從天豐節(jié)能審計(jì)案例得到的啟示,審計(jì)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【第四章】【第五章】從天豐節(jié)能審計(jì)案例得到的啟示【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】第5章從天豐節(jié)能審計(jì)案例得到的啟示從天豐節(jié)能審計(jì)失敗案例中我們能夠得知：審計(jì)風(fēng)險廣泛地存在于各項(xiàng)審計(jì)活動之中。為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)積極從會計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組以及審計(jì)人員等多方面采取措施，同時借助專家媒體氣力輔助工作，將風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)謀略貫穿于整個審計(jì)經(jīng)過中。5.1審計(jì)客體的應(yīng)對策略5.1.1加強(qiáng)道德教育，樹立誠信文化在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，由于經(jīng)濟(jì)利益、環(huán)境、本身利益等諸多因素會導(dǎo)致企業(yè)道德的丟失。在擬上市公司IPO審計(jì)經(jīng)過中，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊行為屢見不鮮，導(dǎo)致當(dāng)下整個國民市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)展停滯不前的一大原因正是上市公司不講誠信，道德教育的淪喪。為了到達(dá)上市目的，知足證監(jiān)會對上市企業(yè)盈利能力的要求，天豐節(jié)能在業(yè)績沒有能知足盈利指標(biāo)的情況下，通過虛增收入、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛列付款等手法肆意操縱利潤，大大增加了重大錯報風(fēng)險，使審計(jì)失敗概率增大。為了降低審計(jì)風(fēng)險，防備審視失敗，我們國家企業(yè)要從下面幾個方面做起：一是根植誠信底蘊(yùn)，加強(qiáng)誠信建設(shè)，建立誠信文化。二是要加強(qiáng)誠信教育，以誠信指導(dǎo)企業(yè)活動，始終以誠信的企業(yè)文化要求本身。三是建立長效機(jī)制，溫家寶總理曾強(qiáng)調(diào)：要把加強(qiáng)同市場經(jīng)濟(jì)、民主法治、和諧社會建設(shè)相適應(yīng)的道德文化建設(shè)放到愈加突出、愈加重要的位置上來。對此，每個企業(yè)都要給予高度重視，采取有力措施推進(jìn)企業(yè)道德文化建設(shè)，把誠信經(jīng)營、文明做生意作為企業(yè)和諧、穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要基石。誠信道德教育是一個持續(xù)的經(jīng)過，只要長期堅(jiān)持加強(qiáng)誠信道德教育，才能確保我們國家企業(yè)健康發(fā)展，才能保證我們國家的市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。5.1.2健全內(nèi)控體系，完善內(nèi)審制度上市公司的內(nèi)部控制活動是在控制環(huán)境中進(jìn)行的，因而要健全內(nèi)控控制體系必須從企業(yè)員工的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力、管理者的管理理念和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)格、上市公司的組織架構(gòu)等方面改善內(nèi)控環(huán)境。建立健全內(nèi)控體系，首先要建立當(dāng)代化企業(yè)制度，構(gòu)建科學(xué)合理的組織構(gòu)造和治理構(gòu)造，進(jìn)而能夠有效實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的分離。其次要提高企業(yè)整體員工的綜合素質(zhì)，管理層的經(jīng)營理念要得到轉(zhuǎn)變，杜絕短期化行為，營造倡導(dǎo)誠信的公司文化，建立公司價值與個人價值相結(jié)合的價值觀。內(nèi)控制度的重要組成部分還包括內(nèi)部審計(jì)，而且內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，比外部審計(jì)更有優(yōu)勢，完善內(nèi)部審計(jì)制度能夠有效防備上市公司的造假問題。詳細(xì)措施包括建立高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)造，內(nèi)部審計(jì)要有相關(guān)的執(zhí)法保證。5.2審計(jì)主體的應(yīng)對策略5.2.1保持職業(yè)懷疑能力IPO審計(jì)收入是將來我們國家會計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源，也是增值潛力最大的業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此IPO審計(jì)是當(dāng)下審計(jì)人員最應(yīng)該重視和學(xué)習(xí)的重要內(nèi)容。從理論上來講，在IPO審計(jì)中注冊會計(jì)師扮演著多種角色，既是信息驗(yàn)證者與信息公允表示出的傳遞者，也是投資者合法權(quán)益的維護(hù)者，既是IPO企業(yè)上市的財(cái)務(wù)參謀專家，也是重要的外部監(jiān)管者。