管理會計(1)--課件第一頁，共71頁。教材周寶源主編《管理會計學》（第二版）南開大學出版社2010年版2第二頁，共71頁。第一章導論本章學習目標1．掌握管理會計系統(tǒng)如何為企業(yè)創(chuàng)造價值2．掌握管理會計的基本概念3．管理對會計信息的需求4．管理會計信息的質量特征3第三頁，共71頁。本章學習目標5．掌握管理會計與財務會計的主要區(qū)別與聯(lián)系6．了解管理會計人員在企業(yè)中的地位7．了解管理會計的發(fā)展8．了解美國管理會計師的知識體系及職業(yè)道德標準4第四頁，共71頁。引言在財務會計課程中，我們學習了基本的會計程序與方法以及三大財務報表。財務報表主要提供給企業(yè)的外部利益相關者。以向企業(yè)的外部利益相關者提供財務信息的會計被稱為財務會計。本課程主要講述如何向企業(yè)內部管理者提供其所需要信息——管理會計。5第五頁，共71頁。引言企業(yè)管理者為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，需要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行計劃、組織、指揮、協(xié)調與控制。管理會計就是通過提供會計信息幫助企業(yè)管理者發(fā)揮這些管理職能，實現(xiàn)企業(yè)的目標。6第六頁，共71頁。第一節(jié)管理會計——為企業(yè)創(chuàng)造價值的信息系統(tǒng)7第七頁，共71頁。一、管理對會計信息的需求所謂管理就是由一個或更多的人來組織、協(xié)調和控制他人活動，以便收到個人單獨活動所不能收到的效果而進行的各種活動。信息是組織、協(xié)調和控制過程的依據(jù)和手段。會計信息系統(tǒng)是收集、記錄、分類、匯總、分析財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)，以便向使用者提供信息的系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)如圖1-1所示。8第八頁，共71頁。圖1-1會計信息系統(tǒng)過程運用數(shù)據(jù)收集數(shù)據(jù)記錄數(shù)據(jù)分類數(shù)據(jù)匯總數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)管理輸出預算業(yè)績報告特殊報告財務報告輸入經(jīng)濟事件信息使用者企業(yè)內部使用者企業(yè)外部使用者9第九頁，共71頁。會計系統(tǒng)為如下目的提供信息（1）向企業(yè)內部管理人員提供報告，用于滿足管理人員日常業(yè)務活動中的決策、計劃和控制的需要。（2）向企業(yè)內部高層管理人員提供戰(zhàn)略決策信息，用于滿足制定企業(yè)總體、長遠規(guī)劃和實施企業(yè)戰(zhàn)略的需要。（3）按照會計準則，向組織外部的股東、債權人、政府以及其他外部利益相關者提供財務報告，以滿足他們作出決策，以及評價考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營責任情況的需要。10第十頁，共71頁。企業(yè)內部管理人員和企業(yè)外部的有關方面雖都關注上述三項會計信息，但重點卻各不相同。對外界提供的信息主要涉及上述第三項內容，這個領域稱為財務會計。在企業(yè)內部面向管理人員所作出的報告，著重于前兩項內容，這個領域就是管理會計。

11第十一頁，共71頁。

企業(yè)管理的主要活動：（1）確定企業(yè)總體、長遠目標；（2）制定戰(zhàn)略；（3）制定戰(zhàn)略的具體實施計劃；（4）實施計劃并設計控制系統(tǒng)；（5）反饋控制：將實際業(yè)績與計劃對比并采取必要的糾正措施。管理會計人員需要計量業(yè)績，分析實際業(yè)績與計劃的差異，并采取必要的糾正措施。在上述所有管理活動中，管理人員都需要依據(jù)管理會計信息，如圖1-2所示。

12第十二頁，共71頁。管理會計系統(tǒng)信息流

確定企業(yè)目標制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施計劃管理人員實施計劃并設計控制系統(tǒng)管理人員將實際業(yè)績與計劃對比，并采取糾正措施13第十三頁，共71頁。管理會計信息與各項管理活動的聯(lián)系分析環(huán)境制定計劃執(zhí)行計劃評價執(zhí)行結果編制全面預算和責任預算收集財務信息提供業(yè)績報告設定總體長遠目標制定總體財務目標管理過程會計過程14第十四頁，共71頁。二、不同層次的管理人員對

