??稅務(wù)律師隨筆“利息扣除標(biāo)準(zhǔn)”面面觀利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，又一個(gè)各地稅局觀點(diǎn)激情大碰撞，筆者簡單加以梳理，現(xiàn)總結(jié)如下：一、基準(zhǔn)利率。包括河北地稅、天津國稅、天津地稅。二、基本開戶行利率（包括基準(zhǔn)和浮動）。包括河南地稅、青島國稅、青島地稅、遼寧地稅。三、基準(zhǔn)利率可以扣除，浮動利率需要審核。包括大連國稅、大連地稅。三、基準(zhǔn)利率和浮動利率都允許扣除，并且未限定基本開戶行。包括河北國稅、寧波地稅。四、12%+實(shí)際取得貸款的金融企業(yè)同期同類貸款利率（包括浮動利率）。包括浙江國稅、浙江地稅。五、基準(zhǔn)利率的四倍。包括上海？六、實(shí)際支付利息。包括上海。taxlawyerli點(diǎn)評：第一種和第四種比較明確，姑且不論其對錯(cuò)與否，這些省市的納稅人有了切實(shí)可行的遵從依據(jù)。在河北地稅管戶、天津的納稅人，如果發(fā)生企業(yè)間借款，只有人民銀行基準(zhǔn)貸款利率可以扣除，超過部分需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（備注：根據(jù)人民銀行最新的貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整表，從2011年4月6日起，六個(gè)月貸款利率為5.85%、1年為6.31.1-3年為6.40%、3-5年為6.65%、5年以上為6.80%。）浙江納稅人如果貸款利率超過12%，只要同時(shí)有金融機(jī)構(gòu)貸款，可按該利率扣除（備注見表中浙江觀點(diǎn)點(diǎn)評）。第二種觀點(diǎn)，明確了哪家銀行的利率，但依然存在的問題是這個(gè)開戶行如有同期同類不同浮動利率標(biāo)準(zhǔn)如何處理。個(gè)人認(rèn)為，可理解為只要納稅人能提供一家同期同類標(biāo)準(zhǔn)即可。第三種規(guī)定依然未能解決納稅人無法適從的難題，雖然明確了浮動利率，但由于人民銀行已經(jīng)取消了浮動利率上限的規(guī)定，該浮動利率是哪個(gè)金融機(jī)構(gòu)的浮動利率呢？是企業(yè)同時(shí)向金融機(jī)構(gòu)借款的浮動利率，還是任何一家商業(yè)銀行的浮動利率？第五種觀點(diǎn)較為寬松，筆者未找到該規(guī)定的原文，有視野網(wǎng)友評說，上海規(guī)定為不超越司法標(biāo)準(zhǔn)，筆者并不贊同。關(guān)于企業(yè)之間借貸，司法界現(xiàn)在也是一片混沌，各地法院春秋戰(zhàn)國亂悠悠，尺度不一。”基準(zhǔn)利率的四倍為司法標(biāo)準(zhǔn)”，該觀點(diǎn)源自于對《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》（法（民）<19”>21號）第6條的誤讀。該意見第6條規(guī)定具體如下：“民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限zz度的，超出部分的利息不予保護(hù)?！痹撘庖娛菍徖砉裰g的借貸糾紛，公民與法人之間的借貸糾紛以及公民與其他組織之間的借貸糾紛的司法解釋。該解釋并不自然適用于企業(yè)拆借，為何？企業(yè)拆借并非法律給予正面評價(jià)的行為，世界各國均是此。我國《貸款通則》第二十一條明確貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》或《金融機(jī)構(gòu)營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記。人民銀行曾回復(fù)最高人民法院，否定企業(yè)之間借款合同的效力。全文如下：“最高人民法院經(jīng)濟(jì)審判庭：你庭法經(jīng)（1998）98號函收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題答復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國銀行管理暫行條例》第四條的規(guī)定，禁止非金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)。借貸屬于金融業(yè)務(wù)，因此非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)之間不得相互借貸。企業(yè)間的借貸活動，不僅不能繁榮我國的市場經(jīng)濟(jì)，相反會擾亂正常的金融秩序，干擾國家信貸政策、計(jì)劃的貫徹執(zhí)行，削弱國家對投資規(guī)模的監(jiān)控，造成經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，企業(yè)間訂立的所謂借貸合同（或借款合同）是違反國家法律和政策的，應(yīng)認(rèn)定無效。“因此，很多法院一直將企業(yè)間的借款合同認(rèn)定為無效合同，并依據(jù)《最高人民法院關(guān)于企業(yè)相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院應(yīng)當(dāng)如何裁決問題的解答》（法復(fù)[1996]2號）對利息予以收繳。但近些年來，企業(yè)拆借合同無效說越來越受到質(zhì)疑，合同法規(guī)定，只有違反法律和行政法規(guī)的無效，而人民銀行的金融監(jiān)管法規(guī)只是部門規(guī)章，違反其規(guī)定并不能得出合同無效的結(jié)論，2009年合同法司法解釋二出臺，該司法解釋第十四條對合同無效進(jìn)一步進(jìn)行了明確，只有違反了效力性條款才導(dǎo)致合同的無效。因此，現(xiàn)在有越來越多??的法院不再否定企業(yè)間拆借合同的效力。但依然該問題未有一個(gè)自上發(fā)出的統(tǒng)一聲音，各地法院眾說紛紜，一片混沌。另外，借貸意見第六條也未明確，銀行同類貸款利率的四倍就是銀行基準(zhǔn)利率，在實(shí)踐執(zhí)行中，常有法官對該條款無所適從，是基準(zhǔn)利率的四倍嗎？同類貸款可以夸大化解釋為同期同類嗎？由此可見，法官面對該條款的困惑并不少于我們的稅官。第六種觀點(diǎn)，最為寬松，估計(jì)和上海是金融大都市有關(guān)，比較大氣吧，呵呵。。最后的話：哪種觀點(diǎn)更為合理，筆者略傾向于只要企業(yè)拿出一個(gè)銀行的貸款標(biāo)準(zhǔn)即可扣除，至于司法標(biāo)準(zhǔn)說，不敢妄加評論，因?yàn)槠洳粌H僅牽扯稅法，也關(guān)乎司法和稅法的協(xié)調(diào)，法律的博弈，還有金融秩序等等。至今為止，最高院一直未能就企業(yè)拆借的合同效力給個(gè)痛快話，并不是其不知道基層法院的混亂局面，而是很難來個(gè)全國各地法院和諧大統(tǒng)一，無效嗎？因何無效，只因其違反了部門規(guī)章就無效嗎，顯然有?，F(xiàn)行法律！有效乎？有效就意味著合同的權(quán)利受到保護(hù)，人民銀行的壓力其承受得了嗎？這個(gè)問題真是太復(fù)雜太糾結(jié)。不管怎么說，筆者認(rèn)為，明確了的稅局就是好同志，稅收的模糊地帶即為有自由裁量權(quán)者提供了尋租空間，就中國政府的執(zhí)法狀態(tài)而言，越多的空白只能意味著越多的腐敗吧。政策內(nèi)容稅法依據(jù)利威點(diǎn)評

