第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算1.貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）期末調(diào)整期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額”等科目；【提示】期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額X期末即期匯率③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額銀行存款——美元US$羊1/1 100丘4640［當(dāng)日即期匯率］

①1/10200 1260②1/31300g18600期末即期匯率? BdUS$￥③期末調(diào)整40KX外幣螳戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用等、匯兌殞失“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）“XX外幣負(fù)債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額財(cái)匿費(fèi)用等 XX外市賬戶匯兌收益“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額“XX外幣負(fù)債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）（2）結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額”科目?！咎崾尽拷Y(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。以“應(yīng)收賬款一一美元”結(jié)算為例，其會(huì)計(jì)處理如下圖所示：應(yīng)收賺款 美元 銀行存款——美元USS￥USS￥US$￥IOO6464。100氏A640+→1QO63630 O—匯率［ ［結(jié)算日即期匯率:財(cái)務(wù)費(fèi)用70【真題?多選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，2X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同；（2）支付應(yīng)付美元貨款，支付當(dāng)日的即期匯率與應(yīng)付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時(shí)的賬面匯率不同。不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X17年上述外幣交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2017年）A.償還美元貨款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬B?收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬C外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值D?各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AD【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。選項(xiàng)B和C不正確?！菊骖}?單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；原材料成本為80萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬(wàn)美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（ ）。（2012年）A.-220萬(wàn)元B.-496萬(wàn)元C.-520萬(wàn)元D.-544萬(wàn)元【答案】B【解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=（80X6.8-80X6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（萬(wàn)元）。【例題?單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（ ）萬(wàn)元人民幣。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（8.35-8.28）=35（萬(wàn)元人民幣）。【教材例21-5】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×15年1月1日，為建造某固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借入長(zhǎng)期借款20000美元，期限為2年，年利率為5%，每年年初支付利息，到期還本。2×15年1月1日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣，2X15年12月31日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2×15年12月31日，該公司計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 6200（20000X5%X6.2）貸：應(yīng)付利息——美元 62002×15年12月31日，該公司美元借款本金由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期借款—一美元 5000[20000X（6.45-6.2）]貸：在建工程 50002×16年1月1日，該公司支付2×15年利息，該利息由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。2×16年1月1日的即期匯率為1美元=6.22元人民幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——美元 6200（20000X5%X6.20）在建工程 20貸：銀行存款 6220（20000X5%X6.22）2.非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等?！咎崾尽款A(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和合同負(fù)債屬于非貨幣性項(xiàng)目。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額（即不產(chǎn)生匯兌差額）?！菊骖}?單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。（2019年）A.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額【答案】C【解析】預(yù)收賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)，期末不調(diào)整匯兌損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。【教材例21-6】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2×15年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2×15年12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月2日，購(gòu)入人商品：借：庫(kù)存商品——A 100000000（10000×1000×10）貸：銀行存款——英鎊 10000000012月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 1270000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000（元人民幣）（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。【教材例21-7】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，2X15年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.3元人民幣，款項(xiàng)已付。2×15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2×15年12月10日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) 94500（1.5X10000×6.3）貸：銀行存款——美元 94500根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)格計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為62000元（即1X10000X6.2），與原賬面價(jià)值94500元的差額為-32500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 32500貸：交易性金融資產(chǎn) 3250032500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)入乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。2X16年1月10日，甲公司所購(gòu)入乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.25元人民幣折算為人民幣金額為75000元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額62000元的差額為13000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元 75000（1.2X10000X6.25）貸：交易性金融資產(chǎn) 62000（94500-32500）投資收益 13000（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，且采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?1-8】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2X15年2月10日以每股15港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣，款項(xiàng)已付。2X15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2X15年2月10日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：其他權(quán)益工具投資 135000（15X10000X0.9）貸：銀行存款——港元 135000根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。由于該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表的人民幣金額為153000元（即18X10000X0.85）,與原賬面價(jià)值135000元的差額為18000元人民幣，計(jì)入其他綜合收益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他權(quán)益工具投資 18000貸：其他綜合收益 1800018000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司的H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。【真題?多選題】甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）為建造固定資產(chǎn)借入外幣專(zhuān)門(mén)借款，資本化期間將該外幣專(zhuān)門(mén)借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本；（2）自境外市場(chǎng)購(gòu)入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價(jià)