上元CPA會計-章節(jié)練習(xí)-租賃[復(fù)制]您的姓名：[填空題]*_________________________________老師是否正常上下課？[單選題]*○是○否課堂吸收效果如何？[單選題]*○60%以下○60%-80%○80%以上請對老師這堂課進(jìn)行評價（滿分5分）[單選題]*○1○2○3○4○5對于老師上課您有什么想法或建議？[填空題]*_________________________________對于這章你有哪些問題[填空題]*_________________________________一、單項(xiàng)選擇題1.A公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個月月末支付租金525萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未擔(dān)保余值為150萬元。該租賃業(yè)務(wù)中最低租賃收款額為()。[單選題]*A.5400萬元(正確答案)B.4960萬元C.4210萬元D.5560萬元答案解析：【正確答案】A

【答案解析】最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝(525×8＋300＋450)＋450＝5400(萬元)。2.2010年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運(yùn)輸設(shè)備以330萬元的價格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的公允價值為350萬元，賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃期開始日為2011年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元，市場公允租金為100萬元。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。甲公司2011年使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計入銷售費(fèi)用的金額為()。[單選題]*A.70萬元B.80萬元C.90萬元(正確答案)D.110萬元答案解析：【正確答案】C

【答案解析】售后租回計入遞延收益的金額＝360－330＝30(萬元)，在租賃期內(nèi)按確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法攤銷，攤銷時計入銷售費(fèi)用10(30/3)萬元，計入銷售費(fèi)用的租金80萬元，所以2011年計入銷售費(fèi)用的金額＝80＋10＝90(萬元)。

借：固定資產(chǎn)清理360

累計折舊180

貸：固定資產(chǎn)540

借：銀行存款330

遞延收益30

貸：固定資產(chǎn)清理360

借：銷售費(fèi)用10

貸：遞延收益10

借：銷售費(fèi)用80

貸：銀行存款803.下列各項(xiàng)中，不屬于承租人初始直接費(fèi)用的是()。[單選題]*A.租賃合同的印花稅B.履約成本(正確答案)C.租賃談判人員的差旅費(fèi)D.傭金答案解析：【正確答案】B

【答案解析】初始直接費(fèi)用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。發(fā)生初始直接費(fèi)用時，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。履約成本不屬于初始直接費(fèi)用。4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值為480萬元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金180萬元，預(yù)計租賃期滿設(shè)備的余值為30萬元，承租人及其關(guān)聯(lián)方擔(dān)保余值為20萬元。假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款的重分類，2013年末的報表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的長期應(yīng)收款的金額為()。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)[單選題]*A.0B.188.40萬元C.176.95萬元D.165.5萬元(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】長期應(yīng)收款的報表數(shù)等于長期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益，即長期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額＝180×3＋20＝560(萬元)，出租當(dāng)日的未實(shí)現(xiàn)融資收益＝560＋10－480＝90(萬元)，所以2012年初長期應(yīng)收款攤余成本＝560－90＝470(萬元)，2012年末長期應(yīng)收款攤余成本＝470＋470×7%－180＝322.9(萬元)，2013年末長期應(yīng)收款攤余成本＝322.9＋322.9×7%－180＝165.5(萬元)。

2011.12.31

借：長期應(yīng)收款560

未擔(dān)保余值10

貸：融資租賃資產(chǎn)480

未實(shí)現(xiàn)融資收益90

2012.12.31

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(470×7%)32.9

貸：租賃收入32.9

借：銀行存款180

貸：長期應(yīng)收款180

2013.12.31

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(322.9×7%)22.6

貸：租賃收入22.6

借：銀行存款180

貸：長期應(yīng)收款1805.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的是()。[單選題]*A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用(正確答案)C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用答案解析：【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，最終會倒擠記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”中；選項(xiàng)D應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。6.若售后租回交易形成融資租賃，對于資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是()。[單選題]*A.計入遞延收益(正確答案)B.計入當(dāng)期損益C.售價高于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，反之計入遞延損益D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當(dāng)期損益答案解析：【正確答案】A

【答案解析】如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。7.下列關(guān)于售后租回會計處理的表述中，正確的是()。[單選題]*A.售后租回形成融資租賃的，售價高于賬面價值的部分應(yīng)予遞延，并在資產(chǎn)預(yù)計使用期限內(nèi)攤銷B.售后租回形成經(jīng)營租賃的，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(正確答案)C.售后租回形成經(jīng)營租賃的，如果售價低于公允價值，那么應(yīng)將售價與賬面價值之間的差額予以遞延，并在預(yù)計期限內(nèi)分期攤銷D.售后租回形成融資租賃的，售價低于公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延答案解析：【正確答案】B

