第五講營業(yè)稅會計

第一節(jié)營業(yè)稅概述1定義及演變2營業(yè)稅特點一、營業(yè)稅及演變營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅收。演變：------解放初營業(yè)稅是工商稅的一局部；——58年稅制改革：營業(yè)稅被并入工商統(tǒng)一稅；——73年工商統(tǒng)一稅合并成工商稅，保存了營業(yè)稅內(nèi)容?！?4年第2步利改稅把工商稅一分為3，第一次獨立恢復(fù)了營業(yè)稅；——94年稅制改革進一步擴大增殖稅，把商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、公用事業(yè)中的煤氣和水等有形動產(chǎn)的銷售，以及出版業(yè)等改為征收增值稅。營業(yè)稅減化成為現(xiàn)在的3個課稅對象。二，營業(yè)稅特點1，以第三產(chǎn)業(yè)為主2，按行業(yè)設(shè)計稅目和稅率3，簡便，征收本錢低第二節(jié)營業(yè)稅根本制度納稅人課稅對象稅率及有關(guān)特殊規(guī)定1，納稅義務(wù)人稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)〔以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)〕、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人〔以下簡稱納稅人〕，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

納稅人特殊規(guī)定P207

1，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人.分包轉(zhuǎn)包的情況，是總承包人為扣繳人

2，中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu).3，從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位,為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位.4,委托金融機構(gòu)貸款的以受托發(fā)放的金融機構(gòu)為扣繳人。其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：(一)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購置者為扣繳義務(wù)人。(二)單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。(三)演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。(四)分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。(五)個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。2，課稅對象

納稅人的營業(yè)額為課稅對象：

納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；其中，價外費用：向?qū)Ψ绞盏氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收代墊款項和各種形式的價外費用。但是，以下情形除外：(一)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。(二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(六)財政部規(guī)定的其他情形。加工和修理、修配不屬于條例所稱應(yīng)稅勞務(wù)〔以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)〕。

課稅對象的特殊規(guī)定：1,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。但從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

2,納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，以及貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)合并所有應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

3,單位和個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供給稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按建筑業(yè)稅目征收3％的營業(yè)稅，同時按銷售不動產(chǎn)稅目征收5％的營業(yè)稅

4,轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人的，視同銷售不動產(chǎn)征稅。5,以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。6,土地所有者〔國家〕出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。3，營業(yè)稅的稅目、稅率P210依照?營業(yè)稅稅目稅率表?執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。第四條納稅人提供給稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。

稅率P210一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%上海2021年起對陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞、試點改成11%增值稅，裝卸搬運歸人物流輔助效勞，按6%增值稅。二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、游藝、5%—20%。臺球、保齡球5%七、效勞業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他效勞業(yè)5%2021年對局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點改6%增值稅，包括：研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%局部現(xiàn)代效勞業(yè)包括：〔一〕研發(fā)和技術(shù)效勞。研發(fā)和技術(shù)效勞，包括研發(fā)效勞、技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞、技術(shù)咨詢效勞、合同能源管理效勞、工程勘察勘探效勞?！捕承畔⒓夹g(shù)效勞。信息技術(shù)效勞，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息效勞的業(yè)務(wù)活動。包括軟件效勞、電路設(shè)計及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞和業(yè)務(wù)流程管理效勞?！踩澄幕瘎?chuàng)意效勞。文化創(chuàng)意效勞，包括設(shè)計效勞、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞、知識產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞和會議展覽效勞?！菜摹澄锪鬏o助效勞。包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、打撈救助效勞、貨物運輸代理效勞、代理報關(guān)效勞、倉儲效勞和裝卸搬運效勞。

〔五〕有形動產(chǎn)租賃效勞。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃?！擦宠b證咨詢效勞。鑒證咨詢效勞，包括認證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞。計算類型

全額計算差額計算組成計稅價格營業(yè)稅的計算方法比較簡單，一般可以直接將計稅依據(jù)和適用稅率相乘，就可以算出應(yīng)納稅額。在實際征收過程中，營業(yè)稅的計算方法大致有三種：1．按營業(yè)收入全額計算按營業(yè)收入全額征稅的計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)收入X稅率例1．某酒店本月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：餐廳部當(dāng)月營業(yè)收入1l萬元；歌舞廳營業(yè)收入工程為：門票收入5000元，臺位費、點歌費收入4000元，煙酒、飲料、水果的收費為7000元，其他特殊效勞費收入為6000元；客房部房費收入20萬元。營業(yè)稅稅率除娛樂業(yè)為15％外，其余均為5％。計算該酒店當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。解：應(yīng)納營業(yè)稅=〔5000＋4000＋7000＋6000〕X15％＋〔110000十200000〕X5％＝18800〔元〕2．按營業(yè)收入差額計算按營業(yè)收入差額征稅的計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅=〔營業(yè)收入一允許扣除金額〕X稅率例2．某旅行社組織40名學(xué)生從上海到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費300元，其中，替學(xué)生個人支付的住宿費每人50元，餐費50元，門票費70元。營業(yè)稅稅率為5％，計算該旅行社組織這次旅游應(yīng)納的營業(yè)稅。解：應(yīng)納營業(yè)稅=［300X40一〔50＋50＋70〕X40]X5％＝260〔元〕

3．按組成計稅價格計算按組成計稅價格征稅的計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=組成計稅價格X稅率組成計稅價格=營業(yè)本錢X〔1十本錢利潤率〕

例3．某建筑安裝公司自建一幢商住辦公樓，已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程本錢為1000萬元，該公司發(fā)生自建建筑物和銷售不動產(chǎn)兩項應(yīng)稅行為，應(yīng)分別按3％和5％的營業(yè)稅稅率計算應(yīng)納稅額。自建行為應(yīng)按組成計稅價格計稅，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的建筑工程本錢利潤率為15％，計算該建筑安裝公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。解：應(yīng)納營業(yè)稅=1000X〔l十15％〕/〔1-3％〕X3％十1500X5％＝110．57〔萬元〕交通運輸業(yè)營業(yè)稅征收范圍交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，適用稅率為3%.交通運輸業(yè)的具體征稅范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。交通運輸業(yè)的營業(yè)額，一般是指從事交通運輸業(yè)的納稅義務(wù)人所取得的全部運營收入，即全部價款和價外費用。

