寧波味滋食品集團企業(yè)內部審計存在的問題及優(yōu)化對策分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u6211摘要 I3419第1章引言 1290741.1研究背景 1213951.2研究目的和意義 1212631.2.1研究目的 1122381.2.2研究意義 1258341.3研究內容和方法 232621.3.1研究內容 210871.3.2研究方法 217268第2章公司治理與內部審計相關概述 3318962.1公司治理 3299672.2內部審計 3182892.3文獻綜述 3262802.3.1國外有關文獻綜述 3104622.3.2國內有關文獻綜述 46616第3章案例分析 767923.1寧波味滋食品集團有限公司基本情況 7282433.2寧波味滋食品集團內部審計現(xiàn)狀 7162093.2.1寧波味滋食品集團內部審計的發(fā)展歷程 7157193.2.2內部審計機構設置 7116213.2.3內部審計職責及審計管理制度 898233.2.4寧波味滋食品集團內部審計內容 824323.3寧波味滋食品集團內部審計存在的問題剖析 9151353.3.1寧波味滋食品集團內部審計程序不夠規(guī)范 914533.3.2寧波味滋食品集團內部審計獨立性有待加強 10303193.3.3寧波味滋食品集團內部審計質量缺乏控制 1199423.3.4寧波味滋食品集團內部審計范圍不能滿足公司監(jiān)管需求 12291343.3.5寧波味滋食品集團內部審計人力資源配置不足 134045第4章基于公司治理的寧波味滋食品集團內部審計優(yōu)化對策 15160774.1規(guī)范寧波味滋食品集團內部審計程序 15178584.2優(yōu)化寧波味滋食品集團內部審計組織模式 16102984.3完善寧波味滋食品集團內部審計質量控制體系 17167004.4擴展寧波味滋食品集團內部審計范圍 174194.5優(yōu)化寧波味滋食品集團內部審計人力資源配置 1830740總結 198189參考文獻 20第1章引言1.1研究背景現(xiàn)代企業(yè)的內部審計，作為內部控制和風險管理機制的重要組成部分，有效地對公司實施內部管理和控制的一種有效手段，是獨立客觀地管理公司管理層和處置層，經(jīng)營自我監(jiān)督，控制，自我約束和規(guī)范的一種確認和咨詢服務活動。對股東而言，建立健全公司內部審計機制，也是公司增強抵御風險的自我免疫能力，承擔社會責任，有效保護投資者權益的主要屏障和關卡。我國內部審計工作起步較晚，理論和實踐與西方發(fā)達國家存在較大差距。加上外界宏觀微觀經(jīng)濟社會環(huán)境的急劇變化，使公司內部審計面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)內部審計在發(fā)展過程中，內部審計機構的設置不合理，監(jiān)察程序不規(guī)范、獨立性不強、專業(yè)人員配置不足等亟待解決的問題逐漸浮出水面。出現(xiàn)這些問題，主要是與公司的管理環(huán)境密切相關，因為公司的管理水平直接影響到內部監(jiān)管作用的發(fā)揮。面對不斷變化的經(jīng)濟社會環(huán)境帶來的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)必須建立適應經(jīng)濟發(fā)展的法人治理結構和現(xiàn)代企業(yè)制度。其中最重要的是內審制度，通過完善管理環(huán)境，提高內審的有效性，使內審在公司管理中真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)目標。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的內部審計能夠使公司的管理進一步加強，查找出問題，預測與控制風險的發(fā)生，防止舞弊行為的出現(xiàn)，提高公司運行過程中的經(jīng)濟效益，使公司朝著良好的方向發(fā)展。本文以寧波味滋食品集團股份有限公司為研究對象，內部審計理論、公司治理理論以及內部審計機構設置為指導，立足于國內實踐，從公司治理的角度出發(fā)，對我國公司內部審計在公司治理中出現(xiàn)的問題進行了研究，并提出內部審計與公司治理進一步完善的思路。