高級財務會計主講：XXX第1章

緒論第2章租賃會計第3章所得稅會計第4章企業(yè)年金基金會計第5章

外幣會計第6章

企業(yè)合并第7章

合并財務報表編制第8章衍生金融工具第9章物價變動會計第10章企業(yè)清算與重組會計第11章

獨資與合伙企業(yè)會計第一章緒論高級財務會計概述01.高級財務會計研究范圍02.Content目錄第一節(jié)高級財務會計概述4通貨膨脹嚴重，影響會計信息的可靠性一、高級財務會計產生的社會背景1國際金融一體化進程加快，要求會計計量方式變更2跨國經(jīng)營、國際貿易普及，外幣折算日益普及3投資多元化，合并以及合并財務報表編制日益增加導致新的業(yè)務大量出現(xiàn)，例如破產清算業(yè)務等合并財務報表編制企業(yè)合并外幣業(yè)務所得稅業(yè)務租賃業(yè)務二、高級財務會計產生的理論背景客觀經(jīng)濟環(huán)境對原有財務會計基本假設產生沖擊客觀經(jīng)濟環(huán)境對原有會計原則強化和延伸對四項基本假設的沖擊會計信息質量要求的強化和延伸三、高級財務會計發(fā)展歷程213產生發(fā)展相對成熟高級財務會計在中國

2006年2月起，國家頒布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體準則，特別是《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》、《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》、《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第21號—租賃》、《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號—金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》、《企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采》、《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第40號—企業(yè)合并》等，這些準則的頒布標志了高級財務會計在我國已初具規(guī)模，形成了相應的會計理論和實務處理方法?，F(xiàn)代高級財務會計基本內容形成

租賃會計企業(yè)合并會計所得稅會計外幣會計物價變動會計重組破產會計等四、高級財務會計概念及解析（一）高級財務會計概念什么是高級財務會計？——沒有統(tǒng)一的界定——五彩繽紛!美國南加州大學會計學教授約翰·拉森著《現(xiàn)代高級會計》曾問道：“高級會計，你姓什么？”沒有明確答案！Answer：中級財務會計未曾包涵的內容！或者說傳統(tǒng)會計假定無法準確確認、計量、記錄和報告的內容！比較各種版本教材，“或為拼盤，或為疑難，或為專題，可謂風格迥異，內容懸殊高級財務會計高級財務會計高級財務會計高級財務會計廈門大學出版社杜興強主編南開大學出版社郭立田等主編暨南大學出版社石本仁等主編東北財經(jīng)大學出版社王則斌等主編本書（指《高級財務會計》）承接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述。本書沒有明確高級財務會計的概念，具體內容包括：企業(yè)合并與合并會計報表；合伙與分支機構會計；跨國經(jīng)營會計；包括外幣交易、外幣報表折算；特殊業(yè)務會計，包括金融工具會計、期貨會計、破產清算會計；特殊會計報告，包括分部報告、中期報告、物價變動會計等。本書沒有明確高級財務會計概念，具體內容包括：長期股權投資與企業(yè)合并；合并財務報表編制的基本程序與方法；公司間交易的抵消；分支機構會計；外幣交易；外幣報表折算；合伙會計；企業(yè)破產清算會計；政府會計；非營利組織會計；上市公司信息披露；物價變動會計；退休金會計等。本書沒有明確高級財務會計概念，具體內容包括：公司會計的特殊問題，包括公司所得稅會計、公司清算與公司重組；外幣會計，包括外幣交易和外幣報表折算；物價變動會計；企業(yè)合并與合并財務報表；特殊行業(yè)（業(yè)務）會計，包括租賃會計、期貨、政府與非盈利組織會計等高級財務會計高級財務會計高級財務會計高級財務會計高級財務會計復旦大學出版社儲一昀主編中國財政經(jīng)濟出版社趙雪媛主編清華大學出版社劉三昌主編經(jīng)濟科學出版社湯湘希主編中國人民大學出版社閻達五、耿建新、戴德明主編本書沒有明確高級財務會計概念，內容框架包括：企業(yè)合并及合并財務報表；金融工具會計；分部報告與中期報告；租賃會計；養(yǎng)老金會計；公司財務困境；物價變動會計；分支機構會計；合伙企業(yè)會計等。書沒有明確高級財務會計概念，內容框架包括：外幣會計；借款費用；或有事項；資產負債表日日后事項；非貨幣性資產交換；租賃；會計政策變更與差錯更正；關聯(lián)方關系與披露；企業(yè)合并；合并報告；分部報告；中期財務報告等。本書沒有明確高級財務會計概念，內容框架包括：財務報表調整與附注；租賃會計；企業(yè)合并及合并財務報表；中期財務報告；外幣會計；物價變動會計；清算會計；合伙與分支機構會計等。本書沒有明確高級財務會計概念，內容框架包括：公允價值會計；外幣折算；套期保值交易會計；資本減值會計；所得稅會計；會計政策、會計估計變更和差錯更正；企業(yè)合并；合并財務報表；清算會計等。高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務，以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產生的一些特殊業(yè)務以新的會計觀念進行反映和監(jiān)督的會計。本教材的概念高級財務會計是指在中級財務會計理論與實踐的基礎上，根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展需要研究、創(chuàng)建新的會計理論和方法，并應用這些理論和方法對因社會經(jīng)濟發(fā)展而產生的、中級財務會計無法涵蓋的會計事項進行核算與監(jiān)督的會計。具體包括：獨資和合伙企業(yè)會計、租賃會計、所得稅會計、股利支付會計、企業(yè)年金基金會計、外幣交易會計、外幣會計報表折算、石油天然氣會計、企業(yè)合并會計、合并財務報表、物價變動會計、破產清算與重組會計等。（二）對高級財務會計概念解析1會計目標角度解讀2會計信息質量要求角度解讀3高級財務會計研究內容角度解讀4會計理論與方法傳承角度解讀5會計技術角度解讀第二節(jié)高級財務會計研究范圍一、高級財務會計靜態(tài)研究范圍

一般企業(yè)的特殊業(yè)務。一般企業(yè)特殊時期的業(yè)務。特殊企業(yè)的業(yè)務。特殊主體的業(yè)務特殊組織形式企業(yè)的業(yè)務二、高級財務會計動態(tài)研究范圍高級財務會計的研究內容應當是一個開放的、動態(tài)的，不應當是封閉的、一成不變的。動態(tài)研究范圍靜態(tài)研究范圍一般企業(yè)的特殊業(yè)務

特殊企業(yè)的業(yè)務

特殊時期的業(yè)務

特殊主體的業(yè)務

特殊組織形式的業(yè)務隨社會發(fā)展而產生本章小結了解高級財務會計發(fā)展歷程明確高級財務會計研究對象明確高級財務會計與中級財務會計的聯(lián)系與區(qū)別掌握高級財務會計產生的社會背景和理論背景感謝聆聽CROSS-BORDERE-COMMERCE主講：XXX高級財務會計主講：XXX第二章