1、交通運輸?shù)娜績r款和價外費用一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等；

2、與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，包括打撈，理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)，及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費，還有國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)；

3、對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運輸業(yè)—裝卸搬運〞稅目征收營業(yè)稅；

4、運輸業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)，凡起運地在國外的客、貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征營業(yè)稅；凡起運地在我國境內(nèi)的外國運輸?shù)目瓦\、貨運、郵運等運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法征收營業(yè)稅。

例B汽車運輸公司，本月實現(xiàn)客運收入3.6萬元，貨運收入5萬元，從事對外汽車維修取得收入1.5萬，銷售汽車配件的收入0.8萬元，計算該公司的應(yīng)鈉營業(yè)稅和增值稅。解營業(yè)稅=〔3.6+5〕*3%=0.258萬元增值稅=〔1.5+0.8〕/〔1+0.03〕*3%=0.067萬元陸路中間：

〔一〕中央鐵路運輸收入范圍

稅法明確中央鐵路運輸收入范圍如下：

1．旅客票價收入：收入內(nèi)容包括車站出售的旅客票價收入、乘降所上車票價收入、旅客票價加價收入〔季節(jié)性、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價〕。

2．行李運費收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送行李運費、變更到站行李運費，國際聯(lián)運國內(nèi)段運費。

3．包裹運費收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送包裹運費，變更到站包裹運費，國際聯(lián)運國內(nèi)段運費。

4．郵運運費收入：收入內(nèi)容包括自備郵政車掛運費，租用郵政車和占用郵車容積使用費及郵政押運人員乘車費。

5．貨物運費收入：收入內(nèi)容包括發(fā)送現(xiàn)付、到付、后付整車運費，發(fā)送零擔(dān)貨物運費，發(fā)送集裝箱貨物運費，快運費，冷藏車運費，短途附加費，國際聯(lián)運國內(nèi)段運費。自備車、貨車和租用鐵路機車掛運費，變更到站貨物運費，分卸作業(yè)費，特種貨車使用費，回送費，集裝箱使用費，拼箱費，電氣化附加費，煤運特價收入。

6．其他收入，主要有：

〔1〕客運其他收入：到站和列車補收無票旅客票價收入，列車出售臥鋪票價收入，補收旅客攜帶品超重及超限運費，到站發(fā)現(xiàn)行包品名、重量不符補收運雜費，退票費。包車租車費，行包變更手續(xù)費，行包運雜費遲交金，行包查詢費。

〔2〕貨運其他收入：過秤費，取送車費，貨車使用費，貨車延期使用費，貨車篷布使用費，非運用車使用費，地方鐵路貨車使用費，守車租用費，工程線貨車使用費，隔離車使用費。集裝箱延期使用費，自備〔租用〕貨車停放費，制冷費，冷卻費，押運人乘車費，貨物變更手續(xù)費，貨運方案違約金，到站補收貨物品名、重量不符運費，收回貨主責(zé)任墊款，超載違約金，驗關(guān)手續(xù)費，滯留費，貨車清掃洗刷除污費，施封作業(yè)費，機車作業(yè)費，運雜費遲交金。查詢費，防風(fēng)網(wǎng)使用費，鐵路碼頭使用費，捏報貨物品名違約金，進出口貨物聲明價格費等。

7．客貨運效勞收入：收入內(nèi)容包括站臺票費，送票費，行包保管費，接取送達費，攜帶品暫存費，補票手續(xù)費，國聯(lián)集裝箱效勞費等。

8．旅游車上浮票價收入。

9．鐵路運營臨管線收入。

10．保價收入：收入內(nèi)容包括行包保價收入和貨物保價收入。

11．鐵路建設(shè)基金收入。

中央鐵路運營業(yè)務(wù)的營業(yè)額為上述收入的全額。對地方鐵路、中央鐵路、合資鐵路、企業(yè)專用鐵路、鐵路專用線和中央新建鐵路的運營業(yè)務(wù)收入，在確定其營業(yè)額時，比照辦理。

〔二〕航空運輸企業(yè)

航空運輸?shù)臓I業(yè)額，包括以下兩項內(nèi)容：

1．航空運輸企業(yè)開展客運、貨運、通用航空等空中運輸業(yè)務(wù)，而取得的客運收入、貨運收入、郵運收入、專包機運輸收入、通用航空收入以及運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種名目的基金或費用。以收入全額為營業(yè)額，不得從中作出任何扣除。

中國國際航空股份〔簡稱國航〕與中國國際貨運航空〔簡稱貨航〕開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單〞。

2．民航部門取得的地面效勞收入，其營業(yè)額為收入全額。

〔三〕水路運輸

水路運輸?shù)臓I業(yè)額，包括以下兩項內(nèi)容：

1．水運部門從事的客運收入、貨運收入、郵運收入和運輸價款中包含的保險費和價外收取的各種基金或費用，以收入全額為營業(yè)額，不得從中扣除任何費用。

2．水運部門取得的效勞性收入，如打撈、理貨、引航、系解纜、停泊、移泊、引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。以收入的全額為營業(yè)額。

另外，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

例：A公司取得的運費收入是3000元，裝卸費500元。那么應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為〔3000+500〕×3%=105〔萬元〕建筑業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些？