1.2.2研究意義（1）理論意義國內的公司在公司治理和內部審計還有很多不足之處，經(jīng)濟全球化使得企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)。通過分析內部審計在公司治理中的應用現(xiàn)狀可知，我國在相關方面已經(jīng)取得很多的成果，但也能夠看出還有很多不足之處。與發(fā)達國家的水平相比，還比較落后，有著較大的差距，傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計模式已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的新要求，限制了社會經(jīng)濟的發(fā)展，對提高企業(yè)與社會經(jīng)濟效益具有重要意義。（2）現(xiàn)實意義當前，我國公司在治理與管理上普遍存在的最主要的問題是公司治理結構不健全，怎樣健全企業(yè)治理結構成為了研究的重點，內部審計能夠在公司治理中起到很大的作用，利用內部審計對公司治理進行完善有著很好的實踐指導意義。在目前國內的發(fā)展現(xiàn)狀下，企業(yè)應該從自身的發(fā)展情況出發(fā)，設立有助于公司發(fā)展的內部審計部門，完善公司的治理體系，從而能夠在最大程度上發(fā)揮出內部審計的效用。因此，本文從公司治理的視角，針對內部審計問題進行了研究，闡述了怎樣更好的在公司治理中發(fā)揮出內部審計的作用，對公司治理與內部審計有關的理論進行了補充，為強化內部審計的職能作用提供了指導，促進內部審計各項工作的順利開展，在公司治理效果上具有很強的現(xiàn)實意義與實用性。1.3研究內容和方法1.3.1研究內容論文總體思路是“介紹原理——案例分析——優(yōu)化對策”，我的論文重點寫“案例分析”和“優(yōu)化對策”上，文章通過以寧波味滋食品集團作為研究對象，從內部審計機構設置、內部審計職責、內部審計內部等幾個方面來分析其在公司治理中的作用，進而發(fā)現(xiàn)寧波味滋食品集團內部控制存在的問題主要在內部審計程序不完善、內部審計獨立性有待加強以及內部審計質量缺乏控制等幾個方面，最后提出針對性的改進建議，希望對我國同類型的企業(yè)的內部空改進有一定的參考價值。1.3.2研究方法（1）文獻研究法通過研究中外學者關于公司治理理論、內部審計理論相關文獻，對公司治理和內部審計的實質及相互關系進行總結概括，在此基礎上進一步研究內部審計與公司治理體系中其他主體的關系以及內部審計在公司治理中的作用，從而形成本文的理論基礎。（2）案例分析法本文通過對寧波味滋食品集團內部審計的現(xiàn)狀進行剖析，找出內部審計中存在的問題和深層次的原因，并從公司治理的角度提出改進內部審計體系的措施和建議。

第2章公司治理與內部審計相關概述2.1公司治理公司治理分為狹義公司治理和廣義公司治理。狹義的公司治理結構主要是股東利益最大化，是一種監(jiān)督與制衡。它是指企業(yè)主對經(jīng)營者運用一定的制度，合理安排其權責關系。內部治理包括股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。廣義的公司治理是一個完整的體系，它通過正式或非正式、內部或外部制度安排公司與所有利益相關者之間的關系，從而實現(xiàn)科學有效的決策，維護公司各方面的利益。2.2內部審計內部審計極大地促進了企業(yè)競爭力的提高，其在各行各業(yè)的重要性自然與日俱增。新中國成立后，由于完全照搬蘇聯(lián)模式，內部審計的運作伴隨著政府審計，造成持續(xù)時間短，未能發(fā)揮應有的作用。此后，國有企業(yè)的經(jīng)營模式和政府管理模式的結構都發(fā)生了很大的變化。同時，內部審計也逐漸成為企業(yè)內部控制的主要手段，企業(yè)高層管理人員對內部審計的約束也越來越多。雖然受條件限制，企業(yè)通常有內部審計程序來幫助其實現(xiàn)管理目標。第3章案例分析3.1寧波味滋食品集團有限公司基本情況寧波味滋食品集團企業(yè)成立于1984年，在這幾十年的發(fā)展過程中，寧波味滋食品集團企業(yè)一直是穩(wěn)步、穩(wěn)定的向前邁進的，且現(xiàn)在已經(jīng)進軍國際市場，成為了在在國內外均獲得廣泛關注和好評的大型國際化企業(yè)。