政策內(nèi)容稅法依據(jù)利威點(diǎn)評中企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：《企業(yè)所得困惑：何為金融企業(yè)同央借款 稅法實(shí)施條期同類貸款利率？文（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類例》第三十八銀發(fā)【2004】251號文件貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。條件第二條第一款規(guī)定個(gè)人現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：國稅函“（一）金融機(jī)構(gòu)（城鄉(xiāng)信借款一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣[2009]777號用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限。商業(yè)銀行貸款和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，其利率不再實(shí)行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。城市信用社和農(nóng)村信用??zz除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。社貸款利率仍實(shí)行上限管理，最大上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的23倍，貸款利率下浮幅度不變?！痹趯?shí)踐中就存在了幾個(gè)問題：第一，貸款利率究竟包不包括浮動利率？第二，如果包括浮動利率是哪家銀行的浮動利率？第三，由于取消了浮動上限的控制，商業(yè)銀行可能根據(jù)

貸款人不同的信用等級設(shè)定不同的利率標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，不同貸款人的同期同類貸款也將有不同的利率標(biāo)準(zhǔn)，按哪家貸款的浮動利率？大地稅五、關(guān)于非金融企業(yè)之間借款利息支出的稅前扣除問題大地稅函大連國地稅的規(guī)定均連非金融企業(yè)向非金融企業(yè)（含符合條件的自然人，下同）借款的利息支出，〔2010〕39為：基準(zhǔn)利率扣除，如的不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。同期同類貸款號為浮動利率，需經(jīng)審核。規(guī)是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款其利率的計(jì)算包（有視野網(wǎng)友說大連定括基準(zhǔn)利率和同期同類貸款浮動利率；沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利國、地稅局認(rèn)為應(yīng)該按率的計(jì)算應(yīng)當(dāng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，出現(xiàn)上浮的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市局審核照不超過企業(yè)同時(shí)向金

確認(rèn)。融機(jī)構(gòu)借款的利率，否則按照基準(zhǔn)利率，但本人未找到相關(guān)文件。）國稅非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。同期同類貸款是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融大國稅函[2010]20號企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款其利率的計(jì)算包括基準(zhǔn)利率和同期同類貸款的浮動利率。如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計(jì)算應(yīng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報(bào)市局審核確認(rèn)。境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)的外幣借款利息支出按照國內(nèi)金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報(bào)市局審核確認(rèn)。河南地稅七、問:如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率？答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫接不超過該企業(yè)基木帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所河南地稅：基本開戶銀行同期同類。這意味著只要是該開戶行利率即可，包括基本利率也包

