2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫(kù)檢測(cè)試卷B卷附答案大題（共20題）一、東方制藥（集團(tuán)）公司是一家較早成立于我國(guó)東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團(tuán)，主要從事抗生素原料藥及制劑的生產(chǎn)和銷售，屬于醫(yī)藥行業(yè)中的化學(xué)藥品制造業(yè)。甲公司為東方制藥的海外子公司，其面臨的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)管理情況如下：假定不考慮其他因素。（1）甲公司為一家在美國(guó)注冊(cè)的從事心血管疾病原料藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的小型法人機(jī)構(gòu)。甲公司前五大客戶的銷售收入占其全部營(yíng)業(yè)收入的比例超過(guò)85%，存在客戶相對(duì)集中的風(fēng)險(xiǎn)，一旦現(xiàn)有主要客戶發(fā)生重大變動(dòng)，可能會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響。公司決定下一年度繼續(xù)保持與前五大客戶的合作，除此以外，大力尋求新市場(chǎng)，降低對(duì)部分客戶的依賴程度。（2）甲公司目前應(yīng)收賬款余額過(guò)大，資金占用過(guò)多，如果未來(lái)無(wú)法有效控制規(guī)模，則面臨大量應(yīng)收賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司一方面編制賬齡分析表加大對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督以及催收力度，另一方面根據(jù)應(yīng)收賬款余額和壞賬提取比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）甲公司產(chǎn)品生產(chǎn)流程長(zhǎng)，工序復(fù)雜，且涉及乙醇等有機(jī)化學(xué)危險(xiǎn)品的使用，可能遭到巨額罰款或者停產(chǎn)。為了安全穩(wěn)定的運(yùn)行，甲公司制定了一系列的質(zhì)量控制與安全生產(chǎn)制度，并且對(duì)生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，尋找有機(jī)化學(xué)危險(xiǎn)品的替代品，禁止使用該類物品。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2），從風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容角度判斷甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)類型。2.根據(jù)資料（3），從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志判斷甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，并指出甲公司所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)類型?！敬鸢浮慷?、甲公司已經(jīng)正常運(yùn)營(yíng)了八年，隨著公司規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題暴露得愈發(fā)明顯，重業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制輕企業(yè)層面內(nèi)部控制，重控制措施運(yùn)用，輕控制措施構(gòu)建，從而影響內(nèi)部控制整體效果的發(fā)揮。因此，甲公司召開(kāi)董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題進(jìn)行商討并形成以下決議：要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)分析企業(yè)層面控制的設(shè)置是否恰當(dāng)；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。第一，關(guān)于組織架構(gòu)控制。加強(qiáng)組織架構(gòu)控制，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配權(quán)責(zé)；規(guī)定企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。在極其特殊情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見(jiàn)?！航馕觥魂P(guān)于組織架構(gòu)控制。在極其特殊情況下，董事長(zhǎng)有權(quán)改變集體決策意見(jiàn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略控制，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)?；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以保證委員會(huì)更具獨(dú)立性和專業(yè)性。戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)實(shí)情況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，并制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。第三，關(guān)于人力資源控制。優(yōu)化人力資源整體布局，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，明確人力資源開(kāi)發(fā)是保證員工素質(zhì)的第一環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；應(yīng)當(dāng)通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，還要把選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)作為參考條件。第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制。狠抓產(chǎn)品質(zhì)量，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、降低污染物排放，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，切實(shí)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。第五，關(guān)于企業(yè)文化控制。倡導(dǎo)積極向上的企業(yè)文化，公司董事長(zhǎng)應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用；應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認(rèn)真遵守?！敬鸢浮筷P(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。在監(jiān)事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席由獨(dú)立董事?lián)蔚挠^點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)擔(dān)任。關(guān)于人力資源控制。還要把選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)作為參考條件的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)，而不是作為參考條件。關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制的有關(guān)設(shè)置觀點(diǎn)恰當(dāng)。關(guān)于企業(yè)文化控制。①公司董事長(zhǎng)應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)是公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員均應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。②加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳和貫徹，確保中層以上員工都能認(rèn)真遵守的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)確保全體員工共同遵守。三、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對(duì)旗下子公司(大華公司)實(shí)施績(jī)效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認(rèn)可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。請(qǐng)依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領(lǐng)導(dǎo)層簡(jiǎn)要核定績(jī)效薪酬：資料1.績(jī)效年薪的確定，按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國(guó)有權(quán)益EVA分檔計(jì)提累積。具體計(jì)提比例：績(jī)效年薪=EVA×分檔計(jì)提比例資料2.大華公司2016年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬(wàn)元)第一類，來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)：年初：流動(dòng)資產(chǎn)13000萬(wàn)元、非流動(dòng)資產(chǎn)700萬(wàn)元、流動(dòng)負(fù)債5000萬(wàn)元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬(wàn)元、實(shí)收資本12000萬(wàn)元、其他權(quán)益1000萬(wàn)元。