在這么多年的發(fā)展過程中，寧波味滋食品集團企業(yè)憑借著自身過硬的品牌技術，曾在國際上獲得不少美譽。如在2002年全球最受尊敬企業(yè)排行榜，寧波味滋食品集團以驕人成績赫然居于中國最受尊敬100企業(yè)的位置。經(jīng)過寧波味滋食品集團企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)過票選寧波味滋食品集團成為世界最具影響力的100個品牌之一。3.2寧波味滋食品集團內部審計現(xiàn)狀3.2.1寧波味滋食品集團內部審計的發(fā)展歷程寧波味滋食品集團按照監(jiān)管機構要求設立了內部審計機構，內部審計部門直接由審計委員會進行分管，進行工作上的匯報與對接，不受公司經(jīng)理層的制約，也不受到財務部門管理或牽制，獨立性較強。公司審計委員會由獨立董事?lián)握偌耍O立于董事會之下，由公司董事組成，獨立董事占超過一半，其中會計專業(yè)出身的獨立董事有一人。內審部門獨立于其他各部門，專屬與審計委員會，負責對企業(yè)會計信息的完整性、真實性向和有效性進行評估和監(jiān)督工作，內部審計部向審計委員會報告工作并對其負責。寧波味滋食品集團有三位以上專職從事內審工作的人員。由董事會任免負責人，審計委員會提名。寧波味滋食品集團有內部審計項目時，審計項目的進度把控和審計現(xiàn)場的溝通協(xié)調，由內審部門負責人全面負責，就重大問題及時上報企業(yè)審計委員會的內部審計部門。將對員工實施績效考核的權限下放給內部審計部門，確?？己斯ぷ鞯墓?、客觀。對工作態(tài)度嚴謹、業(yè)績突出的內審人員，企業(yè)給予精神或物質獎勵；對庸懶散，保密意識不夠，濫用權力的內審人員，給予相應處分。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)內審工作有重大問題，在按內部規(guī)章制度追責后，及時向深圳證券交易所報告并按要求報告信息。3.2.2內部審計職責及審計管理制度在開展企業(yè)內部審計工作中，完善的內部審計制度占據(jù)著一定地位。寧波味滋食品集團對外公開披露了詳細的內部審計制度，包括：（1）企業(yè)控股公司、內部機構和具有重大影響的參與主義公司的財務信息，以及反映這種影響的經(jīng)濟活動的完整性、合法性、可靠性和合規(guī)性（如業(yè)績速報、財務報告、預先公開的預測信息等）的審計；（2）檢查、評價企業(yè)控股公司、內部機關和主要影響的出資公司內部控制系統(tǒng)的有效性、完整性和合理性；（3）劃定反舞弊的關鍵環(huán)節(jié)、重點領域和主要內容，幫助建立反舞弊制度，在內審工作中檢查和關注可能有的舞弊風險；（4）定時定量向審計委員會報告近階段的工作情況，以審計方案的實施和工作成果為主，對于審計活動開展過程中存在的問題也應當及時向上級報告。審計部按照公司制度制定審計計劃。由審計委員會對審計計劃的制定工作進行全程指揮，督促內審部門盡快開展審計程序的制定工作，提交審計企劃案，再成立審計小組，對審計對象開展工作，獲得的工作成果要及時匯總，并上報給審計委員會成員，再實施進一步的審計方案。公司內部通常需要對管理制度以及會計賬項開展審計工作，督促有關部門對相關問題及時進行整理和改正，提出審計意見，以維護公司管理制度的公正、客觀、合理、有效，以及會計信息的真實性。上述審計過程并未涉及過多的計算機技術，由此可知，寧波味滋食品集團公司的審計體系尚處于傳統(tǒng)階段，并未跟隨企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀進行更新，與軟件行業(yè)所需要的內部審計不匹配，無法行風險管理或咨詢業(yè)務；只是作為資源消耗部門，沒有起到提升公司價值的作用。3.2.3寧波味滋食品集團內部審計內容寧波味滋食品集團的內部審計部門直接隸屬于審計委員會，開展內部審計工作的流程是由內部審計部門經(jīng)過立項，對全面的風險進行分析，然后制定計劃和程序，再執(zhí)行內部審計工作。