得稅匯算清繳有關(guān)問題解答》的通知括浮動利率。國稅十、金融企業(yè)同期同類貸款利率是否包括浮動利率河北省河北國稅：基準(zhǔn)利率和河金融企業(yè)同期同類貸款利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。國家稅務(wù)局浮動利率均可，未限定北所得稅處關(guān)為基本開戶行。于企業(yè)所得河北地稅：基準(zhǔn)利率。稅有關(guān)政策由此可見，在河北，國問題解答的稅管戶和地稅管戶將出函現(xiàn)兩種不同的待遇。地稅一、非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出扣除問題冀地稅非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，按照不超過人民銀彳行同期同類貸款利率函〔2009〕9

計(jì)算的利息部分準(zhǔn)予扣除。號天國稅1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出津國稅函天津國地稅均限定為基津在總局尚未明確非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付借款利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)之前，【2010】15準(zhǔn)利率。仍按天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若十業(yè)務(wù)問題的通號知》（地稅企所[2009]15號）文件規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。地稅六、資金拆借利息的稅前扣除問題津地稅企所企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)[2009]15號利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。1、非金融企業(yè)之間的借款利息支出（包括轉(zhuǎn)貸利息）上海市上海：實(shí)際支付利息扣zz上海按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，非金融企業(yè)直接向非金融企業(yè)借款支付的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。由于各銀行貸款利率存在差異，即使同一企業(yè)從同一銀行取得貸款，有時(shí)利率也不同。因此，暫按企業(yè)實(shí)際支付利息予以扣除。但對企業(yè)支付利率異常（超出正常利率若干部），應(yīng)及時(shí)將案例上報(bào)區(qū)局。國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若十政策除，最為寬松，但同時(shí)規(guī)定利率異常情況會受到關(guān)注。（備注：有視野網(wǎng)友提及上海市規(guī)定不超過基準(zhǔn)利率的4倍即允許扣除，本人尚未找到該文件。）青島地稅15、問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率？答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。青地稅函[2011]4號青島國地稅：基本賬戶開戶行利率，包括其基本利率也包括浮動利率。

國稅（八）問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率？解答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本[hi/i±iiq2印 日商來山士★利竭-1-笞的米6安砒巧的土口險(xiǎn)青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額貝稅前扣除。寧波地稅16、同期同類貸款利率如何理解？問：稅法規(guī)定公司與公司之間借款，支付利息按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率甬地稅一函[2010]20號基準(zhǔn)利率和浮動利率都可以扣除。并且明確三個(gè)原則：取得合法票據(jù)+不出于避稅目的+不屬于非法集資或高利貸等違法行為。執(zhí)行，但同期同類貸款利率是否包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，還是只是基準(zhǔn)利率？企業(yè)委托銀行對外借款，簽訂三方借款協(xié)議，利息通過銀行收付，利息高于10%部分，借款是否可在稅前扣除？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！睖?zhǔn)予扣除。因此，公司間的借款，利息、符合金融企業(yè)

同期同類利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動利率的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是：借款屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定取得合法憑證；不出于避稅目的、屬于關(guān)聯(lián)交易的要符合獨(dú)立交易原則不屬于非法集資或高利貸等違法行為。企業(yè)委托銀行對第三方借款，第三方的利息支出也按照企業(yè)對外借款利息支出相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。遼地稅（一）企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息支出稅前扣除問題。企業(yè)向非金遼寧省地方遼寧地稅：基本開戶行寧融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過該企業(yè)基本存款賬戶開戶銀行的同期同類貸款利率（包括基準(zhǔn)利率和浮動利率）情況下，依照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算利息據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得利率（包括基準(zhǔn)和浮動）。

稅匯算清繳工作的通知浙國稅6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計(jì)算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息浙江省國稅浙江國地稅最有趣，有江支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用或現(xiàn)金管理費(fèi)用等項(xiàng)目收取，銀行2010年企業(yè)個(gè)12%的線，不超過收取的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用或現(xiàn)金管理費(fèi)用，企業(yè)可否稅前扣除？所得稅匯算12%為合理，可以扣除。答：銀行收取的實(shí)際上屬貸款利息收入的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)或現(xiàn)金管理費(fèi)，企業(yè)可清繳問題解超過12%的部分但不高憑合法憑證在稅前扣除。答于企業(yè)實(shí)際取得的同類10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？企同期金融企業(yè)貸款最高業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利率的部分也允許扣利息支出可否在稅前扣除？除。但問題是，如果利苔：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款率高于12%，但是該企的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不業(yè)并沒有從金融機(jī)構(gòu)另

高于年利率12%計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，行借款，如何扣除？是不是就不允許扣除了呢？浙江國稅沒有繼續(xù)寫下去。但浙江地稅的文件給予了明確，不得扣除。另外，如果企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)貸款的期限同企業(yè)拆借的貸款期限不一致該如何處理，浙江文件也未明確。22、企業(yè)與非金融企業(yè)、個(gè)人之間的借款利息支出在2009年度是否仍暫按浙地稅函[2004]548號文件規(guī)定執(zhí)行？意見：在國家稅務(wù)總局未明確前，企業(yè)向非金融企業(yè)（包括企業(yè)和自然人）的浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年地稅

借款利息支