租賃會計租賃會計的相關概念01.承租人會計處理02.出租人會計處理03.Content目錄特殊租賃業(yè)務會計處理04.一、租賃的概念及要素分析

（一）租賃的概念《企業(yè)會計準則第21號--租賃》：租賃是指在一定期限內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取對價的合同。

如果合同一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。租賃概念三要素213存在一定的期間存在已識別資產資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制2.已識別資產（1）對資產的指定：合同通常明確指定所指的資產，或是在資產供客戶使用時隱性指定（2）物理上可以區(qū)分如果資產的某部分產能與其他部分在物理上不可區(qū)分，在不屬于已識別資產，除非該部分資產代表了該資產全部的產能。（3）實質替換權資產供應方不應對具備合同資產的實質替換權，否則意味著合同資產與其他資產是無法明確區(qū)分的。3.客戶是否控制已識別資產使用權的判斷（1）客戶是否有權獲得因使用資產所產生的幾乎全部經(jīng)濟利益（2）客戶是否有權主導資產的使用對三要素的具體理解1.租賃期間：即一定期間，可以采用時間概念表示，例如十年等，也可用已識別資產的使用量表示，如設備的產出量難以確定資產供應方是否擁有資產的實質替換權的，視同沒有（1）資產的一部分與其他部分在物理上不可分割，該部分不屬于已識別資產（2）除非該部分實質上代表該資產的全部產能使得客戶獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益（3）特殊情形二、租賃拆分與合并（一）租賃的拆分合同同時保護多項單獨租賃的，可將其拆分單獨進行會計處理合同中包括租賃與非租賃部分，應當進行拆分租賃部分按照租賃準則要求處理租賃分拆的標準符合下列條件，使用已識別資產的權利構成合同中的一項單獨租賃條件之一承租人可從使用該資產或將其與易于獲得的其他資源一起使用中獲利條件之二該資產與合同中的其他資產不存在高度依賴或高度關聯(lián)關系（二）租賃的合并

企業(yè)與同一交易方或其關聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，符合下列條件時，應當合同成為一份租賃合同進行會計處理條件之一該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目標而訂立并構成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的條件之二該兩份或對多份合同基于總體的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。條件之三該兩份或多份合同讓渡的資產使用權合起來構成一項單獨租賃三、租賃期是指承租人有權使用租賃資產且不可撤銷的期間。四、租賃開始日是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。五、租賃期開始日是指出租人提供租賃資產使其可供承租人使用的起始日期。處租賃付款額內容取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額行使終止租賃選擇權需支付的款項根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項購買選擇權的行權價格固定付款額以及實質上的固定付款額六、租賃付款額是指承租人向出租人支付的與租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項七、擔保余值是指與出租人無關的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結束時租賃資產的價值至少為某指定的金額。八、未擔保余值是指租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實現(xiàn)或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分。租賃收款額的內容1承租人應當支付的固定付款額以及實質上的固定付款額存在租賃激勵的應扣除激勵金額2取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或是比率確定3購買選擇權的行權價格承租人合理確定將行使該選擇權4行使終止租賃選擇權需支付的款項承租人能夠確定將行使終止租賃選擇權5由承租人、與承租人有關的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值九、租賃收款額是指承出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向承租人收取的款項第二節(jié)承租人會計處理一、承租人租賃的分類承租人租賃的分類一般租賃短期租賃低價值資產租賃

低價值資產租賃

是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃短期租賃是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。該租賃類型判斷時，與租賃資產的絕對價值有關，與承租人的規(guī)模、性質等因素無關。租賃資產應當是已識別資產，即應當滿足單項租賃的條件。二、承租人一般租賃的會計處理確認和計量使用權資產租賃負債（一）租賃負債確認和初始計量現(xiàn)值計量按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值計量租賃付款額現(xiàn)值計算要素之一：折現(xiàn)率的選擇：租賃內含利率

承租人增量借款利率租賃付款額現(xiàn)值=租金×（P/A，i，n）+名義價款（擔保余值）×（P/F，i，n）

影響現(xiàn)值計算的主要因素利率期數(shù)第一：出租人租賃內含利率是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人初始直接費用之和的利率出租人初始直接費用租賃資產公允價值未擔保余值的現(xiàn)值租賃收款額的現(xiàn)值﹢﹢折現(xiàn)率第二：承租人增量借款利率是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間類似抵押條件借入資金須支付的利率。承租人自身償債能力、信用狀況；借款期限；借入資金的金額抵押條件經(jīng)濟環(huán)境1.租賃負債初始計量金額2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額3.承租人發(fā)生的初始直接費用；4承租人為拆卸及移除使用權資產、復原使用權資產所在場地或將使用權資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。具體內容（二）使用權資產確認和初始計量計量模式歷史成本需要注意的問題租賃激勵需扣除棄置費用預計計入租賃資產成本但是不確認為租賃負債租賃開始前支付的費用提前支付的裝修或是設計建造費用，無論何時支付都應確認為租賃付款額初始直接費用即為達成租賃所發(fā)生的的增量成本計入租賃資產成本但是不確認為租賃負債三項具體內容是指出租人向承租人提供的優(yōu)惠包括：向承租人支付的與租賃有關的款項或是為承租人償付或承擔的成本租賃激勵是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。包括：為達成租賃合同承租人所支付的與租賃直接相關的各項費用初始直接費用承租人為拆除、移除租賃資產、復原所在場地、恢復租賃資產原貌預計成本棄置費用47承租人會計賬戶設置使用權資產租賃期開始日確認的使用權資產入賬價值期末余額：使用權資產余額因租賃期屆滿退回或是留購使用權資產時沖減的使用權資產價值租賃負債—租賃付款額租賃期內分期支付的各種應付款金額租賃期開始日確認的應在租賃期內支付的各種款項期末余額：租賃期內尚未支付的各種款項租賃負債--未確認融資費用租賃期開始日確認的應在租賃期內承擔的融資費用期末余額：尚未分擔的融資費用租賃期內承擔按照一定方法分擔的融資費用租賃期開始日會計處理：借：使用權資產租賃負債--未確認融資費用貸：租賃負債-租賃付款額（三）租賃負債的后續(xù)計量1323.租賃負債的重新計量1.租賃負債后續(xù)計量的基礎2.租賃負債后續(xù)計量的會計處理SWOT租賃負債重新計量租賃期開始后，由于各種情況的變化，承租人需要對租賃負債重新計量支付租金會計處理借：租賃負債-租賃付款額貸：銀行存款未確認融資費用分攤分攤方法：實際利率法借：財務費用貸：租賃負債-未確認融資費用承租人甲公司與出租人乙公司簽訂一份辦公樓租賃合同主要內容如下1.每年的租賃付款額為50000元，于每年年末支付；2.甲公司增量借款利率為5%；3.不可撤銷的租賃期為5年；4.租賃期滿甲公司有續(xù)租選擇權，可以續(xù)租5年，每年租金額為1000000元，但是甲公司評估認為不會行使續(xù)租權利；5.租賃期為10年。租賃付款額=500000元租賃負債=50000×（P/A，5%，10）=386000元使用權資產入賬價值=386000元未確認融資費用=500000-38600=114000元初始確認和計量借：使用權資產386000

