庫：頁腳內容5出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理10.97－4.53＝6.44萬元6.44－3＝3.44萬元借：應交稅金——增值稅檢查調整 6.44 萬元貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 3萬元貸：銀行存款 3.44 萬元例四、來料加工出口（包括進料加工免稅深結轉）貨物賬務處理淮安同舟電子有限公司從事來料加工業(yè)務， 2006年8月份從淮安市國稅局進出口處取得《來料加工貿(mào)易免稅證明》，當月進口保稅原材料 8萬美元，購進國內輔料 11.7萬元（含稅價）。當月來料加工手冊項下出口 5萬美元，其中加工費 1萬美元。國內銷售同類貨物6萬元（含稅價）：材料購進：11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7萬元借：原材料－輔料 10萬元借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1.7萬元貸：應付賬款 11.7 萬元國外報稅材料進口不作賬務處理，設臺帳管理。頁腳內容6出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理內銷：6÷（1+0.17％）＝5.13萬元借：應收賬款 6萬元貸：銷售收入－內銷收入 5.13萬元貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 0.87萬元出口銷售：1×7.55（匯率）＝ 7.55萬元借：應收外匯賬款 7.55 萬元貸：銷售收入－出口銷售收入 7.55萬元計算來料加工進項轉出：5×7.55（匯率）÷（ 1+0.17％）＝32.26萬元1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬元借：銷售成本－出口銷售成本 1.01 萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）1.01萬元頁腳內容7出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理二、外貿(mào)企業(yè)賬務處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務處理淮安共濟國際貿(mào)易公司收購紡織品出口，具體業(yè)務如下：1、購進布一批，價稅合計 60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。60÷（1+0.17％）＝51.28萬元60-51.28 ＝8.72借：庫存商品 51.28 萬元借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金） 8.72萬元貸：應付賬款 60萬元、轉出征退稅率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08萬元借：銷售成本 3.08 萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）3.08萬元3、出口離岸價 8萬美元，并申報退稅頁腳內容8出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理51.28×11％＝5.64萬元8×7.55（匯率）＝ 60.4萬元借：應收出口退稅 5.64 萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅） 5.64萬元借：應收外匯賬款 60.4 萬元貸：出口銷售收入 60.4 萬元例二：外貿(mào)企業(yè)作價方式進料加工賬務處理1、淮安眾志國際貿(mào)易公司從印度購進香料 8萬美元：8×7.55（匯率）＝ 60.4萬元借：商品采購-進口材料 60.4 萬元貸：應付外匯賬款 60.4 萬元、材料入庫借：材料物資60.4萬元頁腳內容9出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理貸：商品采購-進口材料 60.4萬元3、作價70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務部門開具《進料加工貿(mào)易免稅證明》。借：應收賬款 81.9 萬元貸：商品銷售收入 70萬元貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金） 11.9萬元、結轉銷售成本借：商品銷售成本60.4貸：商品采購-進口材料 60.4 萬元5、眾志公司以 80萬元（不含稅價）收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：借：庫存商品 80萬元借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金） 13.6萬元貸：應付賬款 93.6 萬元6、眾志公司出口銷售 10萬美元10×7.55（匯率）＝ 75.5萬元頁腳內容10出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理借：應收外匯賬款 75.5 萬元貸：出口銷售收入 75.5 萬元、結轉應收出口退稅13.6-11.9 ＝1.7萬元借：應收出口退稅 6萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出） 6萬元借：應收出口退稅11萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）11萬元例三：外貿(mào)委托加工方式下進料加工賬務處理1、淮安羅曼進出口有限公司進口電機一批 10萬美元10×7.55（匯率）＝ 75.5萬元借：商品采購-進口材料 75.5 萬元貸：應付外匯賬款 75.5 萬元、材料入庫頁腳內容11出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理借：材料物資 75.5萬元貸：商品采購-進口材料 75.5萬元、委托淮安羅蘭機電設備制造有限公司加工成機床借：委托加工材料75.5萬元貸：材料物資75.5萬元4、加工機床收回，同時收到羅蘭加工費發(fā)票 15萬元（不含稅價）借：委托加工材料 15萬元借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出） 2.55萬元貸：應付賬款 17.55 萬元、商品入庫借：庫存商品90.5萬元貸：委托加工材料90.5萬元、出口并持加工費發(fā)票等單證申報退稅（退稅率17％）借：應收出口退稅2.55萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）2.55萬元頁腳內容12出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務處理淮安瀟瀟進出口公司出口鋼材一批，作價 40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【 2006】第號規(guī)定應視同內銷貨物計提銷項稅：40×7.55（匯率）＝ 302萬元302÷（1+17％）×17％＝43.88萬元借：應收賬款 302萬元貸：銷售收入 258.12 萬元貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金） 43.88 萬元例五：外貿(mào)企業(yè)補征稅賬務處理淮安暮雨進出口有限公司， 上半年有委托加工方式進料加工出口床單 20萬美元的單證，因申報過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【 2006】第102號規(guī)定應予補稅：該筆業(yè)務加工費 100萬元（不含稅價），退稅率 11％。由于企業(yè)在申報退稅時已作如下賬務處理：100×17％＝17萬元頁腳內容13出口企業(yè)免抵退的詳細帳務處理100×11％＝11萬元20×7.55（匯率）＝ 151萬元借：銷售成本 6萬元貸：應交稅