【答案解析】售后租回形成融資租賃的，售價高于賬面價值的部分應(yīng)予遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?可能是資產(chǎn)的預(yù)計使用年限也可能是租賃期)，選項(xiàng)A錯誤；售后租回形成經(jīng)營租賃的，如果售價低于公允價值，那么應(yīng)分情況處理，若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)，否則應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)C錯誤；售后租回形成融資租賃的，不需要比較售價與公允價值的大小，應(yīng)直接將售價與賬面價值之間的差額予以遞延，選項(xiàng)D錯誤。8.甲、乙公司均為一般工業(yè)企業(yè)，甲公司于2×16年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，設(shè)備的賬面價值為200萬元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租期為3年，各年租金分別為36萬元、34萬元、28萬元，于每年年初進(jìn)行支付；如果甲公司A產(chǎn)品年銷售收入超過100萬元(不含100萬元)，需將收入的1%支付給乙公司作為收益分享。另外，乙公司承擔(dān)了甲公司的費(fèi)用2萬元，甲公司支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)5萬元，甲公司2×16年的銷售收入為150萬元。假設(shè)A產(chǎn)品于生產(chǎn)當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。不考慮其他因素，下列有關(guān)該項(xiàng)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的處理正確的是()。[單選題]*A.對甲公司2×16年損益的影響金額為－40.5萬元(正確答案)B.對甲公司2×16年損益的影響金額為－37萬元C.對乙公司2×16年損益的影響金額為12萬元D.對乙公司2×16年損益的影響金額為10.5萬元答案解析：【正確答案】A

【答案解析】租金總額＝36＋34＋28－2＝96(萬元)，租賃期3年，每年確認(rèn)的租金費(fèi)用＝96/3＝32(萬元)，對甲公司2×16年損益的影響＝－32(產(chǎn)品銷售成本)－2(乙公司承擔(dān)的甲公司費(fèi)用)－5(初始直接費(fèi)用)－150×1%(或有租金)＝－40.5(萬元)。

乙公司：對乙公司2×16年損益的影響金額＝32(租金收入)＋150×1%(或有租金)－200/10(資產(chǎn)折舊)＝13.5(萬元)。9.2×14年3月31日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將一項(xiàng)設(shè)備租賃給乙公司，租賃期開始日為2×14年4月1日，租期為3年，租金于每年4月1日收取，租金第一年為120萬元，以后每年在上一年基礎(chǔ)上上漲15萬元。同時約定租賃開始后的前3個月免租金。甲公司2×14年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為()。[單選題]*A.93.75萬元(正確答案)B.68.18萬元C.90萬元D.92.81萬元答案解析：【正確答案】A

【答案解析】各年的租金應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅瑒t甲公司2×14年應(yīng)確認(rèn)的租金收入＝(120＋120＋15＋120＋15×2－120/12×3)/3×9/12＝93.75(萬元)。

借：銀行存款120

貸：其他業(yè)務(wù)收入93.75

預(yù)收賬款26.2510.下列關(guān)于經(jīng)營租賃出租人的表述中，不正確的是()。[單選題]*A.總租金在租賃期內(nèi)按直線法攤銷確認(rèn)收入金額B.如出租人承擔(dān)了承租人部分費(fèi)用，需從租金總額中扣除C.如存在免租期，不應(yīng)從租賃期內(nèi)扣除，而應(yīng)該將總租金在整個租賃期間(包含免租期)內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)侱.應(yīng)對出租資產(chǎn)以租賃期為基礎(chǔ)計提折舊或攤銷(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】出租人應(yīng)對出租資產(chǎn)以資產(chǎn)使用壽命為基礎(chǔ)計提折舊或攤銷。11.辛公司2010年1月1日與租賃公司達(dá)成租賃協(xié)議，從當(dāng)日起以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺，租期4年。2010年1月1日，租賃資產(chǎn)公允價值為465萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為472.5萬元，最低租賃付款額為525萬元。租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人。辛公司另以銀行存款支付租賃傭金10.5萬元，租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)6萬元，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)7.5萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用33萬元。租賃期開始日預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，租賃設(shè)備于2010年2月10日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用直線法計提折舊。辛公司該項(xiàng)租入設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額是()。[單選題]*A.108萬元B.99萬元C.87萬元D.90萬元(正確答案)答案解析：【正確答案】D

