2012年注冊會計(jì)師考試會計(jì)總結(jié)第一章總論第一節(jié)和第二節(jié)(略)第三節(jié)會計(jì)差不多假設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ)一、會計(jì)差不多假設(shè)（一）會計(jì)主體會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的空間范圍。會計(jì)主體不同于法律主體。一般來講，法律主體確實(shí)是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。(此假設(shè)要緊用于合并財務(wù)報表時確認(rèn)集團(tuán)作為會計(jì)主體,但集團(tuán)并不是法律主體)（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在能夠預(yù)見的今后，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一差不多假設(shè)，就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就能夠在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)政策和可能方法。（三）會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計(jì)分期假設(shè)下，會計(jì)核算應(yīng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報告期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第四節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)關(guān)于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即關(guān)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。假如企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、慎重性慎重性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。然而，慎重性的應(yīng)用并不同意企業(yè)設(shè)置秘密預(yù)備，假如企業(yè)有意低估資產(chǎn)或者收益，或者有意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不同意的。八、及時性及時性要求企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提早或者延后。在那個地點(diǎn)能夠跟大伙兒分享一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，（經(jīng)驗(yàn)分享看過的不用看了）：不知大伙兒是否有跟我一樣的“考霸”經(jīng)歷，注會、司法、國考、省考、建筑、環(huán)境監(jiān)測.....，不知大伙兒是否也有過跟我一樣的迷茫？在現(xiàn)在那個社會，確實(shí)是你不迷茫，你都不行意思講自己是出來混的，事實(shí)上好多考試相信大伙兒差不多上報著試一試的心態(tài)去做的，沒有自己的一套完整的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)策略，也沒有一個勢在必得的“目標(biāo)”，我做情況是不做就不做，要做就做絕，確定了，我會選擇跪著也要走下去，相信大伙兒都沒有我如此的“瘋狂”，同時我差不多上不報什么培訓(xùn)班的在，差不多上靠自己苦下功夫通過考試的，帖子中也有提到我的經(jīng)歷理解都比較好，特不是閱讀能力，我現(xiàn)在有將近3500字每分鐘的閱讀速讀，因此復(fù)習(xí)效率自然是不用講，提醒一下大伙兒，面對這么多的考試以及當(dāng)今社會這么的壓力，不提高學(xué)習(xí)的效率確實(shí)是步步維艱，給大伙兒推舉個提高學(xué)習(xí)效率的方法，關(guān)于時刻不夠用，效率低的同學(xué)特不適用，本人切軀體驗(yàn)，沒用可不能推舉，練習(xí)1500字/分鐘的閱讀速度是免費(fèi)的，大伙兒放心，學(xué)習(xí)掌握了，差不多上等于成功了一半，針對注冊會計(jì)師如此一次考6門，差不多上每個地點(diǎn)都需要詳細(xì)經(jīng)歷的考試來講再適合只是，建議練上30小時足矣。差不多給大伙兒找好了下載的地址，先按住鍵盤最左下角的“Ctrl”按鍵，請直接點(diǎn)擊那個地點(diǎn)下載。同時在那個地點(diǎn)也希望大伙兒找準(zhǔn)自己的目標(biāo)，把時刻和經(jīng)歷用在關(guān)鍵的地點(diǎn)，另外有一個專門好的練習(xí)軟件，這幾年考過的同事反應(yīng)不錯，也給大伙兒推舉下，按住鍵盤最左下角的“Ctrl”按鍵，請直接點(diǎn)擊那個地點(diǎn)下載。有經(jīng)濟(jì)條件的同學(xué)，千萬不要吝嗇，花點(diǎn)小鈔票在自己的以后上是最值得的，記得好好學(xué)習(xí)，只有自己能關(guān)心自己。祝福每一位有夢想的同學(xué)早日實(shí)現(xiàn)自己的理想！幫大伙兒祈福！加油！一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。依照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源；2．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；2．該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值預(yù)備二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。依照負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2．負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)；2．以后流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源要緊包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，要緊包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)要緊依靠于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也要緊取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。依照收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1．收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2．收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3．收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。依照費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個方面的特征：1．費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2．費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)專門可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第六節(jié)財務(wù)報告一、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。二、財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務(wù)報表能夠不包括現(xiàn)金流量表。

第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)要緊包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量緊密相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的注意只有可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資在某些條件下能夠轉(zhuǎn)換，其他金融資產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)換。第二節(jié)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，能夠進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進(jìn)行治理。3.屬于衍生工具。然而，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評價并向關(guān)鍵治理人員報告。二、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益三、持有至到期投資的會計(jì)處理關(guān)于初學(xué)會計(jì)的人來講，攤余成本是遇到的第一個坎，希望各位初學(xué)者尤其是非會計(jì)專業(yè)的人務(wù)必在此堅(jiān)持一下，多練習(xí)鞏固。持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。取得時成本1100萬元取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本900萬元取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960本期計(jì)提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值預(yù)備（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)注冊會計(jì)師考試要緊考察工商類企業(yè)會計(jì)，對銀行會計(jì)近幾年都沒有涉及，此處僅作一般了解。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而能夠劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采納實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（一）貸款1．未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款——本金（本金）貸：汲取存款等貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也能夠采納合同利率計(jì)算確定利息收入。（3）收回貸款時借：汲取存款等貸：貸款——本金應(yīng)收利息利息收入（差額）2．發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失預(yù)備同時：借：貸款——已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失預(yù)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：汲取存款等貸款損失預(yù)備（相關(guān)貸款損失預(yù)備余額）貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額）3．