年終：流動(dòng)資產(chǎn)15000萬(wàn)元、非流動(dòng)資產(chǎn)7000萬(wàn)元、流動(dòng)負(fù)債6000萬(wàn)元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬(wàn)元、實(shí)收資本12000萬(wàn)元、其他權(quán)益2000萬(wàn)元。其他相關(guān)項(xiàng)目包括：無(wú)息流動(dòng)負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債)年初4000萬(wàn)元、年終4000萬(wàn)元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬(wàn)元、年終200萬(wàn)元。第二類，來(lái)自于利潤(rùn)表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)，凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，同時(shí)，已經(jīng)按照正常會(huì)計(jì)處理的全年利息支出200萬(wàn)元、研發(fā)支出總額1200萬(wàn)元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬(wàn)元、二級(jí)市場(chǎng)短期炒股收入3000萬(wàn)元、與主業(yè)發(fā)展無(wú)關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬(wàn)元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國(guó)資委EVA考核框架，計(jì)算大華公司經(jīng)營(yíng)層應(yīng)該得到的2016年度績(jī)效年薪(本案例主要考察確認(rèn)思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬(wàn)元為止)。確認(rèn)當(dāng)年EVA【答案】四、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬(wàn)元，乙公司以貨幣出資250萬(wàn)元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開(kāi)董事會(huì)，討論在各地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬(wàn)元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬(wàn)元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬(wàn)元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬(wàn)元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?【答案】王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除50%。五、甲集團(tuán)是一家在上海證券交易所上市交易的大型企業(yè)集團(tuán)，2021年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）2021年1月1日，甲公司以3130萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券，面值總額為3000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司購(gòu)入該債券的目的是為賺取買(mǎi)賣(mài)差價(jià)，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（2）2021年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬(wàn)張，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司將該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年12月31日，該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按未來(lái)12月的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，并將預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益。（3）2021年，甲公司由于出口產(chǎn)品在賬面上積累了一定規(guī)模的外匯存款，公司基于當(dāng)前市場(chǎng)金融形勢(shì)的判斷，認(rèn)為該項(xiàng)外匯存在貶值風(fēng)險(xiǎn)，因此選擇開(kāi)展買(mǎi)入套期保值業(yè)務(wù)，并將該項(xiàng)套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。（4）2020年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2020年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票。2020年年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2021年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。據(jù)此，甲公司在2021年年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2020年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。（5）2021年5月，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但是，同時(shí)約定其利息只有在其控股股東發(fā)生改變時(shí)才需支付，如果甲公司控股股東沒(méi)有發(fā)生改變則不需要履行該項(xiàng)支付義務(wù)，甲公司將該永續(xù)債分類為權(quán)益工具。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)金融資產(chǎn)的分類是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的分類，并說(shuō)明理由。要求：2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。要求：3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司的處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。要求：4.根據(jù)資料（4）判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。要求：5.根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由?！敬鸢浮苛⒛彻景凑肇?cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開(kāi)了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題形成決議。摘要如下：（1）控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)，開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（4）控制活動(dòng)。會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過(guò)現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制；三是完善合同管理制度，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書(shū)面合同。（5）信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。要求：【答案】1.控制目標(biāo)方面：（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。2.內(nèi)部環(huán)境方面：（1）各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)?；颍褐匾獦I(yè)務(wù)事項(xiàng)才需提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)。（2）所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無(wú)法對(duì)不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不予分離。3.控制活動(dòng)方面：七、甲公司為一家境內(nèi)上市的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)，主要從事家電、通訊等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。乙公司是一家電子類產(chǎn)品生產(chǎn)商，位于B國(guó)。2019年2月，甲公司打算購(gòu)買(mǎi)乙公司100%的股權(quán)。2019年一季度末，甲公司召開(kāi)境外直接投資決策研討會(huì)，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）總經(jīng)理：境外直接投資活動(dòng)是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工程，必須經(jīng)過(guò)詳盡的調(diào)查、研究、分析之后，才能做出決策。（2）運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)后，我們可以快速獲得乙公司的核心技術(shù)和管理方面的經(jīng)驗(yàn)，并且可以充分利用公司自身的優(yōu)勢(shì)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)經(jīng)理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行境外直接投資之前，公司應(yīng)該充分分析B國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，預(yù)計(jì)可能面臨的各種問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并針對(duì)評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司進(jìn)行境外直接投資的方式，并說(shuō)明理由。