建筑業(yè)征收范圍包括對建筑安裝企業(yè)，其他單位和個人從事建筑，修繕，安裝，裝飾及其他工程作業(yè)的各項業(yè)務(wù)收入。所謂建筑是指新建、改建和擴建各種建筑物，構(gòu)筑物工程。并包括與建筑物相連的冷暖氣，衛(wèi)生通風(fēng)，照明及各種設(shè)備的根底、支柱、操作平臺、各類窯爐及重要結(jié)構(gòu)工程。所謂修繕是指對建筑物、構(gòu)建物進行修補、加固、改善養(yǎng)護使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的施工作業(yè)。所謂安裝是指對各種生產(chǎn)、動力起重、運輸、傳動、醫(yī)療實驗的設(shè)備裝配，安置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程所謂裝飾是指對建筑物，構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的施工作業(yè)。所謂其他工程作業(yè)是指上述各項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程，道路修繕，疏浚等作業(yè)。例5.某建筑總承包人承包建筑安裝工程一項，總承包費2600000元，總承包人又將此工程分包給幾個分包人，分包價款分別為760000元，270000元，310000元。那么該建筑總承包人應(yīng)納及代扣代交營業(yè)稅額為：分包款總額＝760000十270000十310000=1340000〔元〕代扣營業(yè)稅＝1340000×3％＝40200〔元〕總承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000〔元〕總承包人應(yīng)納稅額＝1260000×3％＝37800〔元〕金融業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些？金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。沒有“存款〞收入

2021年9月1日起

上海率先實施營業(yè)收入差額管理的方法納稅人應(yīng)按以下原那么計算當(dāng)期計稅營業(yè)額：〔一〕納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)，準(zhǔn)予扣除轉(zhuǎn)讓工程的購置或受讓原價，相應(yīng)的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除工程金額在實現(xiàn)收入時扣除。〔二〕納稅人從事金融商品買賣轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，可在同一會計年度末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的局部結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度?！踩臣{稅人發(fā)生除上述〔一〕、〔二〕款以外的業(yè)務(wù)，按當(dāng)期實現(xiàn)的營業(yè)收入扣除相關(guān)扣除工程后的余額作為計稅營業(yè)額，應(yīng)扣未扣的局部可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣?！菜摹臣{稅人計算扣除工程金額，應(yīng)取得合法有效憑證。經(jīng)營貨幣資金活動融通活動的業(yè)務(wù)，具體為：〔一〕貸款業(yè)務(wù)貸款，是指將資金有償貸與他人使用〔包括以貼現(xiàn)、押匯方式〕的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：１、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機構(gòu)貸給境內(nèi)單位和個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。２、一般貸款業(yè)務(wù)一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以外的各種貸款。貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不管金融機構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅?！玻薄车洚?dāng)業(yè)：典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅?！玻病橙嗣胥y行：人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。人民銀行〔或其他金融機構(gòu)〕向郵政部門發(fā)放貸款，不管用途如何，均屬于一般貸款業(yè)務(wù)，對其取得的利息收入應(yīng)一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。〔３〕非金融企業(yè)①非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費或利息，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費、行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬企業(yè)而收取資金占用費或利息等，為屬于將資金貸與他人使用的貸款行為，應(yīng)按"金融保險業(yè)"稅目按３％稅率征收營業(yè)稅。②對電力部門將收取的電力建設(shè)資金貸給使用單位而收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅?！玻础澄匈J款業(yè)務(wù)金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，由經(jīng)辦機構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，在征收營業(yè)稅時，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳?！玻怠辰y(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位〔以下簡稱統(tǒng)借方〕向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨立核算單位和非獨立核算單位〕，并按支付給金融機構(gòu)的借款水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否那么，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！捕橙谫Y租賃〔納入增值稅6%〕１、融資租賃，是指具有融資性質(zhì)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值剛購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目〔金融保險業(yè)〕征稅。２、?營業(yè)稅稅目注釋?中的"融資租賃"，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)按"效勞業(yè)"稅目中的"租賃業(yè)"工程征收營業(yè)稅。３、對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也按融資租賃征收營業(yè)稅。４、融資租賃〔也稱金融租賃〕，是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位，開展的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)?！踩辰鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓１、金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。２、所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)〔包括銀行和非銀行金融機構(gòu)〕從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。３、非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。４、金融機構(gòu)〔包括銀行和非銀行金融機構(gòu)〕買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅。

〔四〕金融經(jīng)紀(jì)業(yè)１、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。２、對金融機構(gòu)相互之間提供效勞〔如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等〕取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

〔五〕其他金融業(yè)務(wù)〔金融界一般稱為中間業(yè)務(wù)〕其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。１、手續(xù)費收入〔１〕對銀行及其他金融單位代發(fā)行國家各種債券的手續(xù)費收入應(yīng)照章征收營業(yè)稅。〔２〕銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行接向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不征收營業(yè)稅。２、結(jié)算罰款等收入：對金融機構(gòu)當(dāng)期收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。３、貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)：對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按"其他金融業(yè)務(wù)"征收營業(yè)稅。４、帳單憑證銷售收入：金融機構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時，銷售帳單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。５、代收郵電費收入：金融機構(gòu)在提供金融保險勞務(wù)時代收的郵電費也應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

〔六〕不征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)１、非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。２、貨物期貨不征收營業(yè)稅。３、對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅?！玻薄辰鹑跈C構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)?！玻病辰鹑跈C構(gòu)往來利息收入〔包括購置金融機構(gòu)發(fā)行債券取得的利息收入〕?！玻场硶翰徽魇諣I業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的效勞〔如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等〕。對金融機構(gòu)相互之間提供效勞取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。４、金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。５、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。６、個人和非金融機構(gòu)買賣基金單位的差價收入，不征收營業(yè)稅。７、存款利息收入：單位或個人以存款形式存入金融機構(gòu)所取得的利息收入。８、對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。９、對郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行〔或其他金融機構(gòu)〕取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。例6.某企業(yè)委托金融企業(yè)發(fā)放貸款，額度1200000元，利息率7.5％，當(dāng)收到委托貸款利息時，該金融企業(yè)應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅為：代扣代繳營業(yè)稅＝1200000×7.5％×5％＝4500〔元〕2021年1月1日新條例