關(guān)于確實(shí)無法收回的貸款借：貸款損失預(yù)備貸：貸款——已減值4．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款——已減值貸：貸款損失預(yù)備借：汲取存款等貸：貸款——已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，能夠劃分為可供出售金融資產(chǎn)。限售股權(quán)的分類：（一）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大阻礙以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的阻礙程度分不采納成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2.公允價值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，也可能在借方）貸：投資收益為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。下圖是關(guān)于四種金融資產(chǎn)初級計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的處理比較，請注意區(qū)分：金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量類不初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（借：投資收益）公允價值,公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價值,公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（公允價值下降幅度較大或非臨時性下跌時計(jì)入資產(chǎn)減值損失）第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量項(xiàng)目計(jì)提減值預(yù)備減值預(yù)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計(jì)入資本公積長期股權(quán)投資（不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計(jì)量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備等2.關(guān)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。然而，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借：持有至到期投資減值預(yù)備等貸：資產(chǎn)減值損失4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計(jì)入損益的減值損失之后的余額。會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2．關(guān)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積請注意區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具的可供出售金融資產(chǎn)的減值處理方法。另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分不按照會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。（二）符合終止確認(rèn)條件的情形1．符合終止確認(rèn)條件的推斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；（3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款推斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性微小，現(xiàn)在能夠認(rèn)定企業(yè)差不多轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2．符合終止確認(rèn)條件時的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。（四）接著涉入的情形（做一般了解即可?.接著涉入的推斷企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和酬勞的，應(yīng)當(dāng)分不下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)按照其接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。2.接著涉入的計(jì)量企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式接著涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)接著涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)接著涉入形成的負(fù)債。

第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（1）為建筑固定資產(chǎn)等而儲備的各種材料，盡管同屬于材料，然而由于用于建筑固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)同意外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建筑商品房屬于企業(yè)的存貨。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費(fèi)用等。(入庫之后發(fā)生的倉儲費(fèi)只能計(jì)入治理費(fèi)用，不能計(jì)入存貨成本)（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式要緊包括同意投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價值作為其入賬價值。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分不按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。然而，該項(xiàng)存貨的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。3.盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期治理費(fèi)用。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)時期所必需的倉儲費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（銷售費(fèi)用）。第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量關(guān)于注冊會計(jì)師考試而言，存貨的計(jì)量方法只要明白各方法的概念和差不多原理即可，在計(jì)算上用不著過于深究。一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法企業(yè)可采納先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個不計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。發(fā)出存貨不能采納后進(jìn)先出法計(jì)量。（一）先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)如此一種存貨實(shí)物流淌假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。（二）移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：（三）月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月購入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（四）個不計(jì)價法采納這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批不或生產(chǎn)批不，分不按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采納個不計(jì)價法確定發(fā)出存貨的成本。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)成本。這確實(shí)是講，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將差不多銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。對已售存貨計(jì)提了存貨跌價預(yù)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價預(yù)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類不計(jì)提存貨跌價預(yù)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用；金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物治理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。應(yīng)注意包裝物成本的會計(jì)處理：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。第三節(jié)期末存貨的計(jì)量存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該作為一個重點(diǎn)掌握。一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的差不多特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動2.可變現(xiàn)凈值為存貨的可能以后凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等于存貨的售價或合同價3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的可能售價減去可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（2）需要通過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的阻礙等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接阻礙的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）存貨可能售價的確定1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（處理原則確實(shí)是損失最小化）假如企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)同時銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即假如企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計(jì)量基礎(chǔ)；假如企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（二）材料存貨的期末計(jì)量1.