-.z基于COSO報(bào)告的高校管理應(yīng)用探討摘要：文章以coso報(bào)告中控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控等五要素對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)展探討，分析目前高校內(nèi)部控制存在的問題，并提出內(nèi)部控制要素在高校管理中的應(yīng)用實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：coso報(bào)告；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制要素；高校管理

內(nèi)部控制作為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，受到越來越多的關(guān)注。隨著教育體制改革的不斷深入，高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)前所未有的多樣化和復(fù)雜化，過去的內(nèi)部控制已不適應(yīng)新形勢(shì)下高校事業(yè)開展的需要，如何借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)歷，進(jìn)一步提高高校管理水平，實(shí)現(xiàn)高校可持續(xù)安康開展，成為當(dāng)前高校面臨的一個(gè)迫切而重要的課題。

一、內(nèi)部控制的定義

1992年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〔aicpa〕與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)〔aaa〕、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)〔maa〕共同組成的資助組織委員會(huì)〔mitteeofsponsoringofthetidewaymission，coso〕共同發(fā)布?內(nèi)部控制-整體框架?〔internalcontrol-internalframework，即coso報(bào)告〕，并于1994年進(jìn)展了增補(bǔ)。該報(bào)告認(rèn)為“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工所實(shí)施的為營(yíng)運(yùn)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程〞。一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)至少應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控等五個(gè)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制就是由這些相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的要素，按照一定的構(gòu)造組成的完整的，能對(duì)變化的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)反映的一個(gè)系統(tǒng)。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)或高校，運(yùn)用和加強(qiáng)內(nèi)部控制都顯得極為重要。

二、高校內(nèi)部控制存在的問題及分析

第一，管理層內(nèi)控意識(shí)缺乏導(dǎo)致內(nèi)部制度缺失。高校領(lǐng)導(dǎo)一般都具有從事專業(yè)教育的經(jīng)歷，而缺乏經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)。長(zhǎng)期以來，受傳統(tǒng)思想、方法和手段的影響，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，或認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，只是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的事，缺乏對(duì)高校的總體認(rèn)識(shí)，教育體制變革緩慢，校職工代表大會(huì)流于形式，而且職工代表大會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化、內(nèi)部審計(jì)功能非常有限、局部處室業(yè)務(wù)穿插或合署辦公等，導(dǎo)致缺乏對(duì)高校高層領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的監(jiān)視和制約，權(quán)力超越制度，由于內(nèi)部控制制度缺乏，從而導(dǎo)致高校行政權(quán)力缺乏制約，甚至局部領(lǐng)導(dǎo)逾越內(nèi)部控制，濫用職權(quán)，阻礙了高校內(nèi)部控制的完善，制約了高校內(nèi)部管理水平的提高。

第二，貸款風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)加大。高校背負(fù)巨額貸款，直接導(dǎo)火索是大學(xué)擴(kuò)招。從1999年開場(chǎng)，許多高校不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，地方政府也把城市管理和市場(chǎng)運(yùn)作等手段運(yùn)用到高校管理，不惜投巨資開發(fā)“高教園區(qū)〞、“大學(xué)城〞，希望利用高等教育的開展拉動(dòng)一個(gè)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)開展，甚至是拉動(dòng)一座城市社會(huì)、科技、教育的綜合開展。正是在這種背景下，從2000年開場(chǎng)，依靠銀行貸款建成一批規(guī)模宏大、華美壯觀的大學(xué)城，一些高校也因此深陷還貸泥潭。目前，高校負(fù)債經(jīng)營(yíng)已很普遍，據(jù)審計(jì)署披露，到2010年底，全國一共有1164所地方所屬的普通高校有地方政府性債務(wù)，金額近2635億元。從2005年起，審計(jì)署在連續(xù)兩年的審計(jì)報(bào)告中，都對(duì)高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了警示。同樣，從2005年1月1日起，教育部門開場(chǎng)全面實(shí)施對(duì)直屬高校資金流動(dòng)的即時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，要求控制貸款規(guī)模，審批貸款。

第三，商業(yè)賄賂案件暴露出內(nèi)部監(jiān)控乏力。高等教育作為公益性事業(yè)，公辦高校作為政府支持的事業(yè)性單位，不同于企業(yè)，無須走市場(chǎng)化的路子，把自己當(dāng)作市場(chǎng)主體來經(jīng)營(yíng)。事實(shí)上，擴(kuò)招后的高校為了歸還貸款，不得不走向市場(chǎng)化的運(yùn)作，將自己變身為市場(chǎng)主體，等同于盈利性企業(yè)。近年來，高校商業(yè)賄賂案件頻頻曝光，主要集中在招生、教材采購、工程招標(biāo)、后勤效勞等部門。比方在招生工作中，利用職務(wù)之便收受禮金；在教材發(fā)行采購中收受高額回扣；在基建工程發(fā)包中索要錢財(cái)，承受各種名義的考察旅游等，這些現(xiàn)象很大程度上歸結(jié)于內(nèi)部監(jiān)視的弱化。一直以來，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，受管理層約束較多，審計(jì)程序和內(nèi)容根本以“查錯(cuò)糾弊〞、“堵塞漏洞〞作為主要內(nèi)容，高校內(nèi)審報(bào)告往往只是事后一般財(cái)務(wù)審計(jì)，不注重管理審計(jì)，也很少聘請(qǐng)外部審計(jì)力量來評(píng)估內(nèi)部控制等。