工作結束后，內審項目組需要與被審計部門交換意見，然后，出具審計報告，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題上報審計委員會和董事會，提出整改方案，并實施后續(xù)整改，最后出具審計報告。具體流程見下圖：圖3-1內部審計工作流程內部審計部應當遵循公司制度，以會計年度更替為時間節(jié)點，前2個月負責對下一年度的審計工作進行規(guī)劃，后兩個月內及時對上一年度的工作情況進行總結報告。內范圍主要包括企業(yè)的內部管理控制情況與會計信息的準確性，內部控制的范圍、目的、審查結論及建議均應在報告中說明。內審工作小組應重點評估信息披露事務、對外投資、募集資金使用、購買及出售資產(chǎn)、關聯(lián)交易、對外擔保等事項在公司的內部控制制度中是否存在問題，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應盡快監(jiān)督被審部門制定整改計劃，并跟蹤整改落實情況，對整改成果進行后續(xù)審計。后續(xù)審計應納入年度審計計劃，由內審部門負責人安排并執(zhí)行。審計委員會在指導和監(jiān)督內部審計部工作時，應定期召開內部審計工作大會，整理、報告審計工作的施行情況。定期向董事會匯報內部審計工作的安排及成果，對內部審計制度的制訂和執(zhí)行做指導。3.3寧波味滋食品集團內部審計存在的問題剖析3.3.1寧波味滋食品集團內部審計程序不夠規(guī)范依照內部控制審計的各種程序要求，內部控制審計毫無疑問要經(jīng)過一系列的系統(tǒng)設計調查與評估、風險的評估、檢驗是否符合規(guī)定、結論的分析與評價以及對審計意見和建議。不同類型的*企業(yè)在業(yè)務的特點、規(guī)模和具體的環(huán)境下有不同之處，審計工作規(guī)模不同的原因是由于內部控制制度不同所導致的，但是這些步驟又不得不遵守和實施，否則審計的預期效果很難達成。總體來說，即便是一家規(guī)模小的公司，完成內部控制審計也需要幾天的時間才可以，而對大型公司最少要用幾個星期方可完成內部控制審計的工作。而現(xiàn)實中，很多公司在短短幾天內就完成了對內部控制審計的工作。時間大大縮短的原因是由于企業(yè)省略了部分風險評估以及沒有了遵守性測試。圖3-2內部審計業(yè)務種類雖然各環(huán)節(jié)沒有發(fā)生變化，都是根據(jù)集團的指示，制定審計計劃，其中涵蓋年度層面以及項目層面，但是本質目標已經(jīng)發(fā)生了變化。而且管理層的監(jiān)督效果也沒能起到良好的作用，針對計劃的實施，公司更是主觀隨意，沒有給審計部門充足的審計時間，導致審計人員為了完成任務只能“偷工減料”，而減的部分多半是審計過程比較復雜的，與企業(yè)經(jīng)營風險有較大的聯(lián)系的。由此以來，內部控制審計的評價就不能避免客觀，并且審計意見也不夠高。后續(xù)的審計在審計中非常的重要，內部控制審計它是內部控制審計最根本的目的。近幾年我國企業(yè)的內審工作有很大的提升，但是目前的內審仍處在向現(xiàn)代化規(guī)模轉化期間，且審計的質量管理體系并不完整?，F(xiàn)在寧波味滋食品集團展開內部控制審計的實踐操作來看，主要是為了找出一些問題和不足，提出寶貴的意見和想法，公布后，企業(yè)貨架的審計報告，而忽略了之后審計的程序，審計意見不可以放在最普通的地方，這會使得內部控制審計喪失意義。所以在寧波味滋食品集團當中審計程序的不充分以及審計評價的高度不夠已經(jīng)成為事實，這就會出現(xiàn)非常嚴重的問題。3.3.2寧波味滋食品集團內部審計獨立性有待加強獨立性是審計的重要保障，審計獨立性主要包括實體獨立和形式獨立兩個層面。內部審計的獨立性是保證審計質量的前提。它在本質上也是企業(yè)內控體系的一方面，同時應當在內部設立專門的獨立內審部門。而經(jīng)驗不足的直接結果就是內審機構在設置方面完全呈混亂無序狀態(tài)。寧波味滋食品集團的內審機構設立于董事會之下的企業(yè)所占比重約有4成多，設立在財務總監(jiān)之下的約有兩成多，設立在財務經(jīng)理之下的約有不到一成，設立在技監(jiān)機構之下的約有兩成。