關(guān)于為生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、托付加工材料等)，假如用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值可能高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值可能高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（不要拿原材料的可變現(xiàn)凈值和成本比較）2.假如材料價格的下降等緣故表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價預(yù)備。上述內(nèi)容總結(jié)如下表所示：原材料使用情況處理方法若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料可能售價-材料出售可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品可能售價-至完工可能將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售可能的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金（三）計(jì)提存貨跌價預(yù)備的方法1.存貨跌價預(yù)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提。2.關(guān)于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，能夠按照存貨類不計(jì)提存貨跌價預(yù)備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，能夠合并計(jì)提存貨跌價預(yù)備。4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，同時在可預(yù)見的以后無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。5.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，同時已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分是有合同價格約定的，其他部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分不確定是否需計(jì)提存貨跌價預(yù)備。（四）存貨跌價預(yù)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價預(yù)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價預(yù)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（五）存貨跌價預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計(jì)提了存貨跌價預(yù)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價預(yù)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類不計(jì)提存貨跌價預(yù)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分不按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。四、存貨盤虧或毀損的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，依照造成存貨盤虧或毀損的緣故，分不以下情況進(jìn)行處理：（注意區(qū)分正常損失和非正常損失）（一）屬于計(jì)量收發(fā)差錯和治理不善等緣故造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、能夠收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入治理費(fèi)用。（二）屬于自然災(zāi)難等特不緣故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、能夠收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。因非正常緣故導(dǎo)致的存貨盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則1.長期股權(quán)投資核算內(nèi)容：(1)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)投資企業(yè)對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。【提示1】企業(yè)對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算?！咎崾?】對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，不管是否有公允價值，均應(yīng)按長期股權(quán)投資核算。2.初始計(jì)量原則：長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。有關(guān)企業(yè)合并的概念和分類參見教材第二十四章企業(yè)合并的類型分為同一操縱下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并。同一操縱下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終操縱且該操縱并非臨時性的。非同一操縱下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終操縱的合并交易，即同一操縱下企業(yè)合并以外其他的企業(yè)合并。（一）同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)治理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）資本公積——資本溢價或股本溢價（差額）借：治理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：股本（發(fā)行股票的面值總額）資本公積——股本溢價（差額）借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，關(guān)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。假如合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相關(guān)于最終操縱方而言的賬面價值。上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，關(guān)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。假如合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相關(guān)于最終操縱方而言的賬面價值。（3）同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，假如子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）假如被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。3.通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個不報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。（二）非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.非同一操縱下控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)治理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。會計(jì)處理如下：非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一操縱下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入投資收益。2.企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一操縱下企業(yè)合并的，在個不財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等于權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)不管是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，關(guān)于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價的方法。下列兩種情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長期股權(quán)投資。操縱是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益?？毓珊喜⒌牟倏v形成母子公司。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（1）共同操縱（50%，且只有兩個股東）按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的操縱。共同操縱與合營企業(yè)相聯(lián)系。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同操縱時，一般能夠考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：①任何一個合營方均不能單獨(dú)操縱合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；②涉及合營企業(yè)差不多經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行治理,但其必須在各合營方差不多一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使治理權(quán)。（2）重大阻礙（20%<持股比例<50%），是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大阻礙與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。企業(yè)通常能夠通過以下一種或幾種情形來推斷是否對被投資單位具有重大阻礙：①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出治理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。