第四，無視資產(chǎn)管理教育，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)有?企業(yè)破產(chǎn)法?的約束，規(guī)*著其市場(chǎng)化運(yùn)作，而高校是國家的，貸款最終還不還，買單的永遠(yuǎn)都是政府。近年來，一些高校利用合并、搬遷時(shí)機(jī)，大興土木，花起錢來大手大腳，行政大樓裝修得越來越高檔，學(xué)校門面建得越來越氣派，有的連三層樓的飯?zhí)枚及采狭撕廊A電梯、賓館、會(huì)議中心、假山、人工湖……極盡奢華，從不擔(dān)憂貸款高校的風(fēng)險(xiǎn)，高校在工程建立中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象也屢見曝光。如擅自用自有資金購置大宗資產(chǎn)而不經(jīng)過政府采購，購置后登記、使用、調(diào)配等手續(xù)不完備，造成大量資產(chǎn)重復(fù)購置或長(zhǎng)期閑置；對(duì)于許多如數(shù)碼產(chǎn)品、電腦等流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)，個(gè)人使用后長(zhǎng)期不歸形成隱性流失等。這些無視資產(chǎn)管理的行為使得資產(chǎn)的使用率、保值增值率極低，教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

三、內(nèi)部控制要素在高校管理中的應(yīng)用實(shí)踐

第一，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制環(huán)境建立是完善學(xué)校內(nèi)部控制的根底，內(nèi)部控制主體是內(nèi)部環(huán)境的重要組成局部，它決定著內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于高校來說，內(nèi)部控制目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展，這不僅是管理層的責(zé)任，也是廣闊教職工的責(zé)任。因此，高校應(yīng)自上而下建立以人為本的內(nèi)部控制環(huán)境，管理層以身作則，積極轉(zhuǎn)變觀念，組織建立健全學(xué)校內(nèi)部控制體系。首先，規(guī)*設(shè)置高校的組織機(jī)構(gòu)，劃清職責(zé)權(quán)限，充分發(fā)揮教職工代表大會(huì)的作用。同時(shí)，完善以校務(wù)會(huì)議為主體的內(nèi)部組織構(gòu)造，履行校務(wù)會(huì)議的職責(zé)，充分發(fā)揮校務(wù)會(huì)議監(jiān)視、引導(dǎo)、溝通作用。其次，培養(yǎng)高校內(nèi)控文化，國際上的知名高校都有其都特的文化魅力，比方人才引進(jìn)后，規(guī)定工作任務(wù)和工作規(guī)程，定期考核引進(jìn)人才的學(xué)術(shù)、技術(shù)開展情況，履行崗位職責(zé)情況等，通過鼓勵(lì)機(jī)制推動(dòng)人才合理流動(dòng)，增強(qiáng)人才成就感、責(zé)任感，激發(fā)持續(xù)創(chuàng)造潛能，激活進(jìn)取和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，把能力測(cè)評(píng)與業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來，讓人才在其位、盡其責(zé)、取其值，從而發(fā)揮人才作用，形成一種能進(jìn)能出、能上能下的靈活用人機(jī)制。

第二，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防*意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及預(yù)警機(jī)制。高校貸款主要是用于固定資產(chǎn)投資，建立周期長(zhǎng)，資金需求量大，面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校要牢牢樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)根據(jù)外部不斷變化的形勢(shì)，建立高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警機(jī)制，合理有效評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)，為管理者進(jìn)展決策提供參考建議。應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以工程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，通過研究所從事的日?；顒?dòng)、學(xué)校的內(nèi)部控制及其運(yùn)行和對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體、由表及里地分析財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與學(xué)校實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。此外，必要時(shí)進(jìn)展相關(guān)測(cè)試，即對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合法性、合理性和有效性做出評(píng)價(jià)，通過全面分析財(cái)務(wù)綜合能力、開展能力、績(jī)效指標(biāo)等全面衡量高校整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