金融機構(gòu)受企業(yè)委托發(fā)放貸款時，不再代扣代繳企業(yè)的營業(yè)稅例如：A公司于2021年10月1日，委托B商業(yè)銀行發(fā)放貸款500萬元，約定委托貸款的期限為1年，年利率為6％。B銀行將這筆資金貸給C企業(yè)并按季收回貸款利息75000元〔5000000×6％÷4〕。新的?營業(yè)稅暫行條例?未涉及銀行等金融機構(gòu)是否仍為委托貸款利息營業(yè)稅代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定。因此，B銀行僅對2021年第四季度的利息應(yīng)按照原?營業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定依法履行代扣代繳義務(wù)，代扣代繳營業(yè)稅3750元〔75000×5％〕。而2021年第一季度及以后的委托貸款利息，由于不再具有法定扣繳義務(wù)，委托貸款利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅3750元〔75000×5％〕應(yīng)由A公司自行申報繳納。

保險業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些？

保險業(yè)是指通過契約形式集中起來的保險基金用以補償被保險人因自然災(zāi)害或意外事故造成的經(jīng)濟損失或人身傷亡的一項經(jīng)濟事業(yè)。保險按保障范圍分為財產(chǎn)保險、人身保險、保證保險、責(zé)任保險等。納稅人經(jīng)營的國內(nèi)保險和涉外直接保險業(yè)務(wù)所收取的保費應(yīng)屬保險業(yè)的征稅范圍。P220例8郵電通信業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些？郵電部門及其他單位和個體經(jīng)營從事郵電通信業(yè)務(wù)以及與郵電通信業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)所取得的收入，除增值稅規(guī)定征收增值稅的工程外，均屬本目的征稅范圍。具體有以下工程：〔一〕郵政：包括收寄信函、包裹、郵政匯兌、報刊發(fā)行、銷售郵務(wù)物品、郵政儲蓄和郵政相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入?！捕畴娪崳喊▊鬟f電報、出租電路設(shè)備、電傳、及有關(guān)的各種效勞收費，出售電信物品以及其他與業(yè)務(wù)相關(guān)的效勞收入。例C基層郵電局本月取得報刊發(fā)行收入26000元，傳遞各種郵件收入35000元，郵政儲蓄業(yè)務(wù)收入18000元，包裹郵政收入4450元，銷售各種郵務(wù)物品收入3800元，電信物品收入53800元。計算它的營業(yè)稅。解：〔26000+35000+18000+4450+3800+53800〕*3%=4231.5元文化體育業(yè)營業(yè)稅征收范圍包括哪些文化體育業(yè)的征稅范圍是：1．藝術(shù)表演：指單位和個人進行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等形式的表演收入。2．播映：包括電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)收入。但不包括利用播送、電視所做的廣告業(yè)務(wù)收入。3．公園：包括公園、動物園、植物園及各種游覽勝地等場所的收入。但不包括在上述場所舉辦的各項游藝活動。4．文化活動：指除上述文化活動以外的其他各種文化活動。例：某歌舞團舉行表演會，門票收入60000元，場地租賃費3000元，付給演出公司勞務(wù)費1800元。計算該歌舞團此次演出應(yīng)稅營業(yè)額。

應(yīng)稅營業(yè)額=60000﹣1800﹣3000=55200〔元〕應(yīng)納營業(yè)稅額=55200×3%=1656〔元〕例：科技城本月份取得門票收入10，000元，游藝場經(jīng)營收入共90000元，假定兩項收入能夠分別核算，計算該公園門票收入應(yīng)納的營業(yè)稅額。

應(yīng)納營業(yè)稅額=10000×3%=300〔元〕游藝場經(jīng)營收入共90000元屬娛樂業(yè)，營業(yè)稅〔假定10%稅率〕交9000元

。

娛樂業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括哪些？

娛樂業(yè)的征稅范圍是；

1．歌廳：是指以欣賞音樂為主有樂隊演奏，歌手演唱的場所。

2．舞廳：是指以跳舞為主的場所。

3．卡拉OK歌舞廳，主要是使用音像設(shè)備播放音樂，供顧客自娛自樂為主的場所。

4．臺球、高爾夫球、保齡球：向人們提供三種球活動及為這些活動提供場所的業(yè)務(wù)。

5．游藝：是指在游藝室、游藝場及其他場所為人們提供電子游藝、各種游樂活動的業(yè)務(wù)。例7.一卡拉OK歌舞廳11月份共取得門票收入45000元，點歌費2300元，還有提供煙酒飲料收入14000元，該卡拉OK歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅額為〔經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，OK廳適用稅率為15％〕：應(yīng)納稅額＝〔45000十2300十14000〕×15％＝9195〔元〕效勞業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括哪些？〔一〕代理業(yè)：包括代購、代銷、代辦進出口和介紹效勞。〔二〕旅店業(yè)：包括旅社、賓館、招待所、飯店、客店等。提供住宿效勞的業(yè)務(wù)?！踩筹嬍硺I(yè)：冷熱飲、西餐、承辦筵席、鳳味小吃和一般飲食效勞?！菜摹陈糜螛I(yè)：包括為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游效勞等業(yè)務(wù)?！参濉硰V告業(yè)：包括利用書報雜志播送電視招貼等各種形式為介紹商品、經(jīng)營工程、文體節(jié)目和聲明、通告等各項進行宣傳和提供勞務(wù)效勞的業(yè)務(wù)。〔六〕租賃業(yè)：包括出租場地、房屋、物品設(shè)備或設(shè)施等給承租人使用的業(yè)務(wù)?！财摺硞}儲業(yè)：包括利用倉庫、貨場或其他場所代客儲放保管貨物等業(yè)務(wù)?！舶恕称渌跇I(yè)：包括上述列舉之外的其他效勞業(yè)。東方電影發(fā)行部，向放映單位收取的發(fā)行收入500000元，取得的片租收入300000元，按收入征收營業(yè)稅。提示：根據(jù)稅務(wù)文件規(guī)定，電影放映單位放映電影取得的票價收入按收入全額征收營業(yè)稅后，對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入不再征收營業(yè)稅，對電影發(fā)行部門取得的片租收入應(yīng)按效勞業(yè)5%的稅率，全額征收營業(yè)稅。所以該電影發(fā)行部應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為=300000元*5%=15000元除上海外例：新創(chuàng)業(yè)廣告公司，本公司傭有市內(nèi)公共汽車站燈箱廣告牌的發(fā)布權(quán)，本月買斷長春電視臺經(jīng)濟頻道18點至22點3個月的廣告播映權(quán)，應(yīng)付承包費90萬元〔已取得廣告業(yè)發(fā)票〕；取得燈箱制作廣告收入60萬元；在本公司買斷的段位上為客戶和其他廣告公司發(fā)布廣告，取得收入40萬元；代理廣告收入50萬元，支付省電視臺廣告公司發(fā)布費35萬元〔已取得廣告業(yè)發(fā)票〕；取得贊助收入10萬元；取得復(fù)印收入5萬元〔開具效勞業(yè)發(fā)票〕。計稅如下：