詳細見表1：表3-1內部審計機構設置所占比例表內部審計機構董事會總會計師財務經(jīng)理紀檢監(jiān)察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%資料來源：根據(jù)公開資料整理從表可以看出，寧波味滋食品集團設立于董事會之下接受其直接領導的模式相較于其他模式優(yōu)勢更為突出。但其內部審計職能的實現(xiàn)也會受到一定的影響。當高級管理層特別是董事長故意違規(guī)，但獨立董事未能及時有效地履行職責時，內部審計的專業(yè)性、威懾性和獨立性就很難存在。寧波味滋食品集團內審人員構成的最佳結構如下：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術專業(yè)與其他專業(yè)三類各占1/3。對我國內審人員專業(yè)組成進行分析可知，會計專業(yè)、審計專業(yè)占了絕大多數(shù)，共同占比7成，其他專業(yè)比重較小。專業(yè)調查情況如下表3-2內審人員素質調查專業(yè)會計審計法律外語金融財政計算機所占比例70%4%8%10%8%資料來源：根據(jù)調查問卷資料整理對該表進行分析可知，在所有調查樣本中有七成內審人員掌握了相當?shù)臅媽徲媽I(yè)知識，有一成掌握了相當?shù)慕鹑谪斦I(yè)知識，掌握一定語言能力、電腦操作能力、法學知識的內審人員占比分別在8%，8%，4%?？梢钥闯?，當下寧波味滋食品集團的人員專業(yè)結構組成只能滿足基本的財務審計與咨詢審計的需要，早已跟不上日臻成熟的審計工作要求和日益多元經(jīng)濟業(yè)務步伐，它在一定程度上縮小了內審的范圍，影響了作用的充分發(fā)揮。3.3.3寧波味滋食品集團內部審計質量缺乏控制通過對企業(yè)內部審計的調查分析，可以發(fā)現(xiàn)被調查者對內部審計質量管理的評價不一，審計質量管理存在不平衡。由于寧波味滋食品集團現(xiàn)行內部審計制度不完善，目前沒有完善的評價體系，使得內部審計質量管理失衡。不同的審計人員在執(zhí)行類似的審計項目時，審計范圍、方法和重點不同，最終審計結果也不同。通過對寧波味滋食品集團的員工對內部審計職能情況進行調查，詳細情況表現(xiàn)見下表：表3-3寧波味滋食品集團內部審計職能情況統(tǒng)計問題非常滿意滿意基本滿意不太滿意非常不滿意審計人員專業(yè)程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%內審質量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%對重點業(yè)務的風險關注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%部門負責人重視度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%對內部審計配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%對內部審計認可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%發(fā)揮監(jiān)督職能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%發(fā)揮控制職能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%發(fā)揮評價職能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%發(fā)揮服務職能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%發(fā)現(xiàn)問題整改情況16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%資料來源：根據(jù)調查問卷資料整理從上表可以看出，能夠看到寧波味滋食品集團在內部審計質量方面的評價，其中非常不滿意達到了25.29%，遠遠超過了其他職能。主要問題表現(xiàn)在以下幾點：首先，內部審計文件編制不規(guī)范。在起草過程中，存在稿件隨意性、缺乏實質性審查等問題，導致部分審計線索得不到應有的重視，審計責任認定不清，審計風險加大。