所得稅籌劃策略與案例武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系向正軍所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!企業(yè)所得稅是我國稅收重要來源，2006年全國企業(yè)所得稅收入達到了7080.7億元，占當年稅收收入總額的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國家和政府鼓勵和支持。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!企業(yè)所得稅的特點與其他稅相比，所得稅具有以下幾個顯著的特點：1)所得稅是直接稅，其稅負一般不能轉(zhuǎn)嫁2)所得稅體現(xiàn)了按能負擔的原則3)所得稅富有彈性4)計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額5）應(yīng)納稅所得額的計算比較復(fù)雜6)實行按年計征、分期，預(yù)繳的繳納管理辦法

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!稅率籌劃

新稅法規(guī)定法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所）為20%。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!稅前扣除公益性捐贈籌劃新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3%以內(nèi)調(diào)整為12%以內(nèi)，扣除標準有所放寬。但是企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!提高研發(fā)水平、綜合利用資源籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計（150%）扣除，較統(tǒng)一扣除標準前沒有太大變化。但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計算應(yīng)納稅所得額時享受減計收入的優(yōu)惠。另外企業(yè)在日常核算時應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!固定資產(chǎn)加速折舊籌劃企業(yè)所得稅法允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)：①對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備；②對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；③證券公司電子類設(shè)備；

④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；

⑤外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!（1）計提基數(shù)（2）計提范圍（3）使用壽命和預(yù)計凈殘值①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。會計與稅法對固定資產(chǎn)折舊處理的異同所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個因素：（1）時間價值（2）折舊額。（3）稅率變動。（4）稅法限制性規(guī)定。所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進行更新，市場上有同類新設(shè)備A和B。A屬于環(huán)保設(shè)備，可采用年數(shù)總和法（加速折舊法）計提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。由于B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此，B每年的付現(xiàn)成本要多于A設(shè)備。另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測定：A設(shè)備的最終報廢殘值收入也要高于B設(shè)備。企業(yè)要求的最低報酬率為10%。新舊設(shè)備具體情況清單如下（為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來使用年限相同）：（見下表單位：元，所得稅按33％計算）

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

舊設(shè)備變現(xiàn)價值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝45000×1＝45000（元）（1為0年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（65000-45000）×33%]×1＝6600元每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[12000×（1-33%）]×3．170＝25486．8（元）（3．170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）每年修理成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[6000×（1-33%）1×3．170＝12743．4（元）三年后大修成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[28000×（1-33%）]×0．751＝14088．76（元（0．751為3期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000×0．683＝5464（元）（0．683為4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）殘值變現(xiàn)凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-5000）×33%]×0．683＝676．17（元）每年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝（20000×33%）×2．487＝16414．2（元（2．487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

45000十6600十25486．8十12743．4十14088．76-5464十676．17-16414．2＝82716．93（元）

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!購買新設(shè)備B產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝85000×1＝85000（元）每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[9500×（1-33%）]×3．170＝20177．05（元）四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝20400×33%×3．170＝21340．44（元）殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝8000×0．683＝5464（元）殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-3400）×33%]×0．683=1036．79（元）購買新設(shè)備B產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

85000十20177．05-21340．44-5464+1036．79＝79409．4（元）

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅籌劃

A公司1997年興建了一幢辦公樓，隨著城市的發(fā)展，該辦公樓大幅度升值。2006年6月，該辦公樓的賬面凈值為500萬元，經(jīng)評估確認后的價值為2000萬元。2006年7月，A公司與B公司共同投資興辦了一家餐飲企業(yè)C公司，A公司以該辦公樓作為投資，B公司出資1000萬元（企業(yè)所得稅稅率為33%，假設(shè)不考慮其他稅費）。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!沒有籌劃情形下的所得稅根據(jù)118號文件的規(guī)定，A公司應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2000-500＝1500萬元。不考慮其他因素，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1500×33%＝495萬元。同時，A公司應(yīng)確認該長期投資的計稅成本為2000萬元，C公司取得該辦公樓的計稅成本為2000萬元，并可提取折舊在稅前列支。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!第二步：D公司以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式，將其所有資產(chǎn)（包括該辦公樓）和負債整體轉(zhuǎn)讓給C公司，D公司股東（即A公司股東）取得C公司相應(yīng)的股權(quán)，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中非股權(quán)支付額為0。D公司應(yīng)將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，并作如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——C公司負債類科目，貸：資產(chǎn)類科目。所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!籌劃效果根據(jù)118號文件規(guī)定，因為D公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，非股權(quán)支付額為0，所以D公司不需要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)45號文件的規(guī)定，C公司可按評估確認后的價值確定該辦公樓的計稅成本為2000萬元，并可提取折舊在稅前列支。按此方案實施后，A公司同樣實現(xiàn)了以辦公樓投資成立C公司的目的，其區(qū)別是，籌劃后A公司不需要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此，少負擔企業(yè)所得稅495萬元，而C公司仍可按辦公樓的評估價值在稅前提取折舊。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!實現(xiàn)免稅合并的所得稅籌劃按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）文件規(guī)定，企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。119號文件同時規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值/合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!籌劃案例情形一A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為100萬元，其中流動資產(chǎn)（庫存商品）20萬元，累計可以稅前彌補的虧損50萬元。B企業(yè)打算兼并A企業(yè)，預(yù)計支付股權(quán)80萬元給A企業(yè)股東。如果按照一般方式合并，B企業(yè)還要支付非股權(quán)支付額20萬元給A企業(yè)股東，那么非股權(quán)支付額占股權(quán)賬面價值的比例為25%（20÷80×100%），超過了20%，不符合免稅合并的條件。因此，被合并企業(yè)A企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損50萬元也不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!籌劃案例情形二A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為0，并有可以彌補的累計虧損50萬元。B企業(yè)打算兼并A企業(yè)，并想用兼并后的企業(yè)實現(xiàn)的所得彌補50萬元虧損。如果按照一般方式合并，B企業(yè)不需要支付給A企業(yè)股東包括股權(quán)在內(nèi)的任何支付額，但由于A企業(yè)沒有凈資產(chǎn)，虧損也不能彌補。企業(yè)免稅合并的目的也就沒有達到。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!納稅人認定籌劃