2、根據(jù)資料（1），指出甲公司境外直接投資決策管理的流程。3、根據(jù)資料（2），指出甲公司境外直接投資的動(dòng)機(jī)，并說(shuō)明理由。4、根據(jù)資料（3），指出甲公司可能采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施?！敬鸢浮堪恕⒓坠臼且苑b品牌設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市集團(tuán)企業(yè)，近年來(lái)，公司在繼續(xù)鞏固男裝、女裝核心品牌市場(chǎng)地位的同時(shí)，持續(xù)加大對(duì)一系列新興、自創(chuàng)品牌的調(diào)整、培育力度。實(shí)現(xiàn)多品牌協(xié)同發(fā)展，2018年度，甲公司發(fā)生的股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司是一家以線下門(mén)店銷售為主的企業(yè)，截止2018年，A公司的購(gòu)物中心門(mén)店已有上千家，甲公司為擴(kuò)展線下銷售市場(chǎng)，2018年3月31日，甲公司與A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3100萬(wàn)元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)價(jià)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。（2）甲公司2018年年初正式上線全渠道項(xiàng)目，線上線下打通，實(shí)現(xiàn)庫(kù)存共享，加快了庫(kù)存的周轉(zhuǎn)。對(duì)于電商渠道也加大了投入，投入更多的新品在網(wǎng)上銷售，公司的微商城也已正式上線，正因?yàn)楣镜目焖侔l(fā)展，加大了物流的壓力，會(huì)出現(xiàn)發(fā)貨延遲的現(xiàn)象。B公司是一家以物流運(yùn)輸為主業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，甲公司之前持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。2018年1月1日，為緩解公司物流運(yùn)輸壓力，甲公司從乙公司（非關(guān)聯(lián)方）處購(gòu)買(mǎi)了B公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)為3000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2018年1月1日，甲公司原持有對(duì)B公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，B公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（3）我國(guó)大部分服裝生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)周期長(zhǎng)，試制成本高，造成新產(chǎn)品創(chuàng)新能力弱，新品開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，不容易發(fā)掘出適銷對(duì)路的產(chǎn)品，進(jìn)而造成庫(kù)存積壓，影響了企業(yè)盈利。自2017年以來(lái)，甲公司受整個(gè)服裝行業(yè)的影響，呈現(xiàn)出銷量增速放緩的趨勢(shì)，C公司是一家與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品服裝銷售公司，擁有較好的銷售網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響，2018年上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2017年11月30日以1200萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。2018年8月31日，甲公司又以400萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，C公司自2017年11月30日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。假定不考慮其他影響因素。?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日（購(gòu)買(mǎi)日），并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。?、根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。?、根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)時(shí)支付的合并直接相關(guān)費(fèi)用在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理；并計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響。?、根據(jù)資料（3），指出甲公司購(gòu)入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。?、根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買(mǎi)日始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額的會(huì)計(jì)處理方法?！敬鸢浮?.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）（3）購(gòu)買(mǎi)日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司的控制權(quán)。（1分）2.（1）初始投資成本為3000萬(wàn)元。（1分）（2）商譽(yù)金額＝合并成本3000－份額3500×80%＝200（萬(wàn)元）（2分）3.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1200＋3000＝4200（萬(wàn)元）。4.（1）甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)時(shí)支付的合并直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（2）該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響＝1500－1200-100＝200（萬(wàn)元）。5.甲公司購(gòu)入C公司20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購(gòu)入C公司20%的有表決權(quán)股份，屬于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東股權(quán)，不構(gòu)成企業(yè)合并。（1分）甲公司購(gòu)入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為：1200＋400＝1600萬(wàn)元。（2分）在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額為：1200—1500×70%＝150（萬(wàn)元）。九、甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司)下設(shè)A、B、C三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對(duì)外銷售，也可以通過(guò)銷售公司銷售。集團(tuán)公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對(duì)外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價(jià)格；各事業(yè)部通過(guò)銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定。為適應(yīng)市場(chǎng)化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團(tuán)公司組織召開(kāi)上半年經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)工作專題會(huì)。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計(jì)劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本1萬(wàn)元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為1萬(wàn)元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動(dòng)作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開(kāi)展作業(yè)分析，通過(guò)區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭(zhēng)消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司年初下達(dá)本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺(tái)，全年平均銷售價(jià)格2萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本1萬(wàn)元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺(tái)，平均銷售價(jià)格2萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為1萬(wàn)元。目前，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)下半年X產(chǎn)品平均銷售價(jià)格將降為1.8萬(wàn)元/臺(tái)。