其次，一些內部審計文件編制后沒有建立實質性審查，審查本身甚至存在嚴重的缺陷。最后，審計檔案和取證材料管理不規(guī)范。公司部分內審員在開始工作時沒有及時、定期地收集審核實施的證據(jù)，甚至沒有保存支持論文內容的附件材料，有的內審員缺乏支持審核過程的第一手審核證據(jù)。沒有證據(jù)可供今后審查。3.3.4寧波味滋食品集團內部審計范圍不能滿足公司監(jiān)管需求根據(jù)寧波味滋食品集團2018年至2022年內部審計情況統(tǒng)計，統(tǒng)計結果見下表。從表中可以看出，近五年來，公司財務收支審計和經(jīng)濟責任審計取得了良好進展，效益審計和合規(guī)審計逐漸受到重視，專項審計數(shù)量相對較少。此外，2018年、2019年和2021年未進行內部控制審計。說明寧波味滋食品集團的內部控制存在較大的問題。表3-4寧波味滋食品集團內部審計開展情況年份財務收支審計（個）經(jīng)濟責任審計（個）效益審計（個）合規(guī)性審計（個）專項審計（個）內部控制審計（個）年度小計（個）2018年23100062019年34100082020年23111192021年22221092022年23332114資料來源：根據(jù)公開資料整理通過對寧波味滋食品集團內部審計的調查，可以看出，監(jiān)督和評價是內部審計的重要職能，而控制和服務職能在當前的內部審計實踐中并沒有發(fā)揮太大的作用。在內部控制監(jiān)督中，內部審計應發(fā)揮其應有的作用。內部審計應發(fā)揮監(jiān)督內部控制的作用。在調查公司內部審計現(xiàn)狀的過程中，我們可以看到，近五年來，公司內部控制審計僅進行了兩次，審計頻率過低，無法準確評價公司的內部控制狀況。通過內部審計監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)公司內部控制制度的缺陷。由于內部審計部門開展的內部控制審計項目數(shù)量有限，更難以科學、客觀地評價內部控制制度的缺陷。更難給出科學合理的內部控制優(yōu)化建議。3.3.5寧波味滋食品集團內部審計人力資源配置不足在現(xiàn)階段，寧波味滋食品集團35%的內部審計人員年齡在45歲以上，25%的內部審計人員與其無關。這說明內部審核的質量控制人員年齡偏大，年齡偏大，專業(yè)性較差。審計觀念不斷更新，難度也越來越大。目前，內部審計質量控制人員配置和業(yè)務能力已逐漸不能滿足內部審計工作的需要。寧波味滋食品集團內部審計資源不足，內部審計人員的工作強度不斷加大，但資源所占比重仍然較低。這是影響內部審計相關人員專業(yè)技能水平和工作效率的必然因素。少數(shù)內部審計質量控制人員由于缺乏資源，專業(yè)技能有限。事實上，寧波味滋食品集團內部審計和質量控制的相關人員大多來自財務部門。他們過去多做財務方面的工作，但會計工作的特點是單一細致，這說明會計更注重微觀視角。表3-5寧波味滋食品集團內部審計的能力統(tǒng)計表分類素質能力人數(shù)占比寧波味滋食品集團內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)基本能力會計審計能力15%金融財務能力13%風險管理意識18%職業(yè)意識道德意識6%法律意識12%人際交往能力26%從上表可以看出，寧波味滋食品集團一直未建立針對內部審計人員的考核機制。對內部審計人員的考核主要是由審計部經(jīng)理和總會計師根據(jù)其主觀判斷進行，考核缺乏客觀依據(jù)，主觀性較強。因此多年以來內部審計人員一方面在工作中缺乏提高審計質量的動力，另一方面也未在提升自身能力方面做出努力。同時，寧波味滋食品集團未建立針對內部審計人員的后續(xù)教育制度，未開展內部審計人員的教育培訓，使內部審計人員不僅缺乏系統(tǒng)的審計理論基礎，而且知識更新速頻率較慢，難以應對不斷變化的宏觀和微觀環(huán)境。當前公司的內部審計人員從事的年限都較短，大部分都是1至3年，管理和法律人員嚴重短缺。因此，這類審計師的知識結構和水平不能完全達到公司業(yè)務領域的深度和廣度，其知識素質要求更加多樣化。表3-6寧波味滋食品集團內部審計人員從事內部審計年限表年限7年-11年3年-6年1年-3年1年以下人數(shù)25112到目前為止，這些人一直在按照以前的會計思想進行審計工作。這些人缺乏綜合分析能力，不能用綜合分析的方法分析審計工作中的諸多問題，不能找出問題的實質，得出清晰的邏輯關系，提出具有重大實用價值的審計結論。這些內部審計控制人員缺乏完整的崗前培訓，有的長期沒有在內部審計質量控制部工作，整體意識和系統(tǒng)性不足。在具體的過程中，無法清晰地發(fā)現(xiàn)被審計對象之間的邏輯關系和規(guī)律，從而為公司高層管理者找到一條可供借鑒的實用途徑。