新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定由“在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織”變?yōu)椤霸谥袊硟?nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!稅前扣除廣告費用籌劃原稅法規(guī)定廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!稅前扣除計稅工資籌劃新稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業(yè)而言，取消計稅工資規(guī)定是一個很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機關(guān)會認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

積極進行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定，享受稅收優(yōu)惠照顧。新稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，及時進行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。

大力購置專用設(shè)備，進行稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)該把握專用設(shè)備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

進行國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)認定，實現(xiàn)納稅籌劃。新稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴大到全國范圍內(nèi)。所以，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準及程序，獲得稅收優(yōu)惠，有效實現(xiàn)納稅籌劃。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!固定資產(chǎn)加速折舊方法：①固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

②下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為２年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為３年。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!

折舊抵稅金額=折舊額×稅率折舊抵稅金額的現(xiàn)值=折舊額×稅率×復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊對所得稅的影響所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!固定資產(chǎn)更新決策所得稅籌劃

企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價值、設(shè)備最終殘恒等一系列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!

新舊設(shè)備具體情況表

項目

舊設(shè)備新設(shè)備A新設(shè)備B原值12500010000085000稅法規(guī)定殘值（4%）500040003400稅法規(guī)定使用年限（年）644已用年限3尚可使用年限444年付現(xiàn)成本1200060009500年修理成本6000三年后大修成本28000最終報廢殘值收入8000150008000目前變現(xiàn)價值45000年折舊額：

每一年200003840020400

第二年200002880020400

第三年200001920020400

第四年0960020400

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!購買新設(shè)備A后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

A設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝100000×1＝100000（元）每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×（1-33%）]×3．170＝12743．4（元）四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝38400×33%×0．909+28800×33%×0．826+19200×33%×0．751+9600×33%×0．683＝26291．23（元）

（0．909，0．828，0．751，0．683分別為1期、2期、3期、4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝15000×0．683＝10245（元）殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝（15000-4000）×33%×0．683＝2479．29（元）購買新設(shè)備A產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

100000十12743．4-26291．23-10245十2479．29＝78686．46（元）

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!無論新設(shè)備A還是新設(shè)備B，它們引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值都要小于繼續(xù)使用舊設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值，因此該企業(yè)應(yīng)該進行此項固定資產(chǎn)更新。其次，因為購買B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409．4元要大于購買A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值78686．46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號文件，以下簡稱118號文件）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!籌劃方案可以分兩步走：步：A公司將該辦公樓和一部分負債從公司資產(chǎn)中剝離，以企業(yè)分立的形式，成立D公司，A公司股東擁有D公司的全部股權(quán)，分立過程中非股權(quán)支付額為0。同時，B公司單獨注冊成立C公司。

所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!相關(guān)政策解讀118號文件第四條第（二）款同時規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號文件，以下簡稱45號文件）補充規(guī)定，符合118號文件第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整（注：對于接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的計稅成本，45號文件的規(guī)定與118號文件的規(guī)定是不一致的，根據(jù)前文服從后文的原則，應(yīng)以45號文件規(guī)定為準）。所得稅籌劃策略與案例共36頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!點評從A公司中分立出的D公司，在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，只是保留了形式（資產(chǎn)只剩下長期股權(quán)投資），內(nèi)容已經(jīng)全部被抽走（所有資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)移到C公司），并實現(xiàn)了免稅轉(zhuǎn)移的籌劃目的。

需要注意的是，籌劃后D公司長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)當?shù)扔谡w轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值，如果以后C公司轉(zhuǎn)讓處置長期股權(quán)投資