廣揭發(fā)布收入：〔60+40+10–90÷3〕×5%=4萬元〔營業(yè)稅〕

廣告代理收入：〔50–35〕×5%=0、75萬元〔營業(yè)稅〕

其它收入：5×5%=0、25萬元〔營業(yè)稅〕營業(yè)稅合計：4+0、75+0、25=5萬元

城建稅：5×7%=0、35萬元

教育附加：5×3%=0、15萬元文化事業(yè)費：95×3%=2、85萬元

文化事業(yè)建設(shè)費1997年開始規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)人，規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。各種營業(yè)性的歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座和高爾夫球、臺球、保齡球等娛樂場所，按營業(yè)收入的３％繳納文化事業(yè)建設(shè)費，播送電臺、電視臺和報紙、刊物等廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營單位，按經(jīng)營收入的３％繳納文化事業(yè)建設(shè)費其他效勞業(yè)征收營業(yè)稅的工程具體都指哪些？

其他效勞業(yè)除主要指如浴室、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、打字、鐫刻、設(shè)計、咨詢、復(fù)印等工程外，尚包括：裱畫，指代客從事裱背和裝飾書畫等。譽寫、計算，指代客抄寫和從事各種數(shù)字運算。測試，指利用儀器代客進行檢測試驗。打包，指代客把物品包扎成件業(yè)務(wù)。制圖，曬圖，指受托依實物或設(shè)想的形象按照不同要求繪制平面、立體、透視圖，和代客用化學(xué)感光方法復(fù)制圖紙的業(yè)務(wù)。試驗、化驗，是指受托從事測定物品性能、質(zhì)量等各種檢驗的業(yè)務(wù)和用物理或化學(xué)方法檢驗物質(zhì)成分和性質(zhì)的業(yè)務(wù)。錄音、錄像，是指用錄音機械和錄像機械代客翻錄各種音響帶和圖像、文字等業(yè)務(wù)?？碧?、測繪，是指受托用物理或化學(xué)及其他方法查明自然資源分布情況，測定儲量和質(zhì)量，以及受托從事測量繪圖的業(yè)務(wù)，以上所述列舉工程之外的其他業(yè)務(wù)。A是現(xiàn)在正流行一種汗蒸洗浴會館，當(dāng)月取得經(jīng)營收入80000元，汗蒸屬于其他效勞業(yè)中沐浴、是桑拿的一種洗浴方式，應(yīng)當(dāng)按照效勞業(yè)——其他效勞業(yè)征收營業(yè)稅，稅率為5%.營業(yè)稅=80000*5%=4000元轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅征收范圍包括？

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)、著作等無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)等行為。這里注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)的使用權(quán)，也包括無形資產(chǎn)的所有權(quán)。子目：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。

特別“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〞的具體規(guī)定：〔1〕土地所有者出讓土地使用權(quán)〔土地的一級市場〕和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅；〔2〕納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級〔含〕以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，均不征收營業(yè)稅；〔3〕以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅；〔4〕土地使用者轉(zhuǎn)讓〔土地的二級市場〕、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)說明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅；〔5〕土地整理儲藏供給中心〔包括土地交易中心〕轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)〞稅目征收營業(yè)稅；〔6〕單位和個人轉(zhuǎn)讓在建工程時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，對于轉(zhuǎn)讓在建工程行為應(yīng)按以下方法征收營業(yè)稅：①轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建工程，按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)〞稅目征收營業(yè)稅；②轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建工程，按“銷售不動產(chǎn)〞稅目征收營業(yè)稅。在建工程是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)工程或其他建設(shè)工程。提示：土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“效勞業(yè)——租賃業(yè)〞稅目的征稅范圍。

銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅征收范圍包括？銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。以銷售永久使用權(quán)、有限產(chǎn)權(quán)方式銷售不動產(chǎn)的行為和銷售不動產(chǎn)連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，均比照銷售不動產(chǎn)征稅。但是以不動產(chǎn)投資、入股或參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不屬于本稅征收范圍例，某房產(chǎn)公司銷售別墅A、B2棟，A收取60萬美元，結(jié)算匯率(買入價867.5賣出價869.5);B棟收入人民幣400萬元.計算其營業(yè)稅.答：[600,000*〔867.5+869.5〕/2+4000,000]*5%=460,550元二手房營業(yè)稅政策

1994年，稅制改革之后出臺的營業(yè)稅稅制，并沒有獨立的二手房營業(yè)稅政策。當(dāng)時，個人銷售所購置住房的，按照營業(yè)稅制的規(guī)定，均應(yīng)當(dāng)按照"銷售不動產(chǎn)"工程全額計算繳納營業(yè)稅。由于多方面的原因，各地實際上并沒有真正地執(zhí)行稅收政策。