第4章基于公司治理的寧波味滋食品集團內部審計優(yōu)化對策4.1規(guī)范寧波味滋食品集團內部審計程序以上對公司內部審計狀況的分析，并通過對發(fā)現(xiàn)問題所作的進一步的分析，引入了以風險為導向的審計思想，并設計了以風險為導向的內部審計思路，以確保內部審計工作的順利進行。具體結構如下所示：圖4-1風險導向內部審計設計思路寧波味滋食品集團以風險為導向的內部審計，應著重于風險的評估和控制。因此，在整個審計過程中，我們始終關注風險，將以風險為導向的思想，融入審計過程的關鍵節(jié)點當中，并從四個階段構建內部審計過程。圖4-2風險導向內部審計流程4.2優(yōu)化寧波味滋食品集團內部審計組織模式首先，制定內部審計項目質量管理辦法。建議寧波味滋食品集團為內部審計項目制定質量管理方法。詳細規(guī)定審核組長、主審人員、審核組成員在審前準備、現(xiàn)場執(zhí)行、擬寫內部審計報告等過程中的各自職責。切實促進寧波味滋食品集團內部審計項目實施的制度化和規(guī)范化，建立統(tǒng)一和可操作的審核標準，改善內部審計關鍵節(jié)點的質量管理，使得審計業(yè)務更加規(guī)范，防止審計風險。其次，完善內部審計管理制度。寧波味滋食品集團應完善相關內部審計管理制度，建立全面有效的內部審計制度。通過多年的實踐，寧波味滋食品集團內部審計制度不斷完善，管控水平不斷提高。但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，寧波味滋食品集團現(xiàn)行的內部審計制度與公司的需求存在一定的差距。同時要繼續(xù)補充完善《內部審計質量管理實施細則》、《內部審計項目試行規(guī)定》、《內部審計人員再教育規(guī)定》等內部審計管理制度，為保證內審員后續(xù)教育的有效實施，應將內審員再教育的頻率和范圍制度化。最后，準確定位內部審計目標。當前實務中內審機構的目標有主要四類：其一是隸屬于管理層的工作人員，由總經(jīng)理直接領導；其二是隸屬于決策層的管理人員，由董事會或審委會直接領導；其三是隸屬于財務部門的管理人員，由財務總監(jiān)直接領導；其四是隸屬于監(jiān)督層的管理人員，由監(jiān)事會直接領導。對比分析可知，由董事會直接領導是最佳的選擇，因為它能將內審機構的獨立程度提升到最高的等級。只有設立在董事會之下，由董事會直接領導的內審機構才滿足等級最高的要求，才能實現(xiàn)最大程度的獨立性，威懾力與客觀性，才能盡可能發(fā)揮自身各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的上漲。這種董事會直接領導的模式應當成為內審機構設置的主流選擇。4.3完善寧波味滋食品集團內部審計質量控制體系加強內部審計理論研究，學習先進的技術手段，探索完善的內部審計制度，可以規(guī)范內部審計行為，補充和完善內部審計制度，提高審計效率，促進內部審計質量的提高。具體可以從以下兩個方面來進行改進：首先，制定內部審計項目質量管理辦法。建議寧波味滋食品集團制定內部審計項目質量管理辦法。詳細規(guī)定審核組長、審核主持人和審核組成員在審核前準備、現(xiàn)場實施和內部審核報告編制過程中的職責。要切實推進寧波味滋食品集團內部審計項目實施的制度化、規(guī)范化，建立統(tǒng)一的、可操作的審計標準，完善內部審計重點節(jié)點的質量管理，使審計業(yè)務更加規(guī)范，防范審計風險。其次，針對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立閉環(huán)整改監(jiān)督機制。