租賃負債—未確認融資費用114000

貸：租賃負債—租賃付款額500000未確認融資費用的分攤：實際利率法==5%年度租賃付款額確認的融資費用（5%）租賃負債的減少額租賃負債余額386000150000193003070035530025000017765322353230653500001615533845289255450000144653553525376555000012690373102164906500001082539175177325750000886541135136165850000681043190930109500004650453504765010500002350476500合計500000114000386000租賃負債的重新計量實質固定付款額發(fā)生變動擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止選擇權的評估結果或實際行使情況發(fā)生變化12341.實質固定付款額發(fā)生變動原因：原定的租賃付款額是可變的，但是租賃開始后，變動因素消失，實質上租賃付款額已經(jīng)固定不變。處理原則：根據(jù)確定后租賃付款額和租賃期開始日確定的折現(xiàn)率確認租賃負債承租人甲公司簽訂一份為期10年的機器租賃合同，租金于每年年末支付，并按下列方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產能確定，第2年至第10年，每年的租金根據(jù)第1年的租金確定。租賃期開始日甲公司增量借款利率為5%。假設，根據(jù)該機器第1年下半年產能確定的租金為20000元。分析：1.租賃期開始日，租金不確定，所以無法確定租賃負債。2.第1年年末，未來需支付租賃付款額為180000元。3.租賃付款額的現(xiàn)值=20000×（P/A，5%，9）=142156元4.未確認融資費用=180000-142156=37844元會計處理：第1年年末支付租金時：借：制造費用20000

貸：銀行存款20000確認使用權資產以及租賃負債：借：使用權資產142156

租賃負債—未確認融資費用37844貸：租賃負債—租賃付款額180000

2.擔保余值預計應付金額發(fā)生變動原因：租賃期開始日之后，承租人應當對在其擔保余值下預計支付的金額進行評估，若該金額發(fā)生變動，則需要重新計量租賃負債。處理原則：根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率重新確認租賃負債承租人甲公司與乙公司簽訂一份汽車租賃合同，租賃期為5年。合同規(guī)定，如果標的汽車在租賃期結束時的公允價值低于40000元，則甲公司需向乙公司支付汽車公允價值與40000元之間的差額。分析：在租賃期開始日，甲公司預計租賃期滿時，該汽車的公允價值為40000元，所以，預計需要支付的金額為0.假設第1年末，甲公司估計租賃期滿時，汽車的公允價值為30000元，則甲公司預計將支付10000元的擔保余值。此時，甲公司應當根據(jù)預計的擔保余值重新，根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率重新計量租賃負債。

3.用于確認租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動212因浮動利率變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動根據(jù)修訂后的折現(xiàn)率重新確認租賃負債的現(xiàn)值因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（除浮動利率外）的變動導致租賃付款額發(fā)生變動根據(jù)租賃期開始日的折現(xiàn)率重新確認租賃負債的現(xiàn)值承租人甲公司簽訂一份為期10年的不動產租賃合同，每年的租賃付款額為50000元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為125。（1）租賃期開始日，無需對租賃付款額進行調整，所以租賃付款額以每年50000元為基礎計量租賃負債。租賃負債=50000+50000×（P/A，5%，9）=355,391元。（2）假設第3年年初的消費者價格指數(shù)為135，甲公司在租賃期開始日采用的折現(xiàn)率為5%。在第3年年初租賃負債余額為339320元（50000+50000×（P/A，5%，7））第3年租賃付款額=50000×135/125=54000元第3年初租賃負債=54000+54000×（P/A，5%，7）=366466元租賃負債增加=366466-339320=27146元租賃付款額增加額=4000×8=32000元未確認融資費用增加額=32000-27146=4854元調整會計處理：借：使用權資產27146

租賃負債—未確認融資費用4854

貸：租賃負債—租賃付款額320004.購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止選擇權的評估結果或實際行使情況發(fā)生變化213處理原則：應當根據(jù)修訂后折現(xiàn)率對租賃付款額進行折現(xiàn)（1）發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權或終止選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使選擇權進行重新評估。如果評估結果發(fā)生變化，承租人根據(jù)評估結果重新確定租賃期間以及租賃付款額（2）發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。承租人應當根據(jù)評估結果重新確定租賃付款額承租人甲公司與出租人乙公司簽訂一份為期5年的設備租賃合同。甲公司擁有在租賃期滿時以5000元購買該設備的權利。每年租金為10000元，與年末支付。其增量借款利率為5%。租賃期開始日甲公司評估確認，購買租賃資產的可能性很小。租賃期開始日：租賃負債=10000×（P/A，5%，5）=43300元租賃付款額=50000元未確認融資費用=50000-43300=6700元會計處理：借：使用權資產43300

租賃負債—未確認融資費用6700

貸：租賃負債—租賃付款額50000未確認融資費用分攤表：年度租賃付款額利息（5%）租賃負債減少額租賃負債年末余額433001100002165783535460210000177382272723831000013628638186004100009309070953051000047095300合計50000670043300年度支付租賃付款額的會計處理分攤融資費用的會計處理“租賃負債-租賃款款額”賬戶“租賃負債-未確認融資費用”賬戶“使用權資產”賬戶50000670043300第1年末借：租賃負債-租賃付款額10000貸：銀行存款10000借：財務費用2165貸：租賃負債—為確認融資費用2165400004535第2年末借：租賃負債-租賃付款額10000貸：銀行存款10000借：財務費用1773貸：租賃負債—為確認融資費用1773300002762第3年末借：租賃負債-租賃付款額10000貸：銀行存款10000借：財務費用1362貸：租賃負債—為確認融資費用1362200001400假設第3年年末，甲公司由于戰(zhàn)略改變，且對設備在租賃期滿時的公允價值進行評估，發(fā)現(xiàn)遠高于購買選擇權的行權價格，所以，甲公司決定租賃期滿時購買設備。第3年年末其增量借款利率為5.5%。重新計量后的租賃負債=10000×（P/A，5.5%，1）+（10000+5000）×（P/A，5.5%，2）=22960元增加的租賃負債=22960-（20000-1400）=4360元增加的租賃付款額=5000元增加的未確認融資費用=5000-4360=640元調整賬面價值：借：使用權資產4360