第三，建立嚴(yán)格的預(yù)算管理控制制度。正確編制單位預(yù)算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況。高校應(yīng)參考以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)高校開展的需要與財(cái)務(wù)可行性，測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行上，建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)做出準(zhǔn)確、具體的分析評(píng)價(jià)，正確、完整地評(píng)價(jià)資金的使用效益。積極推行“零基預(yù)算〞，充分發(fā)動(dòng)全體管理人員的參與，尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要做好本部門人、財(cái)、物的配置和平衡，在此根底上組織相關(guān)部門對(duì)其可行性進(jìn)展充分論證，對(duì)各項(xiàng)事業(yè)支出進(jìn)展必要的調(diào)研，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況，有目的、有方案地合理安排使用資金，使預(yù)算真實(shí)反映各項(xiàng)教育事業(yè)開展的客觀需要，保證高校安康開展。

第四，加強(qiáng)信息溝通，促進(jìn)校園管理信息化。利用高校先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和人才蓄發(fā)優(yōu)勢(shì)，搭建高校信息資源發(fā)布平臺(tái)，加強(qiáng)教務(wù)、科研、人力資源、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、后勤等管理部門之間、部門與外界的信息溝通，使員工對(duì)自己的崗位、責(zé)任、角色有清楚的認(rèn)識(shí)，使各項(xiàng)工作更有效率的開展。如設(shè)立its〔informationtechnologyservices〕信息管理委員會(huì)或類似部門。在美國加州州立大學(xué)23所高校中，幾乎所有高校都建有由*個(gè)副校長(zhǎng)負(fù)責(zé)的its機(jī)構(gòu)，且its內(nèi)部還進(jìn)展了細(xì)化分工，責(zé)權(quán)利明晰，保證了校園信息化的各項(xiàng)措施能夠真正落實(shí)，為內(nèi)部控制奠定根底。高校可以結(jié)合自身在技術(shù)、設(shè)備方面的優(yōu)勢(shì)搭建高校信息化建立的平臺(tái)，將與高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息、數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)布到該平臺(tái)之上，實(shí)現(xiàn)資源共享。這樣一方面實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化校園的目標(biāo)，同時(shí)利用信息化的方法或手段進(jìn)展信息的溝通與交流，節(jié)省了人力、物力，增加部門之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度，提高了辦事效率。通過高校網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建立一套扁平化網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，在高校內(nèi)部形成一個(gè)網(wǎng)狀的信息溝通渠道，真正實(shí)現(xiàn)信息的無障礙溝通。

第五，加強(qiáng)貨幣資金控制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度。高校及所屬二級(jí)單位的各項(xiàng)收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。各業(yè)務(wù)部門都不可防止地要與現(xiàn)金打交道，從而增加了人員、部門關(guān)系的復(fù)雜性。為此，要建立現(xiàn)金收支過程中的一系列控制措施，即崗位人員分工、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制等。按照內(nèi)部牽制的原則合理設(shè)置崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，將不相容職務(wù)別離制度落到實(shí)處。各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支*圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線〞的管理制度，并納入單位預(yù)算管理和政府采購制度，合理安排收入和支出，從源頭上杜絕以收作支和私設(shè)“小金庫〞的**行為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制中應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)原始憑證的審核，規(guī)*賬務(wù)核算處理，使會(huì)計(jì)控制成為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效保證。比方對(duì)非常規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如重大籌資行為、投資決策、基建工程工程的審批實(shí)行集體決策聯(lián)簽等。

第六，建立高效優(yōu)質(zhì)的監(jiān)控，創(chuàng)新審計(jì)工作思路。樹立和維護(hù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的權(quán)威性，首先，充實(shí)高校審計(jì)人員隊(duì)伍，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員，注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，提升內(nèi)審工作的前瞻性，從現(xiàn)行一般的離任審計(jì)逐步走向管理型審計(jì)，在重大根本建立工程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工決算的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)密監(jiān)控，并做好內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如購置大宗資產(chǎn)，嚴(yán)格按照政府采購的有關(guān)報(bào)批審核程序，規(guī)*運(yùn)作，建立能夠促進(jìn)國有資產(chǎn)合理流動(dòng)、有效配置和保值增值的管理體制及運(yùn)行機(jī)制，合理組織閑置資產(chǎn)的流動(dòng)及調(diào)劑使用，提高資產(chǎn)的使用效益，減少損失浪費(fèi)。其次，適當(dāng)引入外部審計(jì)，通過高校間聯(lián)審、互審發(fā)現(xiàn)自身問題，相互學(xué)習(xí)，也可以將局部審計(jì)工作交由社會(huì)審計(jì)部門完成。最后，設(shè)置專職會(huì)計(jì)稽核機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算的監(jiān)視，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證國家高校財(cái)產(chǎn)平安。

四、結(jié)論

由于內(nèi)部控制是對(duì)變化的環(huán)境作出動(dòng)態(tài)反映的一個(gè)系統(tǒng)，高校要想獲得可持續(xù)開展，必須適應(yīng)環(huán)境的變化，應(yīng)隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化，在實(shí)施中不斷調(diào)整、