管理會計信息的需求組織結構中不同層次的管理人員對管理會計信息的需求有較大不同：經(jīng)營第一線對管理會計信息的要求主要體現(xiàn)在用于經(jīng)營控制與改善，所需要的信息是頻繁的、非匯總的、具體的，而且更注重非財務信息。中層的管理者，對于管理會計信息的需求不如經(jīng)營第一線對管理會計信息需求那么頻繁，對管理會計信息的需求帶有一定的匯總性，而且傾向于財務信息，并且將管理會計信息用于計劃與決策。15第十五頁，共71頁。高層管理者運用管理會計信息從事長期、戰(zhàn)略決策。他們對于管理會計信息需求的頻率較低。在傳統(tǒng)方式下，高層管理者主要運用財務信息進行決策。但是在近年動態(tài)商業(yè)環(huán)境中，高層管理者不僅關注財務信息，而且特別對以下幾方面的非財務信息格外關注：（1）客戶與市場信息；（2）產品與服務創(chuàng)新；（3）全面質量、時間、關鍵內部流程成本；（4）員工與組織的能力。

16第十六頁，共71頁。三、管理會計如何為企業(yè)創(chuàng)造價值管理會計活動主要通過以下幾個方面增加企業(yè)價值:（一）積極主動參與企業(yè)的計劃并提供相關信息（二）為價值鏈各項活動提供決策支持，價值鏈中的各項活動大致可分為以下六個方面（如圖1-4所示）17第十七頁，共71頁。上游下游研究開發(fā)設計生產營銷銷售顧客服務供貨商企業(yè)客戶管理會計人員提供決策支持18第十八頁，共71頁。（三）參與管理計劃的實施與控制管理會計通過以下方式參與計劃的實施與控制：（1）通過提供長期競爭性業(yè)績、市場狀況、客戶偏好與技術創(chuàng)新等方面的信息實現(xiàn)戰(zhàn)略控制；（2）通過提供關于經(jīng)營單位業(yè)績的信息實現(xiàn)管理控制；（3）通過對生產產品所消耗的資源成本，以及營銷、發(fā)運產品和客戶服務所消耗的資源成本進行計量實現(xiàn)產品與客戶控制；（4）通過提供關于作業(yè)執(zhí)行效率與質量方面的反饋信息實現(xiàn)作業(yè)控制。19第十九頁，共71頁。（四）對經(jīng)理與員工進行激勵（五）進行業(yè)績評價（六）進行競爭對手分析，保持競爭優(yōu)勢20第二十頁，共71頁。四、管理會計信息質量特征一致性：一致性指信息的收集、整理與編報的方法前后期應該一致。準確性：準確性是指管理會計所提供的信息在有效使用范圍內必須是正確的，不僅能反映出事物的本來特征，還包括信息的分類要準確，使理性的信息使用者能夠通過信息的分析揭示出隱含在信息背后的真相及其相互之間的內在聯(lián)系。21第二十一頁，共71頁。相關性：相關性是指管理會計所提供的信息要與管理當局的預測、決策、規(guī)劃與控制等管理活動相關?？衫斫庑裕嚎衫斫庑允侵腹芾砣藛T易于對管理會計信息作出正確的理解。及時性：及時性是指管理會計人員必須及時、迅速地為管理當局提供可應用于預測、決策、規(guī)劃與控制等過程的會計信息。22第二十二頁，共71頁。多元性：多元性是指管理會計信息的具體內容與形式的多樣化。經(jīng)濟性：經(jīng)濟性是所有信息處理都應遵循的“成本-收益”原則。23第二十三頁，共71頁。第二節(jié)管理會計與財務會計

的區(qū)別與聯(lián)系24第二十四頁，共71頁。一、管理會計與財務會計的區(qū)別1．服務對象側重點不同（內，外）2.性質不同管理會計是決策工具，財務會計是報告系統(tǒng)。3.著眼點不同（現(xiàn)在與未來，過去）4.應用前提不同（變動成本，完全成本）5.財務報告的形式不同（靈活多樣，規(guī)范）25第二十五頁，共71頁。6.信息報告期長短不同報告頻度信息特征目標例子每日一次基層經(jīng)營信息以定量信息為主指導性關鍵數(shù)據(jù)不同企業(yè)差別較大通常用于作業(yè)層次訂單情況銷售量生產業(yè)績每周一次業(yè)績對比數(shù)量導向不同企業(yè)差別較大，通常用于作業(yè)層次與戰(zhàn)術決策層次與上年同期相比的周銷售量訂單需求滿足率存貨占用期市場份額每月一次實際與預算對比實際與上年對比財務導向戰(zhàn)術與戰(zhàn)略決策層次利潤與預算和上年總差異存貨水平每年一次實際與預算對比實際與上年對比財務導向戰(zhàn)術與戰(zhàn)略決策層次目標實現(xiàn)情況(戰(zhàn)略實施情況)26第二十六頁，共71頁。7.對會計信息客觀性與可驗證性的要求不同8.對會計信息的及時性與準確性的要求不同9.對會計信息多元化程度的要求不同（非貨幣甚至非財務，貨幣）10.信息概括程度不同（局部，整體）11.對行為的關注不同12.與其他學科聯(lián)系程度不同13.規(guī)范性程度不同（是否受法規(guī)規(guī)范）27第二十七頁，共71頁。二、管理會計與財務會計的聯(lián)系1.兩者同屬于企業(yè)會計信息系統(tǒng)2.兩者都以經(jīng)營信息作為信息來源3.管理會計的工作是財務會計工作的延續(xù)和發(fā)展28第二十八頁，共71頁。第三節(jié)管理會計人員在