2003年1月15日，財政部和2003年財稅16號文第三條第(二十)項規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。〞因此，自2003年1月1日起，個人銷售所購置住房的，均按照銷售收入與購置本錢之間的差額計征營業(yè)稅。〔2005〕26號)，運用包括稅收在內(nèi)的一系列經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場。隨后，國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定出臺了?國家稅務(wù)總局、財政部、建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知?(國稅發(fā)〔2005〕89號)，對有關(guān)稅收政策進行了更為具體的規(guī)定。自此，在中國的稅制領(lǐng)域，出現(xiàn)了相對獨立的所謂二手房營業(yè)稅政策。二手房交易涉及多項稅收政策、多個稅種。主要有營業(yè)稅5%，城市維護建設(shè)稅7%〔縣城或建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)5%，市區(qū)7%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的1%〕，教育費附加3%〔另地方教育費附加1%〕，交易印花稅0.05%〔交易雙方均需交納，住房免征〕，權(quán)利許可證照印花稅5元/件，土地增值稅，企業(yè)所得稅適用稅率25%，契稅4%〔一般由買方交納〕等

我們所說的二手房，包括居住用房和非居住用房等。從目前情況來看，二手房市場大致經(jīng)歷初步形成期、鼎盛期、調(diào)整期等。其營業(yè)稅政策也隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，成為調(diào)節(jié)二手房市場的一個方向標(biāo)。二手房市場初步形成期

營業(yè)稅政策根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場假設(shè)干稅收政策的通知?〔財稅字[1999]210號〕規(guī)定，自1999年8月1日起，個人購置并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購置并居住缺乏一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅假設(shè)干政策問題的通知?〔財稅[2003]16號〕規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。這里“銷售或轉(zhuǎn)讓〞指的是其“購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)〞，明顯具有二手轉(zhuǎn)讓性質(zhì)，不過那時我國的房地產(chǎn)市場還不健全，二手房市場尚未形成氣候。從1999年8月1日至2005年6月1日，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)是以差額征收或免予征收營業(yè)稅，稅負較低。它的出發(fā)點是為了切實減輕個人購置賣普通住宅的稅收負擔(dān)，從而積極啟動住房二級市場。

?國家稅務(wù)總局、財政部、建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知?〔國稅發(fā)[2005]89號〕將“不動產(chǎn)〞按照居住用房〔又細分為普通住房和非普通住房〕和非居住用房等對營業(yè)稅政策進行調(diào)整，并且明確了時間界限.規(guī)定2005年6月1日后，個人將購置缺乏2年的住房對外銷售的，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。2005年6月1日后，個人將購置超過2年〔含2年〕且符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對外銷售，可持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。2005年6月1日后，個人將購置超過2年〔含2年〕的住房對外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關(guān)營業(yè)稅政策征收營業(yè)稅。這里將購置缺乏2年的住房對外銷售全額征收營業(yè)稅，超過2年的普通住房對外銷售免征營業(yè)稅，超過2年的非普通住房及非居住用房仍然按照差額征收營業(yè)稅。為貫徹落實?國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于調(diào)整住房供給結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知?〔國辦發(fā)[2006]37號〕，抑制投機和投資性購房需求，進一步加強個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅征收管理，?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知?〔財稅[2006]75號〕明確：2006年6月1日后，個人將購置缺乏5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購置超過5年〔含5年〕的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購置超過5年〔含5年〕的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購置房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。將原來的住房保有時間由2年改為5年，有效地抑制了投機和投資性購房需求。

二手房市場鼎盛期

營業(yè)稅政策2021年，國務(wù)院為了促進房地產(chǎn)市場健康穩(wěn)定開展，盡量減輕次貸危機帶來的影響，進一步鼓勵普通住房消費，以改善民生，對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅暫定一年實行減免政策。?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知?〔財稅[2021]174號〕將個人購置普通住房超過5年〔含5年〕轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅，改為超過2年〔含2年〕轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅；將個人購置普通住房缺乏2年轉(zhuǎn)讓的，由按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營業(yè)稅，改為按其轉(zhuǎn)讓收入減去購置住房原價的差額征收營業(yè)稅。同時將個人購置非普通住房超過5年〔含5年〕轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購置住房原價的差額征收營業(yè)稅，改為超過2年〔含2年〕轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購置住房原價的差額征收營業(yè)稅；個人購置非普通住房缺乏2年轉(zhuǎn)讓的，仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營業(yè)稅。并且規(guī)定以上政策暫定執(zhí)行至2021年12月31日。?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知?〔財稅[2021]157號〕經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對個人住房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策予以明確，規(guī)定自2021年1月1日起，個人將購置缺乏5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購置超過5年〔含5年〕的非普通住房或者缺乏5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購置房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購置超過5年〔含5年〕的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。住房保有年限仍改為5年，營業(yè)稅政策又調(diào)整到4年前。

二手房市場調(diào)整期

營業(yè)稅政策?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅假設(shè)干免稅政策的通知?〔財稅[2021]111號〕規(guī)定，自2021年1月1日起，個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。個人無償贈與

暫免征收營業(yè)稅第三節(jié)營業(yè)稅計征管理1，計稅依據(jù)：2，計算方法：3，其他方面計稅依據(jù)：一般以納稅人從事應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓額和銷售額3，其他方面規(guī)定

現(xiàn)行營業(yè)稅的減免規(guī)定，按其來源可以分為兩個方面：一是法定免稅工程，指?營業(yè)稅條例?及其實施細那么明確列舉的免稅工程；二是該條例及其細那么公布以后由財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)制定并公布的補充優(yōu)惠工程。以下工程免征營業(yè)稅：(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞，婚姻介紹，殯葬效勞；(二)殘疾人員個人提供的勞務(wù)；(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療效勞；(四)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；(五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅工程由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅工程。納稅人兼營免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅工程的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。納稅人營業(yè)額未到達財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項的當(dāng)天,取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

營業(yè)稅納稅地點：(一)納稅人提供給稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(三)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

