貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)第一頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：1.現(xiàn)金盤點(diǎn)表；2.銀行對(duì)賬單；3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4.有關(guān)科目的記賬憑證；5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。第二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述貨幣資金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。①國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。第三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述②對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。A報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購(gòu)貨支出還應(yīng)具有驗(yàn)貨手續(xù)；B財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。③對(duì)零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。第四頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。第五頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試一、貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試概述（1）一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：①貨幣資金收支與記賬的崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；③全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；⑤按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；⑥加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第六頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（3）確定現(xiàn)金的余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第七頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)二、現(xiàn)金的符合性測(cè)試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)等等。第八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金①盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。②盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)。第九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金③盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法：A制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，如果現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。B審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（內(nèi)容、金額與日期）C由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。第十頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金③盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法：D盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。E資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。；F盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。G若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。第十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期?？梢詫?duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（5）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第四節(jié)銀行存款審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）二、銀行存款的符合性測(cè)試三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）銀行存款總賬與日記賬核對(duì)是否相符（2）分析性復(fù)核程序計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表第十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第四節(jié)銀行存款審計(jì)

三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（4）函證銀行存款余額函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他類資產(chǎn)下。（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支（7）檢查銀行存款收支的正確截止（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，需要函證各存款戶的期末余額。第十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受被審計(jì)單位委托的情況①被審計(jì)單位首次接受審計(jì)；②被審計(jì)單位更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。第十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（3）期初余額的含義①是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額；②反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果；③與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，以確定期初余額的審計(jì)范圍。第十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（5）期初余額審計(jì)的含義①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無(wú)需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見；②雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但是要對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。第十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（6）與前任會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系①如上期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，后任會(huì)計(jì)師應(yīng)征得被審計(jì)單位的同意后，與前任會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。②查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一被審期間前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型、上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點(diǎn)等。第十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序①審計(jì)目標(biāo)A證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；B證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；C證實(shí)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；D證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。第二十頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序②審計(jì)程序A分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。第二十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序②審計(jì)程序B了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。C關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。第二十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序②審計(jì)程序D如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)程序：a詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。b審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。c通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。d．其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第二十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)（7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序②審計(jì)程序E初次接受國(guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。F結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見類型的影響。第二十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理；②確定會(huì)計(jì)政策變更是否合理、合法；③確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確；④確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。第二十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)（2）審計(jì)程序①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的書面說(shuō)明，并與上期審計(jì)工作底稿中的相應(yīng)說(shuō)明進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更原因。②查閱法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計(jì)單位董事會(huì)、股東大會(huì)、管理當(dāng)局有關(guān)會(huì)議記錄，判斷會(huì)計(jì)政策變更的合理性。③獲取并檢查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性。第二十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)（2）審計(jì)程序④檢查與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤關(guān)注企業(yè)有無(wú)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，若有，應(yīng)提請(qǐng)其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整。⑥驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。第二十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、債務(wù)重組的審計(jì)債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下和處于清算或改組時(shí)，債務(wù)重組的審計(jì)并不完全相同，這主要是由于不同條件下的會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和披露不同所決定的。（1）審計(jì)目標(biāo)①債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在；②債務(wù)重組事項(xiàng)是否合法；③債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確；④債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。第二十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、債務(wù)重組的審計(jì)（2）審計(jì)程序①取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)。②檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。如果按規(guī)定涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計(jì)評(píng)估的，還應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。第二十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)三、債務(wù)重組的審計(jì)（2）審計(jì)程序③必要時(shí)，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。④檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）第三十頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)四、非貨幣性交易的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)（與債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)類似）（2）審計(jì)程序①獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，并不意味著不能涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。第三十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)四、非貨幣性交易的審計(jì)（2）審計(jì)程序②取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對(duì)于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對(duì)于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計(jì)、評(píng)估的，還應(yīng)索取并檢查審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)文件。③通過(guò)查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識(shí)別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。第三十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)四、非貨幣性交易的審計(jì)（2）審計(jì)程序④檢查不同的非貨幣性交易類型，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。⑥必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。⑦檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。（注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）例如披露換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。第三十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。①被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。第三十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。第三十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序①獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)②實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。A查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。B了解被審計(jì)單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。第三十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序②實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。C了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。D查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。E審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。第三十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序③向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。④實(shí)施以下必要審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：A詢問管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策；B檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；C確定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；第三十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序④實(shí)施以下必要審計(jì)程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：D檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露的合理性；E核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；F檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價(jià)值及可流通性。第三十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序⑤必要時(shí)，追加以下審計(jì)程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：A詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；B向有關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；C就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。⑥向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。第四十頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序⑦驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，確定對(duì)審計(jì)報(bào)表的影響：第四十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（3）審計(jì)程序⑦驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第四十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)（1）審計(jì)三階段中的審查內(nèi)容（2）審計(jì)目標(biāo)①確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否正確、完整；②合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；③合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果是否正確；④合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。（3）審計(jì)程序第四十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)七、現(xiàn)金流量表的審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)①確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；②確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；③確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。第四十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。七、現(xiàn)金流量表的審計(jì)（2）審計(jì)程序①獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料。如有審計(jì)調(diào)整分錄，則對(duì)基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。②檢查對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致。③檢查現(xiàn)金流量表編制方法。④對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析性復(fù)核⑤檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目金額是否正確、合理、完整。⑥檢查現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。第四十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（1）或有事項(xiàng)的種類你知道嗎？第四十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。或有事項(xiàng)的種類類別項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決仲裁虧損合同承諾重組業(yè)務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量保證或有負(fù)債已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔(dān)保第四十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（2）或有事項(xiàng)的審計(jì)特點(diǎn)許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)審計(jì)的。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注。或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性。第四十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（3）審計(jì)目標(biāo) 是否存在；確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。第四十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（4）審計(jì)程序①向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。第五十頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（4）審計(jì)程序②向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)。A被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了反映；B被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件；D被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書。第五十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（4）審計(jì)程序③向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；④復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告；⑤向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有負(fù)債的函證書；第五十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)八、或有事項(xiàng)審計(jì)（4）審計(jì)程序⑥審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。⑦復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，查找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料；⑧尋查被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問；⑨確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第五十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)期后事項(xiàng)很可能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的意見期后事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有不同嗎？第五十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（1）期后事項(xiàng)的定義和種類期后事項(xiàng)的定義：期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。