租賃負債—未確認融資費用640

貸：租賃負債—租賃付款額5000重新計算未確認融資費用分攤表年度租賃付款額利息（5.5%）租賃減少額租賃負債余額229604100001263873714223515000777142230合計25000204022960未納入租賃負債的可變租賃付款額可變租賃付款額計入租賃付款額租賃期開始日可以確定的不能計入租賃付款額租賃期開始日不能確定的租賃期內實際發(fā)生時計入當前損益租賃期滿使用權資產的處理使用權資產維護維修費用的處理使用權資產的減值使用權資產的折舊或攤銷使用權資產后續(xù)計量基礎（四）使用權資產的后續(xù)計量使用權資產折舊應考慮的會計問題折舊政策應計提折舊額折舊期間1234使用權資產減值出現(xiàn)減值跡象確定可收回金額當可收回金額低于賬面價值時計提減值準備使用權資產減值準備一旦計提，不允許轉回。按照扣除減值準備之后的金額繼續(xù)計提折舊。借：資產減值準備貸：使用權資產減值準備租賃期屆滿，使用權資產的處置退租續(xù)租留購（一）租賃變更的概念：是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產的使用權，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。（二）租賃變更的類型租賃變更作為一項獨立租賃處理租賃變更未作為一項獨立租賃處理

三、租賃變更的會計處理四、短期租賃和低價值資產租賃會計處理短期租賃會計處理低價值資產租賃會計處理

(一)短期租賃的概念是指租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。（二）低價值資產租賃是指單項資產價值為全新資產時價值較低的租賃。

會計處理原則第一，可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。第三，其他方法更加合理反映承租人的受益模式的，應當選用。第二，租賃付款額可以在租賃期內按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入資產成本或當期損益。1234五、財務報表列報

表內披露：資產負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表表外披露：財務報表附注第三節(jié)出租人會計處理融資租賃是指實質轉移了租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃是指除融資租賃外的其他租賃。

一、出租人租賃的分類《企業(yè)會計準則第21號—租賃》第三十五條規(guī)定：出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃的判斷條件融資租賃的判斷條件：《企業(yè)會計準則第21號—租賃》第三十六條規(guī)定：一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：租賃資產性質特殊，不做大的修改，只有承租人可以使用在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃資產的公允價值租賃期占租賃資產使用期限的大部分承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價格遠低于租賃資產的公允價值在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人二、經(jīng)營租賃會計問題

經(jīng)營租賃資產的購置一般采用直線法在租賃期間內確認，在特殊情況下課采用更合理的方法進行系統(tǒng)確認。。租金收取與如何計入收入在租賃期間內按照與租金收入相同的基礎計入當期損益。。初始直接費用的處理對租賃中的固定資產采用類似固定資產折舊的政策計提折舊。經(jīng)營租賃資產價值轉移處理在實際發(fā)生時確認為當期收益可變租金的處理經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應當自變更生效日起將其作為一項新租賃進行會計處理，與變更前有關的預收或應收租賃收款額應當視為新租賃的收款額。經(jīng)營租賃變更的處理經(jīng)營租賃會計處理設置的主要賬戶4132經(jīng)營租賃資產累計折舊經(jīng)營租賃資產累計攤銷經(jīng)營租賃資產應收經(jīng)營租賃款二、融資租賃的會計處理。出租人的身份專業(yè)的融資租賃公司生產商或是經(jīng)銷商（一）出租人融資租賃會計問題

1.初始計量的會計問題確認應收融資租賃款終止確認融資租賃資產初始直接費用處理確認未實現(xiàn)融資收益固定租金可變租金終止租賃需支付的金額行使購買選擇權價格擔保余值預計應支付的款項租賃收款額2.出租人后續(xù)計量的會計問題

按期收取融資租賃收款額按照固定周期性利率確認各個會計期間實現(xiàn)的利息租金逾期未能收回的處理年末應收融資租賃款計提壞賬準備的處理可變租金的處理租賃期屆滿時融資租賃資產的處理（二）需要設置的主要賬戶213應收融資租賃款反映出租人在租期內應收到的租賃收款額融資租賃資產反映出租人為購置融資租賃資產的實際成本應收融資租賃款--未實現(xiàn)融資收益反映未實現(xiàn)融資收益的確認以及分攤

（三）融資租賃會計處理1.融資租賃初始計量會計處理2.融資租賃后續(xù)計量的會計處理

租賃期開始日的會計處理借：應收融資租賃款-租賃收款額

貸：融資租賃資產（公允價值）應收融資租賃款--未實現(xiàn)融資收益

資產處置損益未實現(xiàn)融資收益的分攤分攤方法直線法實際利率法準則要求采用實際利率法租金逾期未能收回的處理租賃期開始日合同約定收款日合同約定收款日合同約定收款日借：租賃收入貸：未實現(xiàn)融資收益應收融資租賃款壞賬準備的計提某一年度計提壞賬準備的基數(shù)＝應收融資租賃款年末余額×當年應計提壞賬準備金額＝某一年度計提壞賬準備的基數(shù)計提比例可變租金的處理1.當相關因素無法確認時，

可不進行會計處理2.當各項因素可確認時，直接作為當期融資租賃收益留購退租續(xù)租租賃期滿，租賃資產的處置融資租賃發(fā)生變更會計處理：符合準則相關條件：作為單獨租賃處理不符合準則相關條件：不作為單獨租賃處理，根據(jù)情況做不通的處理《企業(yè)會計準則第21號—租賃》第四十三條規(guī)定融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應當作為一項單獨租賃進行會計處理：該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨租賃價格按合同情況調整后金額相當融資租賃發(fā)生變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，出租人應當分別下列情況對變更后的租賃進行會計處理：假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新的租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產的賬面價值。假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃的，出租人應當按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》關于修訂或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第21號—租賃》第四十四條規(guī)定四、融資租賃變更的會計處理表內列報轉租出租人對原租賃合同和轉租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求進行處理表外披露財務報表附注中披露按照租賃性質披露與融資租賃有關的信息與經(jīng)營租賃有關信息其他信息轉租賃信息披露五、出租人融資租賃會計信息列報第四節(jié)特殊租賃會計處理企業(yè)會計準則中規(guī)范的特殊租賃業(yè)務轉租賃生產商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃售后租回交易一、轉租賃轉租出租人對原租賃合同和轉租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求進行處理轉租出租人基于原租賃中的使用權資產進行會計處理租賃分類原租賃為短期租賃的，轉租出租人可以作為經(jīng)營租賃處理二、生產商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理處理原則：交易損益應相當于按照考慮商業(yè)折扣后的售價直接銷售資產所產生的損益。收入確認：租賃期開始日按照租賃資產公允價值與租賃收入現(xiàn)值孰低原則確認收入，并且按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額作為銷售成本。為取得融資租賃而發(fā)生的初始直接費用，不能計入租賃投資凈額。甲公司是一家設備生產商，與乙公司簽訂租賃合同。合同內容如下：租賃資產：A資產租賃期：2019年1月1日---2021年12月31日租金支付：每年年末支付1000000元租賃合同規(guī)定的利率：5%2019年1月1日設備公允價值：2700000元，賬面價值：2000000元甲公司取得該設備發(fā)生的費用：5000元設備使用年限8年，租賃屆滿，乙公司以100元購買該設備乙公司擔保該設備期滿時余值不低于1500000元。分析：該租賃為融資租賃租賃收款額=1000000×3+100=3000100元租賃收款額的現(xiàn)值=1000000×（P/A，5%，3）+100×（P/F，5%，3）=2723286元根據(jù)孰低法原則確認銷售收入：租賃收入=2700000元銷售成本=賬面價值-未擔保余值=2000000元借：應收融資租賃款—租賃收款額3000100