面對新會計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則、新規(guī)則下的IPO審計(jì)，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審核中應(yīng)注意應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，或者職業(yè)審慎性。尤其是在當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下，由于舞弊是經(jīng)營風(fēng)險的主要來源之一，并且隨著審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大，注冊會計(jì)師更應(yīng)提高職業(yè)判定能力，對舞弊進(jìn)行足夠的關(guān)注，以提供對財(cái)務(wù)報告可信度所謂的高度保證。首先是對財(cái)務(wù)造假保持零容忍的態(tài)度。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，及早撤出是實(shí)務(wù)中最好的選擇。盡管實(shí)務(wù)中有某業(yè)務(wù)被前一家事務(wù)所拒絕后經(jīng)其他事務(wù)所審計(jì)并成功上市的現(xiàn)象，但爛蘋果變成好蘋果的可能性很小，可能只是暫時沒被曝光，隨著監(jiān)管部門、媒體以及社會對資本市場的監(jiān)督加強(qiáng)，一旦被揭露，則會給會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師造成宏大損失，故僥幸的想法應(yīng)堅(jiān)決予以制止。其次是對審計(jì)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)保持零容忍的態(tài)度，會計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)程序嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量，從玩忽職守的審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所從嚴(yán)處理，對審計(jì)質(zhì)量的把控構(gòu)成不敢疏于職守，不能無視法律法規(guī)的風(fēng)氣。5.2.2嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序天豐節(jié)能審計(jì)失敗案例當(dāng)中，風(fēng)險評估程序存在缺失，導(dǎo)致沒有能發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險和關(guān)聯(lián)方重大錯報風(fēng)險。函證程序未到有效執(zhí)行，使得操縱利潤風(fēng)險增大。項(xiàng)目組在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，為施行進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平提供重要的判定基礎(chǔ)，這是項(xiàng)目組進(jìn)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)必不可少的審計(jì)程序。主要通過運(yùn)用詢問、分析程序、觀察和檢查等方式方法。其次是設(shè)計(jì)總體應(yīng)對措施，主要是針對財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，詳細(xì)是指收集和評價審計(jì)證據(jù)經(jīng)過中保持職業(yè)懷疑，保持獨(dú)立性，選取具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目經(jīng)理和注冊會計(jì)師展開工作，合理設(shè)計(jì)總體應(yīng)對措施。針對認(rèn)定報表層次重大錯報風(fēng)險施行進(jìn)一步審計(jì)程序，能夠施行控制測試，控制測試是指測試控制運(yùn)行的有效性，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師一般采用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等程序進(jìn)行控制測試。其次是施行本質(zhì)性分析程序，調(diào)查辨別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重片里的波動和關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價。所謂分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，分析程序還包括施行細(xì)節(jié)測試，項(xiàng)目組對各類交易、賬戶余額、列報的詳細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，向顧客函證應(yīng)收賬款余額、監(jiān)盤存貨、監(jiān)盤現(xiàn)金、向銀行函證客戶銀行存款余額，目的在于直接辨別財(cái)務(wù)報表認(rèn)定能否存在錯報，見圖5.15.2.3重視收入舞弊和關(guān)聯(lián)交易收入是財(cái)務(wù)報表中的重要科目，也是企業(yè)利潤的主要來源，同時又是企業(yè)上市的條件之一，因而絕大多數(shù)的舞弊都牽涉到收入舞弊。國內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)界非常重視收入審計(jì)，國內(nèi)無論是14號文件還是風(fēng)險監(jiān)管提示4號都要求注冊會計(jì)師重視收入舞弊的風(fēng)險。