寧波味滋食品集團要對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題建立閉環(huán)糾正和監(jiān)督機制。對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立管理臺帳。收到內部審計報告后，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出書面整改通知，并建立約談機制，跟蹤問題的整改情況。問題解決后，受審核方必須立即通知測試人員，測試人員對整改效果進行跟蹤審核。4.4擴展寧波味滋食品集團內部審計范圍內部審計構成的三個部分分別是財務審計、管理審計和風險審計。目前，內部審計的范圍主要是合同審計和技術審計，而管理審計還不完善。公司應注重建立更好的內部審計，因為由于理論知識和實踐的局限性，公司沒有條件在管理審計中直接建立風險導向的內部審計。因此，經(jīng)濟效益審計的必要性是不可替代的。從財務審計的角度看，這是內部審計發(fā)展的早期階段，也是內部審計的基礎?，F(xiàn)在公司的財務運作還是比較好的，但是一旦出現(xiàn)問題，就會不可挽回，這對整個企業(yè)都有不好的影響。公司內部審計仍采用手工操作。與采用ERP財務軟件進行信息辦公的企業(yè)財務系統(tǒng)相比，內部審計師的計算機應用功能明顯滯后。公司將盡快建立審計項目數(shù)據(jù)庫，輸入與審計項目有關的數(shù)據(jù)，實施審計決策、審計報告和糾正，實行動態(tài)管理，跟蹤審計項目，提高效率，防止發(fā)生。審核員應充分利用各種渠道資源，了解國家最新法律法規(guī)，隨時了解內部審計理論和實踐的最新情況。內部審計人員還可以充分利用公司局域網(wǎng)與其他部門進行信息溝通和共享，從而提高審計業(yè)務的效率。4.5優(yōu)化寧波味滋食品集團內部審計人力資源配置上市公司高管重視和支持審計工作，強化公認審計師制度，嚴格執(zhí)行審計級別，定期對首席財務官審計師進行專業(yè)培訓，必須增強理論知識，加強財務管理。通過檢查和收集法律，行政和計算機等各個學科的知識，審計師可以具有很高的職業(yè)道德和素質，并有助于規(guī)范審計。此外，需要注意對內部審核員的持續(xù)培訓，不斷更新他們的知識并提高他們的技能。內部審計師將實習轉換為公司的不同業(yè)務部門，以使他們熟悉特定的業(yè)務流程是很實際的。還可以允許內部審計人員在每年的特定時間段內通過培訓課程來充分更新他們的知識，進行集中培訓并形成制度。同時，公司應引入競爭機制，逐步淘汰水平較低的審計人員，優(yōu)化公司的人才結構，建立公司審計人才庫，合理調整和部署審計人員。充分認識內部審計的重要性，使內審的作用得到最大限度的發(fā)揮，使審計結果為股東、管理者決策的作出提供信息依據(jù)。作為實現(xiàn)董事會預期目標的具體途徑，它可以解決嚴重的信息不對稱問題。企業(yè)應主動面對上市企業(yè)內部審計的不足，采取切實可行、有針對性的措施，使國內內部審計走向國際化之路。唯有如此，才能進一步優(yōu)化上市企業(yè)內部治理，在宏觀層面達成經(jīng)濟市場穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的目標。

總結隨著市場競爭的日益激烈和內部控制審計在促進企業(yè)發(fā)展中的作用越來越大，企業(yè)內部控制審計越來越受到人們的重視。為保證資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，必須重視內部控制審計制度，深入研究和識別內部控制有效性標準和評價標準的缺陷，并通過反復實踐，完善我國企業(yè)內部控制審計的缺陷。導致審計風險的因素很多。如何有效防范內部控制審計中存在的問題，是促進上市公司健康、穩(wěn)定、持續(xù)、高效發(fā)展的需要。本文以寧波味滋食品集團內部控制審計為切入點，通過從審計機構、審計職責以及審計內容等方面分析寧波味滋食品集團的內部審計現(xiàn)狀，進而發(fā)現(xiàn)其中存在的問題主要在內部審計程序不夠規(guī)范、內部審計獨立性有待加強以及內部審計質量缺乏控制等方面，最后基于公司治理的角度以及結合寧波味滋食品集團的實際情況提出針對性的改進