貸：營業(yè)收入2700000應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益300100借：營業(yè)成本2000000

貸：庫存商品2000000借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000租賃期內應根據(jù)合同要求收取租金以及分攤租賃收入承租人售后回租會計處理的思路：承租人需要根據(jù)資產的性質以及租賃與銷售的關系劃分類型，分別進行會計處理。

三、售后回租會計處理思路：對出租人而言，售后回租會計處理與一般租賃會計處理相同。就承租人而言，需要根據(jù)租賃的性質不同分別采用不同的會計處理。售后租回交易的類型售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售根據(jù)收入準則對銷售的判斷條件進行確認（一）售后租回交易中資產轉讓屬于銷售賣方：應當就原資產賬面價值與租回使用權資產有關的部分，計量使用權資產；并且就轉讓給買方的權利確認相關利得或利損。買方：根據(jù)準則進行相應的會計處理注意如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值不同，或租金非市場價格，應當進行以下調整：1.銷售對價低于市場價格的款項作為預付租金處理2.銷售對價高于市場價格的款項作為買方提供的額外融資處理注意承租人按照公允價值調整相關銷售利得或利損，出租人按市場租金調整租金收入根據(jù)下述二者中易確認者進行：銷售對價的公允價值與資產的公允價值的差異合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異案例見教材p441-443（二）售后租回交易中資產轉讓不屬于銷售賣方：不終止確認所轉讓的資產，即賬面仍然保留其資產記錄。收取款項作為金融負債確認。買方：不確認被轉讓資產，所支付的款項作為金融資產確認。案例見教材p441第一節(jié)，重點掌握與租賃有關的概念第二節(jié)，重點掌握承租人會計處理，重點是一般租賃業(yè)務的會計處理第三節(jié)，重點掌握出租人會計處理，重點是融資租賃業(yè)務的會計處理第四節(jié)，重點掌握特殊租賃業(yè)務的會計處理，重點區(qū)別承租人與出租人會計處理的不同。本章小結感謝聆聽CROSS-BORDERE-COMMERCE主講：XXX所得稅高級財務會計主講：貢曉軍所得稅會計概述01.計稅基礎及差異02.遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的確認和計量03.Content目錄所得稅費用的確認和計量04.學習目標通過本章要求學生了解所得稅會計的相關概念，理解永久性差異和暫時性差異，在此基礎上要求學生掌握所得稅會計的兩種處理方法，熟練掌握資產負債表債務法的概念、基本核算程序以及會計核算。什么是跨境電商？跨境電商，是一種以電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)上交易為主要內容的商業(yè)模式,是指分屬不同關境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。重點與難點

1.資產或負債計稅基礎的確定。2.本期遞延所得稅資產或遞延所得稅負債應確認或應轉回數(shù)額的確定。第一節(jié)所得稅會計概念、所得稅處理方法所得稅會計概述所得稅會計概念所得稅會計研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是反映企業(yè)所得稅的確認、計量和報告的一整套程序和方法。所得稅會計處理方法應付稅款法納稅影響會計法一、所得稅會計概念、所得稅會計處理方法應付稅款法本期應交所得稅額=本期應從利潤中扣除的所得稅費用納稅影響會計法一、所得稅會計概念、所得稅會計處理方法

利潤表觀

資產負債表觀遞延法債務法二、資產負債表觀下債務法的核算程序確定資產、負債的賬面價值確定資產、負債的計稅基礎確定暫時性差異符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產稅前會計利潤加上納稅調整增加額，減去納稅調整減少額計算應交所得稅計算所得稅費用第二節(jié)資產和負債的計稅基礎以及暫時性差異資產的計稅基礎企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一、資產負債的計稅基礎永久性差異會計標準和稅法計算收益，費用等的口徑不同而產生的稅前會計利潤和應納稅所得額的差異二、差異及其類型1.定義2.永久性差異的類型會計準則確認為本期收入，但是所得稅法認為不屬于本期會計準則確認為本期費用或損失，但是所得稅法不允許本期稅前扣除會計準則不應當確認為本期收入，但是所得稅法認為屬于本期會計準則不應當確認為本期費用或損失，但是所得稅法允許本期稅前扣除暫時性差異資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。二、差異及其類型1.定義2.暫時性差異的類型應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產賬面價值＞計稅基礎負債賬面價值＜計稅基礎負債賬面價值＞計稅基礎資產賬面價值＜計稅基礎三、資產、負債項目產生的暫時性差異舉例固定資產無形資產以公允價值計量的資產計提減值準備的資產預計負債預付款項第三節(jié)遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的確認和計量遞延所得稅負債確認的一般原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。不確認遞延所得稅負債的情況1.商譽的初始確認2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異一、遞延所得稅負債的確認和計量遞延所得稅負債計量的一般原則1.遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。2.遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。一、遞延所得稅負債的確認和計量除會計準則中明示的不確認為遞延所得稅資產的情形之外，企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。遞延所得稅資產確認的一般原則同時具有下列特征的交易中因資產、負債初始計量所產生的可抵扣暫時性差異不確認為一項遞延所得稅資產：1.該項交易時不是企業(yè)合并；2.交易發(fā)生時不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣損失）。二、遞延所得稅資產的確認和計量不能確認遞延所得稅資產的特殊情況遞延所得稅資產計量的一般原則遞延所得稅資產初始計量應當按照未來期間的適用稅率計算遞延所得稅資產。遞延所得稅資產的后續(xù)計量企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。二、遞延所得稅資產的確認和計量第四節(jié)所得稅費用的確認和計量1.當期所得稅的概念當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。一、當期所得稅的確認2.計算應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額1.概念遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合結果。二、遞延所得稅的確認2.計算遞延所得稅＝（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）—（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅三、所得稅費用感謝聆聽CROSS-BORDERE-COMMERCE項目一跨境電商基礎認知主講：貢曉軍第四章

企業(yè)年金基金會計高級財務會計主講：XXX企業(yè)年金基金概述01.企業(yè)年金基金繳費的會計處理02.企業(yè)年金基金投資運營的會計處理03.Content目錄企業(yè)年金基金收入和費用的會計處理04.企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產05.企業(yè)年金基金財務報表06.根據(jù)《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》及其應用指南，企業(yè)年金基金受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當根據(jù)各自的職責，設置相應會計賬戶和會計賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的有關交易或事項進行會計處理和報告。本章學習目標