【答案解析】固定資產(chǎn)入賬價值＝465＋租賃傭金10.5＋租賃業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)6＋運(yùn)雜費(fèi)7.5＋安裝調(diào)試費(fèi)33＝522(萬元)。

借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)522

未確認(rèn)融資費(fèi)用60

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款525

銀行存款57

固定資產(chǎn)原價522萬元，租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限5年為基礎(chǔ)考慮其折舊期間，2010年2月達(dá)到可使用狀態(tài)，總計應(yīng)按58個月計提折舊；2010年計提折舊的月份為10個月，所以該固定資產(chǎn)2010年折舊額＝522÷58×10＝90(萬元)。

借：制造費(fèi)用等——折舊費(fèi)90

貸：累計折舊9012.乙公司20×6年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；(2)除固定租金外，甲公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為1萬元；(3)履約成本為5萬元；(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；(5)與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬元。乙公司20×6年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為()。[單選題]*A.58萬元B.55萬元C.59萬元(正確答案)D.65萬元答案解析：【正確答案】C

【答案解析】乙公司20×6年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款＝8×6＋7＋3＋1＝59(萬元)。資料(2)中涉及的或有租金以及資料(3)中履約成本不能計算在內(nèi)；談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬元屬于初始直接費(fèi)用，應(yīng)計入出租人的應(yīng)收融資租賃款。13.乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬元。下列關(guān)于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。[單選題]*A.每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬元(正確答案)B.每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬元C.第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用44.47萬元D.第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬元、40萬元答案解析：【正確答案】A

【答案解析】每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用＝(150－3×3)÷3＝47(萬元)；每年確認(rèn)管理費(fèi)用＝47＋3＝50(萬元)。二、多項(xiàng)選擇題1.承租人和出租人在對租賃分類時，認(rèn)定為融資租賃時應(yīng)考慮的因素有()。*A.租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人(正確答案)B.承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)(正確答案)C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例(正確答案)D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制(正確答案)答案解析：【正確答案】ABCD

【答案解析】承租人和出租人在對租賃分類時，認(rèn)定為融資租賃時應(yīng)考慮的因素有：租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制等等。2.下列租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)判定為融資租賃的有()。*A.租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的65%B.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的85%C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用(正確答案)D.租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人(正確答案)答案解析：【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，通常是在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%(含75%)以上；選項(xiàng)B，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90%(含90%)以上。3.如果租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，最低租賃付款額應(yīng)包括()。*A.每期支付的租金(正確答案)B.承租方擔(dān)保的資產(chǎn)余值C.與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)(正確答案)答案解析：【正確答案】AD

【答案解析】如果租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額為承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng)加上承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)4.2014年末，甲租賃公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)以融資租賃方式出租給乙公司，該固定資產(chǎn)的初始成本為400萬元，已計提折舊為100萬元，租期5年，每年租金60萬元，租期屆滿該設(shè)備的資產(chǎn)余值為20萬元，乙公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，不存在其他方擔(dān)保余值。租賃期開始日為2015年1月1日，假如該設(shè)備的公允價值為310萬元。關(guān)于2015年1月1日甲公司的賬務(wù)處理，下列說法中正確的有()。*A.甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益為10萬元(正確答案)B.甲公司確認(rèn)的未擔(dān)保余值為10萬元(正確答案)C.甲公司確認(rèn)的營業(yè)外支出為10萬元D.甲公司確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益為10萬元(正確答案)答案解析：【正確答案】ABD

【答案解析】由于不存在其他方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額＝60×5＋10＝310(萬元)，融資租賃資產(chǎn)賬面價值＝400－100＝300(萬元)，公允價值310萬元，因此應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益10萬元，選項(xiàng)C錯誤。

甲公司2015年1月1日的賬務(wù)處理為：

借：長期應(yīng)收款(60×5＋10)310

未擔(dān)保余值10

貸：融資租賃資產(chǎn)300

資產(chǎn)處置損益10

未實(shí)現(xiàn)融資收益105.下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有()。*A.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失(正確答案)B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計提壞賬準(zhǔn)備D.在未擔(dān)保余值減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不做追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的租賃收入(正確答案)答案解析：【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)計入當(dāng)期租賃收入；選項(xiàng)C，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時，出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。6.2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向乙公司租入一臺管理設(shè)備，租賃開始日該設(shè)備在乙公司的賬面價值為1