行政單位“雙分錄”會計核算概述【摘要】財政部修訂的新《行政單位會計制度》由原來只對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算，增加了存貨、預(yù)收賬款等八個科目的“雙分錄”核算，對行政單位的會計核算工作提出了更高的要求。本文簡述“雙分錄”會計核算方法及意義，并通過具體實例詳解“雙分錄”賬務(wù)處理。為適應(yīng)公共財政改革和行政單位預(yù)算管理改革的需要，規(guī)范行政單位會計核算，財政部修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》（以下簡稱新《制度》），從2014年1月1日起施行。新《制度》同原《制度》相比，基本適應(yīng)了當(dāng)前行政單位會計核算的要求，其中一大特點是擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍。本文結(jié)合行政單位的具體業(yè)務(wù)來闡述“雙分錄”的意義及會計賬務(wù)處理。一、行政單位“雙分錄”會計核算方法行政單位“雙分錄”會計核算方法是對行政單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等會計業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算，對收入、支出等會計業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算。如果一筆業(yè)務(wù)同時存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進(jìn)行核算。通過“雙分錄”會計核算既能反映本單位的財務(wù)狀況，又能反映預(yù)算的執(zhí)行情況。采用“雙分錄”會計核算是由行政單位會計特點所決定的，新《行政單位會計制度》規(guī)定行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位會計核算目標(biāo)決定了對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行政單位采用“雙分錄”的會計核算方法。新《制度》中規(guī)定的行政單位的會計核算目標(biāo)是反映行政單位工作職責(zé)完成情況，向財政審計等監(jiān)督部門和社會公眾提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，有助于對行政單位進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。二、采用“雙分錄”的意義有利于反映行政單位的會計核算目標(biāo)。近些年來，國家有關(guān)部門在行政機(jī)關(guān)實行了部門預(yù)算、國庫集中支付等一系列預(yù)算改革措施，改革的目標(biāo)是使國家行政機(jī)關(guān)切實用好財政資金，節(jié)約使用公共資金，同時有利于社會全面監(jiān)督行政單位預(yù)算執(zhí)行情況。有利于既反映本單位的財務(wù)狀況，又反映預(yù)算的執(zhí)行情況。行政單位會計核算實行“雙分錄”后，一方面反映了支出的情況，提供了詳細(xì)的財務(wù)狀況，另一方面又能準(zhǔn)確地反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。財政主管部門不僅能更好地掌握資金動態(tài)，提高預(yù)算管理水平，而且能夠監(jiān)督預(yù)算單位的支出、負(fù)債情況。如新《制度》對“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”實行“雙分錄”核算，不僅反映了行政單位短期負(fù)債和長期負(fù)債，又能準(zhǔn)確反映預(yù)算的執(zhí)行。如果不采用“雙分錄”，結(jié)果要么只反映短期和長期負(fù)債，而無法反映預(yù)算的執(zhí)行情況；要么只反映預(yù)算的執(zhí)行情況，而無法反映短期和長期負(fù)債。有利于提供真實的財務(wù)報表。會計核算實行“雙分錄”后，行政單位所提供的財務(wù)報表能夠清晰地反映資金的運行狀態(tài)，能夠讓報表使用者詳細(xì)了解行政單位的資產(chǎn)狀況、權(quán)益及單位的收支情況。有利于同事業(yè)單位的對比。新的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定無論是財政撥款還是非財政撥款的事項，對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等采用“雙分錄”進(jìn)行會計核算。行政單位采用此法后有利于同事業(yè)單位對比，分析預(yù)算的執(zhí)行情況及資金的使用效益，從而有利于行政單位更好地使用公共財政資金。有利于同國際接軌。在一些西方國家政府機(jī)關(guān)會計核算中力求會計信息與預(yù)算信息同步，這有助于達(dá)到預(yù)算控制的目的，有利于節(jié)約納稅人的錢，比如英國的行政機(jī)關(guān)實行預(yù)算信息和會計信息都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算。也就是說，如果政府機(jī)關(guān)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，那么，也要提供收付實現(xiàn)制的信息以反映政府收支情況。我國行政機(jī)關(guān)單位采用“雙分錄”會計核算后，有利于本國政府機(jī)關(guān)的費用支出、預(yù)算等與西方國家政府機(jī)關(guān)的對比。三、采用“雙分錄”會計核算方法的具體業(yè)務(wù)在新《制度》實行前，原《制度》僅僅對行政單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)采用“雙分錄”核算，新制度擴(kuò)大了“雙分錄”核算的范圍，增加了8個科目的“雙分錄”核算，即存貨、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、在建工程、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款及預(yù)付賬款科目。以下結(jié)合行政單位工作實際簡要列出“雙分錄”核算的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)核算。假設(shè)某省級機(jī)關(guān)2014年1月8日通過政府采購購置復(fù)印機(jī)一臺，政府采購成交價為25000元，未發(fā)生稅費、運輸費等相關(guān)費用。