（二）成本法核算1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。2.采納成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在推斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。注：對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試；對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測試。也確實(shí)是講成本法后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資視同經(jīng)營資產(chǎn)計(jì)提減值，而權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資視同金融資產(chǎn)，按照金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行減值測試。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間依照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。1.初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（計(jì)入“商譽(yù)”，但在賬目上不顯示）；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照顧享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（3）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的阻礙進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采納的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對被投資單位凈利潤的阻礙。（3）投資企業(yè)在采納權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：（明確順流交易和逆流交易的區(qū)不，同時在個不報表和合并報表上的處理區(qū)不）投資企業(yè)投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)逆流交易順流交易順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。①逆流交易關(guān)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。由因此被投資方取得了投資方的利潤，在編制個不報表的時候，那么投資方應(yīng)當(dāng)在計(jì)算長期股權(quán)投資損益調(diào)整的時候扣除該部分利潤乘以相應(yīng)的持股比例。在編制合并報表的時候，就要將逆流交易產(chǎn)生的存貨價值抵消，同時轉(zhuǎn)回之前調(diào)減的長期股權(quán)投資——損益調(diào)整。②順流交易關(guān)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方關(guān)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。由因此投資方取得了被投資方的利潤，在編制個不報表的時候，投資方應(yīng)當(dāng)扣減自身的投資收益。在編制合并報表的時候應(yīng)當(dāng)將順流交易產(chǎn)生的收入和成本同時抵消，同時轉(zhuǎn)回之前扣減的投資收益。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。應(yīng)當(dāng)講明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的不管是順流交易依舊逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和酬勞沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和酬勞同時投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。（3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。4.超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損，原則上應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收打算、且在可預(yù)見的以后期間不預(yù)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理（請務(wù)必掌握超額虧損處理順序）：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限接著確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。（3）通過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按可能承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)可能負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)可能負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。6.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。三、長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值預(yù)備”科目。長期股權(quán)投資的減值預(yù)備在提取以后，不同意轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（不管哪種轉(zhuǎn)換切記有兩種不同的方向，不同會計(jì)處理方法）操縱（成本法）成轉(zhuǎn)權(quán)①上升②下降權(quán)轉(zhuǎn)成共同操縱、重大阻礙（權(quán)益法）①上升權(quán)轉(zhuǎn)成成轉(zhuǎn)權(quán)②下降持股比例低、無公允價值（成本法）（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計(jì)處理如下圖所示：（1）原持股比例部分①原持有的長期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體來講確實(shí)是，原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。②關(guān)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相關(guān)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時關(guān)于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，關(guān)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他緣故導(dǎo)致的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。2．因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計(jì)處理如下圖所示：計(jì)算剩余持股比例部分的商譽(yù)計(jì)算剩余持股比例部分的商譽(yù)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益，不是調(diào)整兩點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動的份額2010年1月1日持股比例60%2011年1月1日出售20%因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的阻礙能力由操縱轉(zhuǎn)為具有重大阻礙或者與其他投資方一起實(shí)施共同操縱的情況下,在投資企業(yè)的個不財務(wù)報表中,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。關(guān)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時關(guān)于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，關(guān)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他緣故導(dǎo)致被投資單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。在合并財務(wù)報表中，關(guān)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失操縱權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失操縱權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失操縱權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失操縱權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。總結(jié)：兩種后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的總原則確實(shí)是按照轉(zhuǎn)換后的方法對剩余股權(quán)進(jìn)行重新會計(jì)處理，計(jì)算剩余股權(quán)的賬面價值，關(guān)于涉及損益或者其他綜合收益的調(diào)整進(jìn)行追溯調(diào)整。同時對處置按照原方法計(jì)算處置收益，關(guān)于新購股權(quán)按照新方法計(jì)算購入商譽(yù)或者損益。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1．因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。2．因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。二、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值。處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)應(yīng)注意的是：（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。盡管環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)以后經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分不將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。關(guān)于專門行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)