組織中的定位29第二十九頁，共71頁。

一、管理會計人員在企業(yè)中的位置企業(yè)內部各個部門大體分為生產部門和服務部門兩大類。生產部門是負責處理生產經(jīng)營的基本活動，同企業(yè)基本目標直接相聯(lián)系的部門；服務部門是為生產部門提供專門服務，支持協(xié)助生產部門有效地開展工作的部門。30第三十頁，共71頁。在西方國家，會計機構的負責人叫“主計長”(Controller），其職責和工作性質相當于我國總會計師，在企業(yè)中有較高的地位，是企業(yè)高級職員之一，負責財務會計、管理會計、稅務會計和內部審計等工作。在主計長的領導下，配備有管理會計師、成本會計師、財務會計師，稅務、預算、審計及計算機等專家，由他們分管各專門領域。財務部門的負責人是“財務長”(Treasurer)，主要負責企業(yè)的理財工作。西方國家典型的企業(yè)組織結構如圖1-5所示。31第三十一頁，共71頁。短期與長期決策主計長預算系統(tǒng)管理會計內部審計電子數(shù)據(jù)處理總經(jīng)理銷售副總經(jīng)理人事副總經(jīng)理財務副總經(jīng)理工程副總經(jīng)理制造副總經(jīng)理財務長財務會計稅務會計業(yè)績評價產品成本與企業(yè)內部單位成本核算32第三十二頁，共71頁。主計長的主要職責財務長的主要職責1.控制規(guī)劃1.籌集資金2.報告與解釋2.與投資者維持良好關系3.業(yè)績評價和咨詢3.短期融資4.稅務管理4.信用發(fā)放與收回5.向政府機關提供會計報告5.金融和保管6.資產保全6.投資7.經(jīng)濟評估7.風險管理與保險33第三十三頁，共71頁。二、會計部門的職責分工1.管理會計工作2．財務會計工作3.內部審計4.稅務會計34第三十四頁，共71頁。結論管理會計人員是企業(yè)組織機構中重要的戰(zhàn)略性成員。管理團隊試圖通過管理資源、作業(yè)和員工來有效地實現(xiàn)組織目標，從而增加組織價值。管理會計師作為管理團隊的組成部分，參與管理決策和計劃。以往，管理會計人員的工作與管理人員相分離。然而，隨著管理環(huán)境的不斷變化，當今的管理會計人員作為企業(yè)管理的參謀，在企業(yè)交叉職能工作組（Cross-FunctionalTeams）中，同來自各職能部門的經(jīng)理人員并肩工作。35第三十五頁，共71頁。第四節(jié)管理會計的發(fā)展36第三十六頁，共71頁。

一、管理會計的產生與發(fā)展管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，為協(xié)助管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟活動提供信息。管理會計一方面隨著企業(yè)的發(fā)展而演進，另一方面管理會計的演進又促進了企業(yè)的發(fā)展。

37第三十七頁，共71頁。（一）產生階段管理會計的起源可以追溯到19世紀早期出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)。當時的紡織廠、兵工廠、鐵路公司、鋼鐵企業(yè)、大型商業(yè)企業(yè)等為了考核和評價內部生產經(jīng)營過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內部特定管理信息提出要求。