營業(yè)稅的納稅期限分別為五日、十日、十五日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。第四節(jié)：征收的具體計算舉例例1A賓館本月取得以下營業(yè)收入：客房收入80000元，餐飲收入30000元，小賣部零售收入15000元，代客效勞收取的代辦手續(xù)費9000元，計算該賓館的營業(yè)稅。解：營業(yè)稅=〔8+3+0.9〕*5%=0.595萬元2,XX地產(chǎn)開發(fā)公司所屬的施工隊〔財務(wù)非獨立核算〕3月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)：1.銷售自建商品住宅一棟，取得收入1800萬元，工程本錢460萬元，本錢利潤率10%2.施工隊為地產(chǎn)開發(fā)公司建成自用辦公樓一棟，結(jié)算工程價款為3000萬元。3.房地產(chǎn)開發(fā)公司以一棟房屋向銀行抵押貸款，到期本息合計4800萬元，銀行將抵押的房屋收歸己有，經(jīng)地產(chǎn)評估所評估該房屋價值5000萬元，銀行決定再向房地產(chǎn)開發(fā)公司支付200萬元，該公司表示同意。4.施工隊承包XX安裝、裝飾工程，工程價款1200萬元，其中包括安裝制冷設(shè)備1萬元，施工隊自帶的輔助性施工材料25萬元，另外，獲建設(shè)單位獎勵50萬元。要求：計算地產(chǎn)開發(fā)公司及施工隊當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。1、自建銷售，要交兩個營業(yè)稅：自建營業(yè)稅=〔460*1.1〕/(1-3%)*3%=15.65銷售=1800*5%=902、自建自用不要營業(yè)稅。3、抵押貸款不交，但所有權(quán)轉(zhuǎn)移，要交。銀行不是退還，而是再支付200萬，等于合計支付了5000萬。合計=5000*5%=250，4、安裝裝飾工程的計稅根底不含安裝的設(shè)備和材料，這些要交增值稅。獎勵收入作為價外收入。=〔1200-1-25+50〕*3%=36.72第五節(jié)：營業(yè)稅的會計處理p228一：稅務(wù)會計帳目處理設(shè)置:P2281，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅〞科目2，營業(yè)稅金及附加3，其他業(yè)務(wù)本錢發(fā)生業(yè)務(wù)時借營業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅交稅時借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅貸銀行存款其他情況發(fā)生非主營業(yè)務(wù)時:借其他業(yè)務(wù)本錢貸應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)時:借固定資產(chǎn)清理貸應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅發(fā)生代購代銷業(yè)務(wù)時借代購代銷收入貸應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅發(fā)生營業(yè)稅時借應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付帳款------具體工程營業(yè)稅貸應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅例1.某郵政局XX年2月份取得報刊發(fā)行收入額為14l000元，出售各類郵政物品取得收入7800元，經(jīng)營其他郵政業(yè)務(wù)取得收入2300元，那么該郵局2月份應(yīng)納營業(yè)稅額為：應(yīng)納稅額＝〔14l000十7800十2300〕×3％＝4533〔元〕上述例1中郵政局2月份應(yīng)納的4533元。營業(yè)稅會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加4533

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4533

實際交納時會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4533

貸：銀行存款4533如例5中建筑總承包人代扣分包人營業(yè)稅40200元，其會計分錄為：借：應(yīng)付帳款---應(yīng)付分包款項40200

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅40200代交營業(yè)稅時會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅40200

貸：銀行存款40200

而總承包人應(yīng)交納的37800元營業(yè)稅會計分錄為：借：稅金及附加37800

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅37800總承包人實際交納時會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅37800

貸：銀行存款37800

上述例6中金融企業(yè)委托貸款，收到貸款利息1200000×7.5％＝90000元，營業(yè)稅為=90000*0.05=4500元其會計分錄如下：借：銀行存款90000貸：應(yīng)付帳款――應(yīng)付委托貸款利息90000計算代扣的營業(yè)稅4500元，會計分錄如下：借：應(yīng)付帳款――應(yīng)付委托貸款利息4500貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4500代交營業(yè)稅4500元時，會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅4500貸：銀行存款45002021年起，銀行不要做代扣代繳。由企業(yè)自己申報納稅。例7中卡拉0K歌舞廳交納的9195元營業(yè)稅，其會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加9195

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅9195

實際交納時會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅9195

貸：銀行存款9195建筑業(yè)營業(yè)稅的會計處理

P230

例1：某建筑工程公司5月份工程承包收入2000000元，其中支付給某工程隊分包工程價款100000元，對方〔甲方〕提供材料200000元；另外，取得機械作業(yè)收入150000元，做分錄如下：

收入實現(xiàn)時：

借：銀行存款2150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1900000

應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款項100000

其他業(yè)務(wù)收入150000

公司應(yīng)交營業(yè)稅時：

〔2000000-100000+200000〕*3%=63000元

150000*3%=4500元借：營業(yè)稅金及附加63000

其他業(yè)務(wù)支出4500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

67500

代扣營業(yè)稅時：

100000*3%=3000元

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款項3000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅3000

將扣除代扣營業(yè)稅后的分包款劃給工程隊時：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款項97000

貸：銀行存款97000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理P231

例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期竣工住宅樓一棟，建造本錢3200000元，本期出售商品房1800平方米，商品房價款4240000元〔其中648000元已于上年預(yù)收〕。設(shè)該省本錢利潤率為7%，應(yīng)作會計分錄如下：

應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅額=3200000*〔1+7%〕/〔1-3%〕*3%

=1058969元

應(yīng)繳售房營業(yè)稅額=〔4240000-648000〕*5%=179600元

借：營業(yè)稅金及附加1238569

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅1238569

例3：某房地產(chǎn)公司8月份商品房銷售收入1100000元，配套設(shè)施銷售收入260000元，代建工程結(jié)算收入200000元，租金收入140000元。上月營業(yè)稅稅款為48000元，納稅期限為十天。作會計分錄如下：

