審計(jì)學(xué)

〔第五版〕四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系李天霞第6章方案審計(jì)工作6.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6.2總體審計(jì)策略與具體審計(jì)方案6.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章重難點(diǎn)：重點(diǎn)：1、了解方案審計(jì)工作的意義和主要內(nèi)容2、了解制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案需要考慮的主要因素3、理解重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及相互關(guān)系難點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷與確定2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平確實(shí)定案例一：2021年12月16日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師孟某和助理審計(jì)人員侯某應(yīng)江華公司的邀請(qǐng)，前往該公司洽談業(yè)務(wù)。孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師及侯助理對(duì)江華公司委托審計(jì)的目的、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)范圍是否受到限制、審計(jì)的程度是否能夠順利進(jìn)行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行了初步了解之后，雙方當(dāng)即簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。[要求]請(qǐng)答復(fù)孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師與江華公司立即簽約是否正確？為什么？不正確。因?yàn)椋旱谝?，未考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項(xiàng)工作；第三，應(yīng)在詳細(xì)了解江華公司的如下根本情況之后，再確定是否簽約?！?〕業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；〔2〕經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；〔3〕以前年度是否接受過審計(jì)；〔4〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織；〔5〕其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。案例二：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出了以王越為工程組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的工程組審計(jì)美林股份。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該工程審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2001年開始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份〔以下簡(jiǎn)稱美林公司〕，該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份審計(jì)業(yè)務(wù)前重點(diǎn)針對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信進(jìn)行了調(diào)查。1〕問題的提出1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問題。2)2001年,我國(guó)“銀廣夏〞事件及美國(guó)的“安然〞事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問題被提了出來?！?〕問題的討論2001年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信〞的建議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信〞建議；6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出?誠(chéng)信宣言?。與此同時(shí),?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問題：誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)那么，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也屢次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制?！?〕我們的幾點(diǎn)意見1)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺行動(dòng)。2)作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠(chéng)信問題。3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。6.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的意義初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的考慮〔一〕初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的意義CPA開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在方案審計(jì)工作時(shí)到達(dá)如圖要求。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況。3、就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容2評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求的情況3就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見

審計(jì)機(jī)構(gòu)承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的考慮1、考慮特定需要。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明以下內(nèi)容在某些方面對(duì)利用其它審計(jì)人員和專家工作的安排；與審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；與治理層整體直接溝通；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任審計(jì)人員溝通的安排；審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。2、集團(tuán)審計(jì)。5項(xiàng)略見P823、連續(xù)審計(jì)。6項(xiàng)略見P834、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。3項(xiàng)略見P83簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)2、雙方的責(zé)任與義務(wù)3、審計(jì)收費(fèi)4、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用5、本約定書的有效期間6、約定事項(xiàng)的變更7、終止條款8、違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議的方法9、其他事項(xiàng)3.1.2簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書6.2總體審計(jì)策略與具體審計(jì)方案總體審計(jì)策略具體審計(jì)方案方案的更改與記錄總體審計(jì)策略

制定總體審計(jì)策略時(shí)的考慮總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容時(shí)間預(yù)算是編制總體審計(jì)策略中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容?？傮w審計(jì)策略具體審計(jì)方案

按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。具體審計(jì)方案總體方案和具體方案內(nèi)容舉例：以考研為例總體方案：〔1〕根本情況：考4門〔政治、英語、高數(shù)和專業(yè)課〕，1月10日考試，往年錄取比例20％〔2〕目的：公費(fèi)范圍：10本參考書策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通〔3〕重點(diǎn)：政治、數(shù)三〔4〕進(jìn)度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回憶〔5〕人員組成及分工：老爸找資料，老媽負(fù)責(zé)后勤，我負(fù)責(zé)看書具體方案：英語復(fù)習(xí)具體方案〔1〕目標(biāo)：70分〔2〕實(shí)際復(fù)習(xí)安排：按詞匯、語法、寫作、閱讀和翻譯五局部循環(huán)往復(fù)，〔3〕復(fù)習(xí)時(shí)間：每天上午，〔4〕復(fù)習(xí)步驟：作模擬題，核對(duì)答案并分析，記憶正確答案〔5〕工程審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的編號(hào)〔索引號(hào)〕：無審計(jì)過程中對(duì)方案的更改對(duì)方案審計(jì)工作的記錄方案的更改與記錄6.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的含義重要性水平確實(shí)定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在方案審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的考慮在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮重要性重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，并且應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮。重要性離不開具體的環(huán)境。重要性的含義錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性的考慮。重要性水平確實(shí)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，以合理確定重要性水平。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性的運(yùn)用方案審計(jì)階段——確定重要性水平〔往往是個(gè)金額〕實(shí)施審計(jì)階段——運(yùn)用重要性水平〔實(shí)際執(zhí)行的〕完成審計(jì)階段——報(bào)告類型〔1〕審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素〔2〕財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重要性水平確實(shí)定。〔3〕各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平確實(shí)定。在方案審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的考慮尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)錯(cuò)報(bào)包括：事實(shí)錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)與處理在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮一、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，此時(shí)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保存意見的審計(jì)報(bào)告。二、未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過了重要性水平，此時(shí)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保存意見的審計(jì)報(bào)告。三、如未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該累計(jì)數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否超過重要性水平，并考慮通過追加的審計(jì)程序，或要求管理成調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)(-1000萬美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案公布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈〞審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱安永)，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。主要會(huì)計(jì)問題：

重要性案例——南方保健公司審計(jì)案例〔一〕開“家庭會(huì)議〞，編制虛假分錄南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整〞(ContractualAdjustment)這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整〞是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整〞的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整〞賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總〞這一科目以配合收入的調(diào)整。“AP匯總〞作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整〞對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。本不該發(fā)生的審計(jì)失敗〔二〕處心積慮，躲避審計(jì)主要審計(jì)問題：1、安永忽略了假設(shè)干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無保存審計(jì)意見之前，就有許多跡象說明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的時(shí)機(jī)。例如：——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)方案〞(Medicare)的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結(jié)Medicare對(duì)它的起訴。在2001年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3個(gè)月，司法部展開對(duì)南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度?！?002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicare對(duì)有關(guān)理療門診效勞付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1.75億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政策的變化并缺乏以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。——南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位王審合伙人WilliamC.Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們常年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻沒有引起安永應(yīng)有的重視?！c同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過收購(gòu)迅速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長(zhǎng)了一倍多，到達(dá)5.59億美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3％。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長(zhǎng)了8％?！戏奖＝徲?jì)小組成員之一、安永的主審合伙人JamesLamphron在法庭上作證時(shí)成認(rèn)曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們特別注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶，其中就包括“契約調(diào)整〞和“AP匯總〞這兩個(gè)被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財(cái)務(wù)官WilliamOwens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人MichaelVines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷狂〞。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計(jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒做錯(cuò)什么事。〞在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計(jì)委員會(huì)的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的〞財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞；弊的考慮〞(原為1996年公布的第82號(hào)準(zhǔn)那么，2002年10月被第99號(hào)取代)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)充分；關(guān)注被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否存在由一個(gè)人或一個(gè)小團(tuán)體獨(dú)掌大權(quán)，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)其監(jiān)督是否存在軟弱無能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)準(zhǔn)那么也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，常年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無睹。2．顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)?華爾街日?qǐng)?bào)?的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：——安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管EmeryHarris和RebeccaK．Morgan索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢問或索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是不能接受的，通過被審計(jì)單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)工程，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表便存在失實(shí)或舞弊的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入、虛減本錢費(fèi)用等舞弊行為。各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)那么普遍要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。警惕：熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的躲避。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