本章主要介紹企業(yè)年金基金及年金基金相關業(yè)務的會計處理，主要包括：企業(yè)年金的概念、產生與發(fā)展；企業(yè)年金基金的管理模式；企業(yè)年金基金繳費、投資運營、收入與費用、待遇給付等具體業(yè)務的會計處理；及年金基金財務報表的編制。通過本章學習：掌握企業(yè)年金的概念及特征、企業(yè)年金基金會計的特點、核算內容

及其相關業(yè)務的會計處理；了解企業(yè)年金基金涉及的當事人；熟悉企業(yè)年金基金財務報表的內容及其編制方法等。第四章

企業(yè)年金基金會計第一節(jié)企業(yè)年金與企業(yè)年金基金/企業(yè)年金基金管理各方當事人/企業(yè)年金基金會計企業(yè)年金基金概述一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金二、企業(yè)年金基金總體運作流程圖第二節(jié)企業(yè)年金基金繳費及其流程/企業(yè)年金基金收到繳費的賬務處理企業(yè)年金基金繳費的會計處理一、企業(yè)年金基金繳費及其流程委托人將相關職工繳費總額及明細情況通知受托人，受托人將相關信息提供給賬戶管理人，賬戶管理人據(jù)此進行系統(tǒng)設置和信息錄入。（1）計劃開始時賬戶管理人計算繳費總額及明細情況，生成企業(yè)繳費和職工個人繳費賬單，報受托人確認。受托人收到賬戶管理人提供的繳費賬單后與委托人核對確認，核對無誤后將簽字確認的繳費賬單反饋給賬戶管理人。（2）繳費日前受托人向委托人下達繳費指令，委托人向托管人劃轉繳費賬單所列繳款總額并通知受托人。受托人向托管人送達收賬通知及企業(yè)繳費總額賬單。托管人收到款項后，核對實收金額與受托人提供的繳費總額賬單，并向受托人和賬戶管理人送達繳費到賬通知單。受托人核對托管人轉來數(shù)據(jù)后，通知賬戶管理人進行繳費的財務處理。賬戶管理人將繳費明細數(shù)據(jù)和托管人通知的繳費總額核對無誤后，根據(jù)企業(yè)年金計劃的約定在已建立的個人賬戶之間進行分配。（3）繳費日一、企業(yè)年金基金繳費及其流程繳費流程二、企業(yè)年金基金收到繳費的賬務處理（一）賬戶設置（二）賬務處理設置“企業(yè)年金基金”、“銀行存款”等賬戶?！捌髽I(yè)年金基金”賬戶核算企業(yè)年金基金資產的來源和運用，應按個人賬戶結余、企業(yè)賬戶結余、凈收益、個人賬戶轉入、個人賬戶轉出以及支付受益人待遇等設置相應明細賬戶。本賬戶期末貸方余額反映企業(yè)年金基金凈值。借：銀行存款

貸：企業(yè)年金基金——個人賬戶結余——個人繳費企業(yè)年金基金——個人賬戶結余——企業(yè)繳費

企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結余——企業(yè)繳費詳見教材【例4-1】實務練習二、企業(yè)年金基金收到繳費的賬務處理第三節(jié)企業(yè)年金基金投資運營原則和范圍/企業(yè)年金基金投資運營流程/企業(yè)年金基金投資運營的賬務處理企業(yè)年金基金投資運營的會計處理一、企業(yè)年金基金投資運營原則和范圍由受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度，托管人根據(jù)受托人指令向投資管理人分配基金資產，并將資金到賬情況通知投資管理人。

Step1投資管理人進行投資運作，并將交易數(shù)據(jù)發(fā)送托管人；同時對企業(yè)年金基金投資進行會計核算、估值。托管人將投資管理人發(fā)送的數(shù)據(jù)和交易所及中國證券登記結算公司發(fā)送的數(shù)據(jù)進行核對無誤后進行清算、會計核算、估值和投資運作監(jiān)督，并將清算及估值結果反饋給投資管理人，托管人將交易數(shù)據(jù)、賬務數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。托管人復核投資管理人的估值結果，以書面形式通知投資管理人、受托人和賬戶管理人。Step2Step3三、中國跨境電子商務面臨的問題二、企業(yè)年金基金投資運營流程由受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度，托管人根據(jù)受托人指令向投資管理人分配基金資產，并將資金到賬情況通知投資管理人。

三、企業(yè)年金基金投資運營的賬務處理借：交易性金融資產

應收利息

交易費用貸：證券清算

借：證券清算款貸：結算備付金（1）初始取得（2）估值日（3）投資處置時一、企業(yè)年金基金繳費及其流程三、企業(yè)年金基金投資運營的賬務處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應當按日估值或至少按周進行估值，即每個工作日結束時或者每周四或周五工作日結束時為估值日。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量調整原賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。借：交易性金融資產貸：公允價值變動損益借：證券清算款交易費用貸：交易性金融資產

投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益借：結算備付金貸：證券清算款詳見教材【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】、【例4-6】、【例4-7】、實務練習三、企業(yè)年金基金投資運營的賬務處理第四節(jié)企業(yè)年金基金收入的會計處理/企業(yè)年金基金費用的會計處理企業(yè)年金基金收入和費用的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應按日或至少按周確認存款利息收入，并按存款本金和適用利率計提的金額入賬。

按日或按周計提銀行存款、結算備付金存款等利息時，借記“應收利息”賬戶，貸記“存款利息收入”賬戶。企業(yè)年金基金收入

企業(yè)年金基金收入指企業(yè)年金基金在投資營運中所形成的經(jīng)濟利益的流入。

企業(yè)年金基金收入包括存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、風險準備金補虧等其他收入。收入構成一、企業(yè)年金基金收入的會計處理存款利息收入的會計處理

根據(jù)《企業(yè)年金基金管理辦法》的規(guī)定，投資管理人應當從當期收取的管理費中提取20%作為企業(yè)年金基金投資管理風險準備金，風險準備金余額達到投資管理人所管理投資組合基金財產凈值的10%時可以不再提取。

提取的風險準備金存放于投資管理人在托管人處開立的專用存款賬戶中，托管人不得對投資管理風險準備金賬戶收取費用。企業(yè)年金基金收入

買入返售證券業(yè)務指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該證券返售給其他企業(yè)以獲取利息收入的證券業(yè)務。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應于買入返售證券時，按實際支付的價款確認為買入返售證券，在證券存續(xù)期限內按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計提利息確認買入返售證券收入。返售證券收入的會計處理一、企業(yè)年金基金收入的會計處理其他收入的會計處理詳見教材【例4-8】、【例4-9】、【例4-10】實務練習一、企業(yè)年金基金收入的會計處理

交易費用指企業(yè)年金基金在投資運營中發(fā)生的手續(xù)費、傭金以及相關稅費，包括支付給代理機構、咨詢機構、券商的手續(xù)費、傭金以及相關稅費等其他必要支出。