平時預(yù)繳稅款時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅16000

貸：銀行存款16000

月末計算稅款時：

商品房銷售、配套設(shè)施銷售，因?qū)佟颁N售不動產(chǎn)〞，應(yīng)按5%的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額如下：

〔1100000+260000〕*5%=68000元

代建工程結(jié)算收入，因?qū)佟敖ㄖI(yè)〞，應(yīng)按3%稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額如下：

200000*3%=6000元出租產(chǎn)品收入，因?qū)佟靶跇I(yè)〞，按5%稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額如下：

140000*5%=7000元

本月以上三項合計應(yīng)納營業(yè)稅：

68000+6000+7000=81000元

借：營業(yè)稅金及附加81000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅81000

下月初結(jié)清上月稅款時：

應(yīng)補繳稅款=81000-48000=33000元

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅33000

貸：銀行存款33000

例4:某房地產(chǎn)公司預(yù)售商品房一批,收到預(yù)售房款6000000元(按總售價1000萬元的60%一次性收取)。余款在交付商品方式再結(jié)算。作會計分錄如下：

收到預(yù)收款時：

借：銀行存款6000000

貸：預(yù)收賬款6000000

按預(yù)收款上繳營業(yè)稅時：

應(yīng)交營業(yè)稅=6000000*5%=300000元

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅300000

貸：銀行存款300000

交付商品房后銷售收入實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000計提應(yīng)交營業(yè)稅時：

應(yīng)交稅金=10000000*5%=500000元

借：營業(yè)稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅500000

結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款時：

借：預(yù)收賬款6000000

貸：應(yīng)收賬款6000000

清繳營業(yè)稅時：

500000-300000=200000元

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅200000

貸：銀行存款200000金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

P233

例5：某銀行分理處2021年第二季度結(jié)息時，本季度貸款利息收入資料如下：

1.前期已交營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息6500元，九十天后仍未收回；

2.本期按時收到的貸款利息收入28000元；

3.逾期未滿九十天〔含〕的應(yīng)收未收利息22000元；

4.逾期九十天以上的應(yīng)收未收利息13000元；

5.本期實際收到逾期一百八十天以上的貸款利息8800元。

同期，發(fā)生金融機構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入33000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入200000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息支出88000元，手續(xù)費收入70000元。

應(yīng)交營業(yè)稅計算如下：貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額=28000+22000+8800-6500

=52300元

轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額=200000-88000=112000元

利息收入應(yīng)交營業(yè)稅=〔52300+112000〕*6%=9858元

手續(xù)費收入應(yīng)交營業(yè)稅=70000*6%=4200元

作會計分錄如下:

收到貸款利息和應(yīng)收記錄未收利息.

對逾期九十天以上的應(yīng)收未收利息,應(yīng)作備查登記(即表外核算),不作正式會計處理.

對本期按時收到的貸款利息收入：

借：活期存款28000

貸：利息收入28000

逾期未滿九十天的應(yīng)收未收利息：

借：應(yīng)收利息22000

貸：利息收入22000

超過九十天的應(yīng)收未收利息應(yīng)沖減利息收入，并作備查登記：

借：應(yīng)收利息13000

貸：利息收入13000

轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?(下稱?條例?)第五條第四款規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減借款利去息后的金額為營業(yè)額，征收營業(yè)稅。例某金融機構(gòu)以月利4．29‰的利率借入資金10000．00元，以月利6．96‰貸出全部資金，貸款期限為一個月，計算該金融機構(gòu)應(yīng)納營業(yè)稅。計稅營業(yè)額＝10000×6．96‰－10000×4．29‰＝26．70(元)應(yīng)納營業(yè)稅＝26．70×8％≈2．14(元)?條例?中之所以這樣規(guī)定轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是因為金融機構(gòu)之間相互拆借時，拆放方的拆放行為屬貸款的范疇，已計算繳納了營業(yè)稅，轉(zhuǎn)貸時扣減后征收營業(yè)稅，表達了稅款不重復(fù)征收的原那么。財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1995]79號?關(guān)于金融機構(gòu)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知?中規(guī)定：“對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅〞，同時規(guī)定，除對轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅外，一般貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。其中，“一般貸款業(yè)務(wù)〞應(yīng)包括自有資金貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)(不含轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù))。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)假設(shè)按?條例?中規(guī)定征收營業(yè)稅，金融機構(gòu)之間相互拆借時的那局部營業(yè)稅就會流失，用上例來說，就會有3．43(10000×4．29‰×8％)的稅款流失。

上例在現(xiàn)行規(guī)定下，該金融機構(gòu)應(yīng)納營業(yè)稅為：10000×6．96‰×8％≈5．57(元)本期實際收到逾期九十天以上的貸款利息：

借：活期存款8800

貸：利息收入8800

拆借資金業(yè)務(wù)收入、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收支、手續(xù)費收入。

借：銀行存款等33000

貸：金融企業(yè)往來收入33000

借：活期存款200000

貸：利息收入200000

借：利息收入88000

貸：應(yīng)付帳款等88000

借：銀行存款等70000

貸：手續(xù)費收入70000

本期應(yīng)交營業(yè)稅。

借：營業(yè)稅金及附加14058

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅14058

例6：某信托投資公司受A企業(yè)委托，2002年4月1日委托放款400萬元〔為期兩年〕，月利4.5‰,

按月支付利息。計算應(yīng)交營業(yè)稅并作會計分錄如下：

月末，收到委托貸款利息。

400*4.5‰=1.8萬元

借：銀行存款18000

貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付委托貸款利息18000

計算代扣營業(yè)稅〔可從應(yīng)付委托貸款利息中直接抵扣〕。

代扣營業(yè)稅=18000*6%=1080元

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付委托貸款利息1080

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅1080

銀行上繳營業(yè)稅。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅1080

貸：銀行存款1080A企業(yè)反映委托貸款利息及代扣營業(yè)稅時，作會計分錄如下：

借：委托貸款-利息18000

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付貸款利息營業(yè)稅1080

投資收益