美國審計(jì)準(zhǔn)則SAS99號要求注冊會計(jì)師應(yīng)十分注意辨別與收入確認(rèn)有關(guān)的舞弊風(fēng)險，并給出具體指南。2020年9月美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會還發(fā)布第12號審計(jì)實(shí)踐警示--收入審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)，對收入審計(jì)實(shí)踐及華而不實(shí)的舞弊辨別都給出了具體的指導(dǎo)，為注冊會計(jì)師進(jìn)行收入審計(jì)提供參考。銷售收入出現(xiàn)舞弊的分析性征兆，最為明顯的是與收入相關(guān)的交易沒有真實(shí)發(fā)生，或者被審計(jì)單位捏造金額，虛構(gòu)客戶，虛增收入；銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證丟失；沒有能提供用以證明收入的原始憑證；不能合理解釋銀行存款往來調(diào)節(jié)表的差異；分析性復(fù)核中表示清楚對外報告的收入太高；記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)受權(quán)；高層管理層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；高管層或相關(guān)雇員無法解釋收入來源或收入異?，F(xiàn)象。企業(yè)為了融資圈錢，財(cái)務(wù)報表多數(shù)通過虛增業(yè)績來粉飾數(shù)據(jù)，以此來知足廣大投資者的要求。在對收入進(jìn)行審計(jì)時，項(xiàng)目組要重點(diǎn)關(guān)注收入能否真實(shí)可信，數(shù)據(jù)能否準(zhǔn)確，必要時進(jìn)行細(xì)節(jié)測試、截止測試和本質(zhì)性程序分析。從企業(yè)整體考慮，在進(jìn)行審核程序前要對企業(yè)進(jìn)行充分了解，外部環(huán)境中的社會經(jīng)濟(jì)條件，企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展情況，企業(yè)本身內(nèi)部控制制度，與企業(yè)處于同領(lǐng)域、發(fā)展規(guī)模相近的企業(yè)的銷售利潤率等情況，并負(fù)有保密義務(wù)。其次是，施行審核程序?qū)徍私?jīng)過要擅長了解企業(yè)的所有狀況，確定審計(jì)總體目的，明確審計(jì)任務(wù)，與管理層、關(guān)聯(lián)方以及其他相關(guān)人員反復(fù)溝通確認(rèn)財(cái)務(wù)報表中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，不能確認(rèn)的地方要保持慎重性，在之后的業(yè)務(wù)開展經(jīng)過中要再次確認(rèn)，確保審計(jì)質(zhì)量。在利安達(dá)事務(wù)所審計(jì)經(jīng)過中對天豐節(jié)能存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深切進(jìn)入，僅根據(jù)股權(quán)判定能否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此在審計(jì)時要準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方范圍，十分關(guān)注交易價格的公允性，需獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對于關(guān)聯(lián)方及其交易，應(yīng)當(dāng)完好披露所有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，而非僅僅根據(jù)金額的大小，以重要性原則而省略披露。對關(guān)聯(lián)方交易中存在的大額資金拆借行為，在審計(jì)時，需要根據(jù)重視程度將事項(xiàng)在申報財(cái)務(wù)報表中剝離調(diào)整。在IPO審計(jì)經(jīng)過中審計(jì)人員主要關(guān)注的財(cái)務(wù)問題包括能否公允反映發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果；能否存在重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險；發(fā)行人選擇運(yùn)用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)能否恰當(dāng)遵循慎重、一貫性的原則；會計(jì)核算收入、成本、費(fèi)用能否符合規(guī)定；公司近期三年內(nèi)能否連續(xù)盈利；公司能否存在重大或頻繁的關(guān)聯(lián)交易，且關(guān)聯(lián)交易顯失公允；企業(yè)營業(yè)收入主要來自關(guān)聯(lián)方或者無法講清與公司關(guān)系的一方。值得一提的是，舞弊在企業(yè)財(cái)務(wù)中屢見不鮮，注冊會計(jì)師要十分關(guān)注收入舞弊風(fēng)險。5.2.4加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)事務(wù)所內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制。審計(jì)的獨(dú)立性要求會計(jì)師事務(wù)所必須牢牢把握審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，肩負(fù)誠信義務(wù)。事務(wù)所要樹立質(zhì)量至上的意識，將審計(jì)的獨(dú)立性謹(jǐn)記在心，強(qiáng)化內(nèi)部管理，合理保證審計(jì)質(zhì)量。