38第三十八頁，共71頁。這些企業(yè)生產過程較為復雜，涉及多步驟的轉換與加工，但企業(yè)產品類型集中。由于產品類型集中，所以這些企業(yè)使用簡單的產出匯總指標，如紡織廠使用每磅成本，鐵路公司使用噸公里成本，大型商業(yè)企業(yè)使用毛利與存貨周轉率等，來激勵和評價企業(yè)的經(jīng)營效率。如果基本經(jīng)營活動得到有效執(zhí)行，管理者就有理由相信企業(yè)將獲利。39第三十九頁，共71頁。（二）科學管理階段管理會計進入科學管理階段的動因是金屬制造業(yè)的出現(xiàn)（始于十九世紀中葉）和科學管理運動的興起。金屬制造和金屬切割車間生產大量不同類別的產品，而各種產品所耗用的資源千差萬別，因此，使用單一成本指標（如每磅成本，每單位產品成本）難于真實評價企業(yè)的生產效率和業(yè)績。40第四十頁，共71頁。以弗雷德理克·泰羅（FrederickTaylor）為代表的金屬制造業(yè)的工程師們，為了對企業(yè)的生產效率進行系統(tǒng)的分析和評價，他們深入研究生產過程的特點，將復雜的生產過程分解成簡單的更容易控制的生產環(huán)節(jié)，建立了詳細、準確的原材料和勞動力使用標準，并且以按照科學的方法確定的工作量作為標準來控制和支付工人的薪金。41第四十一頁，共71頁。這些工程師與會計人員一道建立了諸如原材料、勞動力的標準成本系統(tǒng)。到20世紀初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析標準成本與實際成本的差異，即進行差異分析。42第四十二頁，共71頁。此外，在這一時期，產生了間接費用分配的簡單方法。在科學管理運動產生之前，管理會計系統(tǒng)主要是計量與產量直接相關的原材料成本和勞動力成本。由于金屬制造業(yè)產品種類眾多，間接費用較以往生產單一產品的簡單企業(yè)要高，間接費用分配成為需要解決的重要問題。43第四十三頁，共71頁。但是，在當時由于信息的收集和加工成本較高，并且相對于直接材料成本和直接人工成本而言，間接費用并非重要項目，因此，企業(yè)采取了簡單的間接費用分配的方法，如按直接人工小時或直接人工工資將間接費用分配到各種產品中去。這種按直接人工分配間接費用的做法與當時這些企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)的特點相適應。44第四十四頁，共71頁。而在化學、玻璃和石油等企業(yè)中，由于直接人工成本相對較低，而加工時間需要準確計量，所以按機器加工小時將間接費用分配到各種產品中去的做法相當普遍。45第四十五頁，共71頁。（三）綜合性企業(yè)的管理控制階段

20世紀初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營的綜合性企業(yè)，使得多事業(yè)部的企業(yè)組織形式得到很大發(fā)展。例如，1903年由多個彼此獨立、各自經(jīng)營單一產品企業(yè)合并創(chuàng)立的杜邦公司，1908年合并了20多家產銷汽車和汽車零部件的公司而成立的通用汽車公司等。46第四十六頁，共71頁。面對需要協(xié)調的綜合型企業(yè)的多種經(jīng)營、市場組織和資源有效配置等問題，杜邦公司在企業(yè)內部建立了一個有效的資本和勞動力市場，以協(xié)調，激勵和評估各分支部門管理者的業(yè)績。其中最為重要、持續(xù)時間最長的管理會計創(chuàng)新是投資報酬率（ROI）指標，為公司整體以及各個部門的經(jīng)營業(yè)績評價提供了評價標準，高層管理者借助于投資報酬率將資本分配到獲利能力最強的部門。47第四十七頁，共71頁。杜邦公司的財務經(jīng)理Donaldson

Brown進一步將投資報酬率指標分解為資產周轉率和銷售利潤率兩大指標。這兩大財務指標又可以進一步分解為利潤、費用、資產和負債以反映分散經(jīng)營管理者的責任履行情況，這就是所謂的杜邦財務分析體系。同時，預算制度和預測方法被建立起來以規(guī)劃和協(xié)調各部門的經(jīng)濟活動。48第四十八頁，共71頁。（四）初步結論從1825年至1925年成功大型企業(yè)和管理會計實踐的產生和發(fā)展可以看出，企業(yè)的發(fā)展和管理會計的演進是互動的。企業(yè)的發(fā)展為管理會計的產生和創(chuàng)新提供了舞臺。管理會計系統(tǒng)將公司目標與其內部分散經(jīng)營組織的目標聯(lián)系在一起，并為公司內部各層次的管理者提供其經(jīng)營效率的信息，為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的保證。如果沒有管理會計業(yè)績計量指標系統(tǒng)的創(chuàng)新，大公司很難實現(xiàn)其潛在的收益，大公司也就很難發(fā)展起來。49第四十九頁，共71頁。（五）管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