注意區(qū)別：期后時(shí)期與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)“日后時(shí)期”第五十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。第一時(shí)段期后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)第五十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（1）期后事項(xiàng)的定義和種類期后事項(xiàng)的種類：①為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)②雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。第五十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類類別項(xiàng)目會(huì)計(jì)調(diào)整披露調(diào)整事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債調(diào)整與之相關(guān)的披露信息資產(chǎn)減值確認(rèn)減值或調(diào)整原確認(rèn)的減值金額進(jìn)一步確定了購(gòu)入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入調(diào)整資產(chǎn)成本調(diào)整收入發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)追溯重述法調(diào)整非調(diào)整事項(xiàng)重大訟訴、仲裁、承諾在附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本供給轉(zhuǎn)增股本巨額虧損企業(yè)合并或處置子公司第五十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（2）期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)①確定期后事項(xiàng)是否存在；②確定期后事項(xiàng)的類型和重要性；③確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。注意區(qū)分：期后事項(xiàng)的“存在”與賬戶余額的“存在”，“存在”一詞含義不同。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三個(gè)時(shí)段期后事項(xiàng)的不同責(zé)任第五十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。時(shí)段CPA的責(zé)任CPA的處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日積極責(zé)任：主動(dòng)識(shí)別期后事項(xiàng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序，查找并確定期后事項(xiàng)的類型和影響。會(huì)計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日---財(cái)務(wù)報(bào)表公布日消極責(zé)任：被動(dòng)識(shí)別無(wú)專門責(zé)任查找，但對(duì)已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)及時(shí)與被審單位管理當(dāng)局溝通，必要時(shí)追加審計(jì)程序。會(huì)計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披露。若被審單位拒絕調(diào)整，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期。財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之后關(guān)注責(zé)任：沒有義務(wù)識(shí)別。對(duì)已獲知的審計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，采取適當(dāng)措施與被審單位討論如何處理，并考慮是否建議修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告。修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或修改審計(jì)報(bào)告（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）第六十頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（4）審計(jì)程序①結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)行的審計(jì)②專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序③取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。第六十一頁(yè)，共七十七頁(yè)。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序類別項(xiàng)目針對(duì)性審計(jì)程序非針對(duì)性審計(jì)程序調(diào)整事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況復(fù)核被審單位建立的確保期后事項(xiàng)的程序；查閱股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，或詢問有關(guān)情況；查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；向管理層詢問期后事項(xiàng)情況；資產(chǎn)減值已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注進(jìn)一步確定了購(gòu)入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注非調(diào)整事項(xiàng)重大訟訴、仲裁、承諾向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本公積轉(zhuǎn)增股本巨額虧損企業(yè)合并或處置子公司第六十二頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響①對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：A對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；B對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第六十三頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響②注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。第六十四頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響③如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：A可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原來(lái)審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；B可以延伸審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)—期后事項(xiàng)）第六十五頁(yè)，共七十七頁(yè)。雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計(jì)報(bào)告日：2007年3月12日期后事項(xiàng)情況：2007年3月15日，應(yīng)收賬款客戶山峰公司破產(chǎn)清算工作結(jié)束，收到款項(xiàng)12萬(wàn)元。2006年12月31日賬面相關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款—山峰公司117萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款---山峰公司70萬(wàn)元被審單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通了以上情況，并調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)如下簽署：（參考教材329頁(yè)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王曉川中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張先勇除應(yīng)收賬款項(xiàng)目外均為2007年3月12日應(yīng)收賬款項(xiàng)目2007年3月15日第六十六頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計(jì)外勤工作結(jié)束日為限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。第六十七頁(yè)，共七十七頁(yè)。

第十章第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì)（5）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任延長(zhǎng)外勤工作結(jié)束日的做法，全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍；注明雙重日期的做法，僅在特定項(xiàng)目上擴(kuò)大了審計(jì)范圍。第六十八頁(yè)，共七十七頁(yè)。期后事項(xiàng)類別CPA的處理被審單位的處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)第一類期后事項(xiàng)，即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的情況提請(qǐng)被審單位調(diào)整所審財(cái)務(wù)報(bào)表接受調(diào)整建議無(wú)保留意見不接受調(diào)整建議保留或否定意見已發(fā)現(xiàn)第二類期后事項(xiàng)，即雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。提請(qǐng)被審單位在所審財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露接受披露建議無(wú)保留意見。但如果期后事項(xiàng)具有很大的不確定性，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見。不接受披露建議保留或否定意見第六十九頁(yè)，共七十七頁(yè)。

課堂練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計(jì)報(bào)告日：2007年3月12日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日：2007年3月17日時(shí)間情況提請(qǐng)被審單位審計(jì)報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2007年3月9日發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)15萬(wàn)元。2007年3月9日被審單位預(yù)計(jì)支付20萬(wàn)元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付20萬(wàn)元。2007年3月9日收到12月31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫估10萬(wàn)元，發(fā)票賬單共計(jì)13萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。2007年3月9日日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日元借款按人民幣折算減少620萬(wàn)元。2007年3月13日注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位蛋雞死亡1萬(wàn)只2007年3月13日注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)20萬(wàn)元被隱瞞2007年4月25日注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知被審單位公布利潤(rùn)分配方案2007年4月25日注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)30萬(wàn)元被隱瞞第七十頁(yè)，共七十七頁(yè)。課堂練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計(jì)報(bào)告日：2007年3月12日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日：2007年3月17日時(shí)間情況提請(qǐng)被審單位審計(jì)報(bào)告日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2007年3月9日發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)15萬(wàn)元。調(diào)整3-12積極2007年3月9日被審單位預(yù)計(jì)支付20萬(wàn)元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付12萬(wàn)元。調(diào)整3-12積極2007年3月9日收到12月31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫估10萬(wàn)元，發(fā)票賬單共計(jì)13萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。調(diào)整3-12積極2007年3月9日日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日元借款按人民幣折算減少620萬(wàn)元。披露3-12積極2007年3月13日注冊(cè)會(huì)計(jì)