其次在制度建設(shè)上，完善業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，借鑒國際會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控體系中的精華要髓，同時結(jié)合我們國家國情和審計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際情況，建立責(zé)任追溯機(jī)制。再次加大對質(zhì)量控制體系的資源投入，從政策、經(jīng)濟(jì)、人力等各個方面高度重視會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系。對于廣大的審計(jì)人員，則要根據(jù)按勞分配的原則，改善審計(jì)行業(yè)的薪酬福利待遇，實(shí)行績效考核，完善晉升工資體制。對于整個審計(jì)行業(yè)，行業(yè)協(xié)會能夠建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量信譽(yù)體系，通過協(xié)會質(zhì)量控制來有效改善會計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，通過行業(yè)性自律管理以促進(jìn)審計(jì)行業(yè)質(zhì)量控制體系的建立和完善。本案例當(dāng)中利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系不完善是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因之一。建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制體系應(yīng)考慮到經(jīng)營理念、組織構(gòu)造、決策程序、溝通質(zhì)量控制程序及方式、客戶類型、負(fù)責(zé)人和員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度等。會計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格根據(jù)法律法規(guī)，遵守行業(yè)執(zhí)業(yè)要求，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，組織內(nèi)部要定期檢查審計(jì)報告及底稿質(zhì)量，穿插檢查、同業(yè)復(fù)查，將內(nèi)部控制體系的要求落到實(shí)處，執(zhí)行到位。5.3社會環(huán)境的應(yīng)對策略5.3.1加強(qiáng)專業(yè)勝任能力要降低審計(jì)風(fēng)險，必需要提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。究其原因，其一是當(dāng)下的中小企業(yè)大多數(shù)是自主創(chuàng)新，發(fā)展速度很快，牽涉新型領(lǐng)域，經(jīng)營形式和盈利形式獨(dú)特，生存發(fā)展主要依靠關(guān)鍵技術(shù)和銷售渠道，但是從長遠(yuǎn)看將來發(fā)展的不確定因素比擬多，這些特點(diǎn)都會對公司的發(fā)展有重大的影響。再有就是，當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)牽涉領(lǐng)域廣泛，牽涉到高新技術(shù)行業(yè)，經(jīng)營形式多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容增加，難度加大。當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對注冊會計(jì)師來講，審計(jì)責(zé)任更大，工作任務(wù)更多，進(jìn)而對審計(jì)師本身的要求也更高層次，審計(jì)人員必須具備深切厚重的專業(yè)知識和能力、財(cái)務(wù)分析能力、宏觀經(jīng)濟(jì)研究能力、行業(yè)把握和預(yù)測能力、數(shù)據(jù)搜索能力、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方式方法的運(yùn)用和對法律知識的熟知。因而，要持續(xù)不斷地對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和考評，提升注冊會計(jì)師的職業(yè)判定能力。現(xiàn)前階段中小企業(yè)呈現(xiàn)出眾多特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域新、服務(wù)行業(yè)多、新型能源興起、農(nóng)業(yè)工業(yè)走互聯(lián)網(wǎng)+道路等，為了知足審計(jì)人員的審計(jì)需求，審計(jì)人員應(yīng)緊隨時代趨勢，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)+的便利條件，獲取更多關(guān)于審計(jì)單位信息，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)為指導(dǎo)，建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫。由于注冊會計(jì)師不可能全面地把握每個行業(yè)的專業(yè)知識和技能，為了實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險的目的，能夠充分利用專家以及媒體的氣力，能夠愈加全面深切進(jìn)入地了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況，并據(jù)此評價可能出現(xiàn)的風(fēng)險，在隨后開展的審計(jì)工作中能夠更好地處理各類情況。5.