企業(yè)年金基金應設置“交易費用”賬戶，按照實際發(fā)生的金額，借記“交易費用”賬戶，貸記證券清算款、“銀行存款”等賬戶。企業(yè)年金基金費用

企業(yè)年金基金費用指企業(yè)年金基金在投資營運等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

企業(yè)年金基金費用包括交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他費用等。費用構成二、企業(yè)年金基金費用的會計處理交易費用的會計處理

受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費指根據(jù)企業(yè)年金計劃或合同文件規(guī)定的比例提取的相應管理費。

企業(yè)年金基金應當設置“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”、“應付受托人管理費”、“應付托管人管理費”、“應付投資管理人管理費”等賬戶，對上述發(fā)生的管理費分別進行賬務處理。企業(yè)年金基金費用

按照《企業(yè)年金基金管理辦法》規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費均不得高于企業(yè)年金基金財產凈值的0.2%，投資管理人提取的管理費不得高于企業(yè)年金基金財產凈值的1.2%。

賬戶管理費（每戶每月不超過5元）不屬于企業(yè)年金基金費用，由企業(yè)另行繳納，保留賬戶和退休人員賬戶的賬戶管理費可以按照合同約定由受益人自行承擔，從受益人個人賬戶中扣除。管理費用的相關規(guī)定二、企業(yè)年金基金費用的會計處理管理費用的會計處理企業(yè)年金基金費用其他費用的會計處理二、企業(yè)年金基金費用的會計處理回購證券支出的會計處理

賣出回購證券業(yè)務指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按照一定價格賣出證券，到期日再按合同約定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內資金的使用權的證券業(yè)務。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應在融資期限內按照賣出回購證券價款和協(xié)議約定的利率每日或每周計算、確認賣出回購證券支出。

其他費用指除交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費賣出回購證券支出以外的其他各項費用，包括注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用、律師費用等，但是不包括基金管理各方當事人因未履行義務導致的費用支出或資產損失、處理與基金運作無關的事項而發(fā)生的費用。

企業(yè)年金基金應當設置“其他費用”等賬戶，按費用種類設置明細賬對發(fā)生的其他費用進行賬務處理。發(fā)生其他費用時按實際發(fā)生的金額，借記“其他費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。其他費用的會計處理詳見教材【例4-11】、【例4-12】、【例4-13】實務練習二、企業(yè)年金基金費用的會計處理第五節(jié)企業(yè)年金待遇給付及其賬務處理/企業(yè)年金基金凈資產、凈收益及其賬務處理企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產一、企業(yè)年金待遇給付及其賬務處理詳見教材【例4-14】實務練習二、企業(yè)年金基金費用的會計處理年金基金凈資產與凈收益二、企業(yè)年金基金凈資產、凈收益及其賬務處理

企業(yè)年金基金凈資產又稱年金基金凈值，是指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財產中享有的經(jīng)濟利益，其金額等于企業(yè)年金基金資產減去基金負債后的余額，不僅包括委托給投資管理人管理的資產，還包括未委托給投資管理人管理的其他現(xiàn)金資產。凈資產

企業(yè)年金基金凈收益是指企業(yè)年金基金在一定會計期間已實現(xiàn)的經(jīng)營成果，其金額等于本期收入減本期費用的余額。本期收入包括存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、其他收入等；本期費用包括交易費用、受托人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出、其他費用等。

企業(yè)年金基金應設置“本期收益”等賬戶核算本期實現(xiàn)的基金凈收益（或凈虧損）。凈資產第六節(jié)企業(yè)年金基金財務報表編報主體/企業(yè)年金基金財務報表構成/企業(yè)年金基金財務報表編制企業(yè)年金基金財務報表一、企業(yè)年金基金財務報表編報主體與構成詳見教材編制說明實務練習二、企業(yè)年金基金財務報表編制感謝聆聽AdvancedFinancialAccounting第四章

企業(yè)年金基金會計主講：XXX

第五章外幣會計高級財務會計主講：XXX外幣交易會計概述01.外幣交易會計處理02.外幣財務報表折算概述03.Content目錄外幣財務報表折算方法04.05.我國外幣財務報表折算方法第一節(jié)記賬本位幣的確定和變更，外幣的界定及外幣業(yè)務相關概念。外幣交易會計概述本節(jié)內容描述理解并熟悉境內與境外記賬本位幣的確定，外幣界定的兩種方法，以及外幣交易的相關概念。本節(jié)內容是外幣交易會計的認知基礎，對于外幣交易會計所需的知識與技能的掌握具有十分重要的指導作用。學習目標1.理解境內外經(jīng)營記賬本位幣的確定；2.熟悉外幣界定的兩種方法3.掌握外幣業(yè)務的相關概念。第一節(jié)外幣交易會計概述引導問題引導問題1：如何理解會計核算中的“外幣”？引導問題2：企業(yè)如何進行記賬本位幣的確定和變更？引導問題3：外幣界定的基本方法有哪些？引導問題4：外幣業(yè)務的相關概念有哪些？第一節(jié)外幣交易會計概述本節(jié)內容描述理解并熟悉境內與境外記賬本位幣的確定，外幣界定的兩種方法，以及外幣交易的相關概念。本節(jié)內容是外幣交易會計的認知基礎，對于外幣交易會計所需的知識與技能的掌握具有十分重要的指導作用。學習目標1.理解境內外經(jīng)營記賬本位幣的確定；2.熟悉外幣界定的兩種方法3.掌握外幣業(yè)務的相關概念。第一節(jié)外幣交易會計概述一、記賬本位幣的確定和變更第一節(jié)外幣交易會計概述（一）記賬本位幣的確定記賬本位幣確定境內經(jīng)營記賬本位幣確定境外記賬本位幣確定

一、記賬本位幣的確定和變更1.境內經(jīng)營記賬本位幣確定《會計法》規(guī)定：境內經(jīng)營應當選擇人民幣為記賬本位幣企業(yè)業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種非人民幣為記賬本位幣。企業(yè)對內報出財務報告時必須以人民幣為編報貨幣（一）記賬本位幣的確定2.企業(yè)選擇境外記賬本位幣應考慮的因素一、記賬本位幣的確定和變更境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務

（二）記賬本位幣的變更一、記賬本位幣的確定和變更記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。思考一、記賬本位幣的確定和變更

甲公司一直以人民幣為記賬本位幣記賬，但由于購銷市場發(fā)生變化，公司改變經(jīng)營戰(zhàn)略，決定逐步占領國際市場，減小國內市場占有率。鑒于此，該公司研究決定，從2021年1月1日起，確定美元為記賬本位幣。請問甲公司屬于記賬本位幣變更？（一）記賬本位幣法（二）功能性貨幣法二、外幣界定方法外幣界定方法

記賬本位幣法是指只采用某一種貨幣（記賬本位幣）記賬的方法。該方法下，

企業(yè)選定的用于反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的貨幣即為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣。