從1925年至1985年約60年的時間里，管理會計實踐沒有得到明顯的發(fā)展。50第五十頁，共71頁?？赡苁窍铝幸蛩卦斐傻模和獠控攧諘嬓畔⑿枨笾鲗?，為對外財務報告目的的存貨成本核算方法取代了過去的成本管理系統(tǒng)；保持對外財務報告而進行成本核算和為內部成本管理提供信息的兩套賬務系統(tǒng)的成本過高；企業(yè)中缺乏有效創(chuàng)新。其結果是成本信息的相關性喪失，而管理會計信息相關性的價值遠高于信息的客觀性和可驗證性。51第五十一頁，共71頁。盡管這一時期管理會計實踐沒有突破性進展，但這是一個管理會計學術研究活躍的時期。這一階段出現(xiàn)了資本預算的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析方法（DCF），利潤和投資中心的剩余收益（Residual

income）考核方法，內部轉移價格制訂的機會成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟學理論、代理理論、交易成本理論的引入等。52第五十二頁，共71頁。由于本階段的學術創(chuàng)新缺乏對企業(yè)管理會計技術方法的跟蹤和借鑒，特別在管理會計學術研究大量地引入經(jīng)濟學理論，卻又很少能為企業(yè)實際發(fā)展所驗證，因此它對管理會計實務帶來的影響也就非常有限。53第五十三頁，共71頁。二、當代管理會計的發(fā)展20世紀80年代以來，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使管理會計步入了以戰(zhàn)略為導向的管理會計階段，在管理會計實踐中涌現(xiàn)了許多新方法。54第五十四頁，共71頁。

（一）管理會計的新方法1.作業(yè)成本法與作業(yè)管理2.目標成本法3.生命周期成本法4.約束理論5.JIT存貨制6.客戶獲利能力分析7.改善成本法8.標桿管理9.戰(zhàn)略成本管理10.平衡計分卡55第五十五頁，共71頁。（二）傳統(tǒng)管理會計與

現(xiàn)代管理會計的對比（一）在成本計算方面現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)在提供產品成本與企業(yè)內部單位成本時，廣泛、全面運用作業(yè)成本概念，考慮了導致成本發(fā)生的多種動因。（二）在預算方面現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)緊緊圍繞作業(yè)提供各項預算指標，全面采用作業(yè)預算編制方法，從而適應了企業(yè)戰(zhàn)略管理、成本抑減、持續(xù)改善等管理要求，為企業(yè)在市場競爭中獲取競爭優(yōu)勢發(fā)揮了重要作用。56第五十六頁，共71頁。（三）在業(yè)績評價方面現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)廣泛關注企業(yè)關鍵成功因素、平衡計分卡、標桿管理，以及基于作業(yè)的業(yè)績評價指標，從而更能激發(fā)經(jīng)理與員工實現(xiàn)企業(yè)的各類管理目標。（四）在決策方面現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)彌補了傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)成本決策過程中忽視與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調一致的弊端。

57第五十七頁，共71頁。三、管理會計的發(fā)展趨勢（一）關注經(jīng)理與員工的行為與激勵（二）關注顧客（三）關注時間（四）關注質量（五）關注戰(zhàn)略（六）關注管理環(huán)境變遷（七）關注非財務信息

58第五十八頁，共71頁。第五節(jié)管理會計師知識體系

與職業(yè)道德59第五十九頁，共71頁。一、管理會計師應具備的知識體系1986年美國會計師協(xié)會所屬的管理會計實務委員會曾頒布了有關管理會計師共同知識體系的公告。該公告將管理會計師應具有的知識體系分為以下三類：60第六十頁，共71頁。（一）信息和決策過程知識(1)管理決策過程，包括重復性決策程序、非規(guī)劃性決策程序、戰(zhàn)略決策程序；(2)內部報告，包括信息的收集、組織、表達和傳遞；(3)財務計劃的編制和業(yè)績評價，包括預測和預算的編制、分析和評價。61第六十一頁，共71頁。（二）會計原則和職能知識(1)組織結構與管理，包括會計職能的結構和管理、內部控制、內部審計；(2)會計概念和原則，包括會計的本質和目標，會計實務。62第六十二頁，共71頁。（三）企業(yè)經(jīng)營活動知識(1)企業(yè)的主要經(jīng)營活動，包括財務和投資，項目研究及開發(fā)，生產和經(jīng)營，銷售和人力資源；(2)經(jīng)營環(huán)境，包括法律環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，道德和社會環(huán)境；(3)稅務，包括稅收政策，稅收的結構和種類，稅收計劃；(4)外部報告，包括報告準則，滿足信息使用者需要；(5)信息系統(tǒng)，包括系統(tǒng)分析和設計，數(shù)據(jù)庫管理，軟件應用，技術基礎知識和系統(tǒng)分析等。63第六十三頁，共71頁。二、管理會計師的職業(yè)道德標準（一）技能管理會計師有責任：1.不斷加強自身知識和技能，使專業(yè)