會計部門根據(jù)發(fā)票及相關(guān)單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，借：經(jīng)費支出——辦公設(shè)備購置25000；貸：零余額賬戶用款額度25000。同時，借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備25000；貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)25000。這樣，通過“雙分錄”核算既反映了固定資產(chǎn)增加25000元，又反映了預(yù)算支出25000元，提供了真實的財務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況。存貨的核算。假設(shè)上述單位2014年1月10日購入A公司包裝盒1000個，單價5元（含稅），運輸費、裝卸費共500元，購入的包裝物驗收入庫，所付款項通過銀行存款支付，則該包裝盒購入成本為1000個X5元/個+500=5500（元）則借：存貨——包裝物5500；貸：資產(chǎn)基金——存貨5500。同時，借：經(jīng)費支出——辦公費5500；貸：銀行存款5500。如上述單位業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用600個包裝物，每個包裝物的成本為5.5元，則借：資產(chǎn)基金——存貨3300；貸：存貨——包裝物3300。無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)是新《制度》新增加的會計科目，核算行政單位無形資產(chǎn)的原價。假設(shè)上述單位2014年2月購入正版文書處理軟件一套，價格15000元，按新《制度》規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。借：無形資產(chǎn)——軟件15000；貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)15000。同時，借：經(jīng)費支出——辦公費15000；貸：零余額賬戶用款額度15000。無論是本單位委托外單位開發(fā)軟件，還是本單位自行開發(fā)軟件，在進(jìn)行會計核算時，都需要考慮采用“雙分錄”核算。在建工程核算。在建工程主要核算行政單位在建筑、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)中已經(jīng)發(fā)生支出但未完工交付的實際成本，通過此科目核算能清晰了解行政單位的在建工程，有助于在建工程早日完工投入使用，發(fā)揮其社會和經(jīng)濟(jì)效益。假設(shè)上述單位2014年2月份給單位附近居民小區(qū)建設(shè)一套健身設(shè)施，根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款，每次15000元，共三次支付完畢，借：經(jīng)費支出——公共基礎(chǔ)設(shè)施15000；貸：銀行存款15000。借：在建工程——健身器材15000；貸：資產(chǎn)基金——在建工程15000。公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施是此次新《制度》增加的會計科目。假設(shè)上述單位2014年3月份給附近小區(qū)建設(shè)的健身設(shè)施完工交付使用，健身設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸該單位，并由該單位負(fù)責(zé)日常維護(hù)管理，健身設(shè)施總造價為45000元。建造完成并交付使用時，借：公共基礎(chǔ)設(shè)施45000；貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施45000。借：資產(chǎn)基金——在建工程45000；貸：在建工程——公共基礎(chǔ)設(shè)施45000。政府儲備物資核算?？紤]行政單位對應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資的需要，新《制度》增加了“政府儲備物資”科目。假設(shè)上述單位2014年3月份購置了一批防汛救災(zāi)物資，購買價（含運費、裝卸費等）15000元。借：政府儲備物資15000；貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資15000。借：經(jīng)費支出——物資儲備15000；貸：零余額用款額度15000。預(yù)付賬款核算。預(yù)付賬款是核算行政單位因購買商品、服務(wù)等按合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的資金或定金。在原《制度》中通過暫付款來核算，新《制度》設(shè)置預(yù)付賬款并明確了其核算范圍和方法。假設(shè)上述單位通過政府采購訂制辦公家具一批價值3萬元，D公司中標(biāo)，并同該行政單位簽訂了供貨合同，按合同規(guī)定，該單位需預(yù)付5000元的定金，借：預(yù)付賬款D公司5000；貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款5000。借：經(jīng)費支出——辦公家具5000；貸：零余額賬戶用款額度5000。待收到辦公家具時并付清余款時，借：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款5000；貸：預(yù)付賬款——D公司5000。按實際補付的價款，借：經(jīng)費支出——辦公家具25000；貸：零余額賬戶用款額度25000。同時，該批辦公家具作為固定資產(chǎn)處理，借：固定資產(chǎn)——辦公家具30000；貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)30000。應(yīng)付賬款核算。原《制度》未設(shè)置“應(yīng)付賬款”會計科目，行政單位發(fā)生的應(yīng)付賬款記入“暫存款”科目，新《制度》設(shè)置“應(yīng)付賬款”會計科目，用于核算行政單位因發(fā)生購買商品或勞務(wù)等償還期限在1年以內(nèi)款項。應(yīng)付賬款采用“雙分錄”核算后既能反映行政單位的債務(wù)清償情況，又能反映其資金的支付。假設(shè)上述單位2014年3月底購買F公司電腦耗材一批價值5000元，因月底用款計劃已用完，待下月份再支付耗材款，收到耗材并辦理入庫后，借：待償債凈資產(chǎn)50