功能性貨幣法下，將企業(yè)在經(jīng)營活動中使用的非功能性貨幣統(tǒng)稱為外幣。

三、外幣業(yè)務的相關概念Step04（一）外匯

外匯是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產。動態(tài)角度是國際匯兌行為，專門用于國際清償靜態(tài)角度是外匯資產，是國際間的支付手段性質是對外金融資產，具有很強的流動性和可兌換性形式外幣有假證券、外國貨幣、其他外幣資產用途用于國際結算概念解析三、外幣業(yè)務的相關概念Step04（一）外匯

（1）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；（2）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證等；（4）提別提款權（3）外幣有價證券，包括債券、股票等（5）其他外匯資產

外匯包括內容三、外幣業(yè)務的相關概念Step04（二）匯率及其標價方法

匯率又稱為外匯匯價或者比價，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，也是一種貨幣用另一種貨幣表示的價格。其標價方法：

直接標價法間接標價法三、外幣業(yè)務的相關概念Step04（二）匯率及其標價方法

匯率的分類按照制定匯率的方法不同分為按照國家對外匯管理的程度不同按照匯率制度不同分為基準匯率套算匯率官方匯率市場匯率固定匯率浮動匯率按照銀行買賣方向不同分為買入?yún)R率賣出匯率按照外匯交易交割時間不同分為遠期匯率即期匯率按照外匯記賬時間不同分為現(xiàn)行匯率歷史匯率企業(yè)會計準則規(guī)范即期匯率即期匯率的近似匯率三、外幣業(yè)務的相關概念（三）外幣折算與外幣兌換

外幣折算是指在經(jīng)濟業(yè)務中企業(yè)將所使用的外幣轉換為所需要的貨幣的折合換算過程。其中的折算，是指為了重新表示會計記錄和報表金額，將會計記錄或報表上作為計量單位的貨幣以另一種貨幣表示的過程。

外幣兌換是指企業(yè)根據(jù)需要在規(guī)定允許的條件下，將一種貨幣兌換為另外一種貨幣的經(jīng)濟業(yè)務。其中的兌換，是指一種貨幣實際兌換為另一種貨幣的過程，是兩種貨幣的交換行為。三、外幣業(yè)務的相關概念（四）匯兌損益

匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，相對于相同單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折合匯率不同而產生的記賬本位幣的差額。1.匯兌損益概念三、外幣業(yè)務的相關概念（四）匯兌損益

按產生匯兌損益的外幣業(yè)務內容不同2.

匯兌損益的種類按產生匯兌損益的外幣業(yè)務內容不同

交易損益

兌換損益

調整損益

折算損益

已實現(xiàn)的匯兌損益

未實現(xiàn)的匯兌損益思考第二節(jié)外幣交易及其類型，外幣交易會計處理的要求及記賬方法，外幣統(tǒng)賬制的會計處理，外幣分賬制的會計處理外幣交易會計處理本節(jié)內容描述

理解并熟悉外幣交易類型，外幣交易會計處理的要求，外幣交易的會計處理方法。本節(jié)是外幣會計的重點內容，對于外幣交易的確認、計量、記錄等會計核算技能的掌握具有十分重要的實踐作用。學習目標1.理解外幣交易及其類型；2.熟悉外幣交易會計處理的要求；3.掌握外幣統(tǒng)賬制的會計處理；4.掌握外幣分賬制的會計處理。第二節(jié)外幣交易會計處理引導問題引導問題1：外幣交易的類型有哪些？引導問題2：外幣交易會計處理的要求及記賬法方法有哪些？引導問題3：如何進行外幣統(tǒng)賬制的會計處理？引導問題4：如何進行外幣分賬制的會計處理？第二節(jié)外幣交易會計處理一、外幣交易及類型第二節(jié)外幣交易會計處理一、外幣交易及類型外幣交易是指以外幣計價或者結算的交易外幣交易的類型買入以外幣計價的商品和勞務賣出以外幣計價的商品和勞務借入或借出以外幣計價的資金其他以外幣計價的業(yè)務第二節(jié)外幣交易會計處理二、外幣會計處理的基本要求一是在交易日對交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額二是在資產負債表日對相關項目進行折算，并將因匯率變動產生的匯兌進行相應的處理。第二節(jié)外幣交易會計處理（一）國際會計準則規(guī)范內容國際會計準則第21號-匯率變動的影響初始確認按照交易日實際匯率的近似匯率折算報告期末調整以外幣表示的貨幣性項目按照期末匯率折算以外幣表示的非貨幣性項目根據(jù)計量模式分別采用歷史匯率與現(xiàn)行匯率折算匯兌損益確認分別不同情況計入當期損益或是所有者權益項目2023/7/3《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》規(guī)范內容按照記賬本位幣將外幣交易折算為記賬本位幣金額初始確認報告期末調整交易日采用即期匯率或是即期匯率的近似匯率折算貨幣性項目非貨幣性項目按照期末即期匯率折算并且折算損益計入當期損益按照歷史陳本計量的項目，按照歷史匯率折算按照公允價值計量的項目，按照即期匯率折算，差額作為公允價值變動損益或是調整所有者權益（二）我國外幣交易會計處理規(guī)范內容第二節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的會計處理外幣交易發(fā)生時，一般按照即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣。資產負債表日的會計處理，應當區(qū)別貨幣性項目與非貨幣性項目進行處理。第二節(jié)外幣交易會計處理

例：甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股50000股，作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。當月31日該股股價為每股3.5元港幣，匯率為1港幣=1元人民幣。甲公司進行投資時初始確認時：借：交易性金融資產180000

貸：銀行存款180000期末計價時：借：公允價值變動損益5000

貸：交易性金融資產5000舉例第二節(jié)外幣交易會計處理外幣交易記賬方法外幣統(tǒng)賬制：是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，統(tǒng)一將外幣折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制：是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，分別幣種記賬，待資產負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整入賬：貨幣性項目按照資產負債表日的即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產生的匯兌差額計入當期損益或者其他綜合收益等。第二節(jié)外幣交易會計處理

【例5-1

】國內甲公司屬于增值稅的一般納稅企業(yè)，其記賬本位幣為人民幣。20×1年5月8日，甲公司從國外購入M原材料，共計10000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.8612元人民幣，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為2600元人民幣，支付的進口增值稅為4862元人民幣，貨款尚未支付，進口的關稅及增值稅金額已由銀行存款支付。甲公司的會計處理：借：原材料（68612＋2600）71212

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4862

貸：應付賬款（10000×6.8612）68612

銀行存款7462（一）統(tǒng)賬制下會計處理舉例交易日第二節(jié)外幣交易會計處理

【例5-2

】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。某年12月15日以每股1.2美元的價格購入甲公司B股100000股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日即期匯率為1美元＝6.8134元人民幣，款項已付。按照即期匯率折算的人民幣金額為817608