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤(rùn)總額計(jì)劃，本事業(yè)部擬將下半年計(jì)劃產(chǎn)銷量均增加1000臺(tái)，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對(duì)Y產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬(wàn)元、單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬(wàn)元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格很可能由原來(lái)的2.1萬(wàn)元/件降低到1.8萬(wàn)元件，且有持續(xù)下降的趨勢(shì)。建議集團(tuán)公司按照以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標(biāo)，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)?！敬鸢浮縓產(chǎn)品2015年固定成本控制目標(biāo)=60000*2－60000*1－10000=50000(萬(wàn)元)(1分)調(diào)整后下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的控制目標(biāo)=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬(wàn)元臺(tái))(1分)一十、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長(zhǎng)期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。2001年至2004年，公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤(rùn)和息前稅后利潤(rùn)，以及每年年末的股東權(quán)益、長(zhǎng)期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬(wàn)元)：項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤(rùn)200060001200016000息前稅后利潤(rùn)12050194002875036100股東權(quán)益202000208000220000236000長(zhǎng)期借款300000400000500000600000資產(chǎn)總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。(2)公司負(fù)債除長(zhǎng)期銀行借款外，其他均忽略不計(jì);公司長(zhǎng)期借款利息(利率均為5%)自2001年起計(jì)入當(dāng)期損益。【答案】項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年投資資本收益率(%)2.403.193.994.32加權(quán)平均資金成本(%)6.216.O35.925.85或4.66經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(萬(wàn)元)一19126.20—1726720-1389600-12790.80或-2842.40一十一、(2021年真題)2021年3月2日，甲單位經(jīng)接受A公司委托承擔(dān)一項(xiàng)科研任務(wù)，項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)103萬(wàn)元（含增值稅3萬(wàn)元）。研究期限為2021年4月1日到2022年3月31日，2021年3月16日，甲單位收到項(xiàng)目研究總價(jià)款103萬(wàn)元，據(jù)此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加銀行存款103萬(wàn)元，事業(yè)收入100萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅3萬(wàn)元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加資金結(jié)存和事業(yè)預(yù)算收入各100萬(wàn)元處理。要求：判斷上述會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮恳皇?、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬(wàn)元，乙公司以貨幣出資250萬(wàn)元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開(kāi)董事會(huì)，討論在各地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬(wàn)元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬(wàn)元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬(wàn)元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬(wàn)元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：從稅收成本角度，分析、判斷A公司設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮繌亩愂粘杀窘嵌瓤紤]，將營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨(dú)立法人，應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。一十三、GP企業(yè)集團(tuán)是主要從事工程勘察施工的國(guó)有企業(yè)，下屬二級(jí)企業(yè)23個(gè)，現(xiàn)有職工1萬(wàn)多人，GP企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬各企業(yè)管理實(shí)行經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)制，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，并制定了GP企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法(以下簡(jiǎn)稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額和資本保值增值率三方面進(jìn)行，指標(biāo)考核基數(shù)為單位上年度實(shí)際完成數(shù)，其中未完成上年指標(biāo)數(shù)的單位，本年指標(biāo)不作調(diào)整，仍沿用上年指標(biāo)數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營(yíng)狀況制定和下達(dá)下一年度考核指標(biāo)額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與指標(biāo)額度對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際完成率，責(zé)任控制目標(biāo)作為修正指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者收入由基本收入和效績(jī)收入構(gòu)成?；臼杖?，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過(guò)全集團(tuán)職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團(tuán)的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權(quán)等長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制還未實(shí)行。要求：如何改進(jìn)？【答案】建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心財(cái)務(wù)指標(biāo)兼顧非核心財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系?？蓞⒖计胶庥?jì)分卡框架，由四個(gè)方面指標(biāo)構(gòu)成：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。財(cái)務(wù)指標(biāo)可顯示出企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的改善做出貢獻(xiàn)，其他角度指標(biāo)的改善和提高則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。即這四個(gè)維度的指標(biāo)間的內(nèi)在邏輯關(guān)系是：通過(guò)提高職工的技能和出色的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，使客戶更滿意，市場(chǎng)份額得以擴(kuò)大，最終取得更好的財(cái)務(wù)成果。選答題一十四、大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司”)是一家生產(chǎn)陶瓷機(jī)械的企業(yè)。在2017年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。(1)對(duì)外投資控制。大華公司為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決定尋求新的投資機(jī)會(huì)。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)升溫，房?jī)r(jià)迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來(lái)一個(gè)消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)，但同時(shí)有幾家公司在競(jìng)爭(zhēng)。大華公司得悉后，立即指派采購(gòu)部職員王某全權(quán)負(fù)責(zé)。王某與土地轉(zhuǎn)讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000萬(wàn)元，大華公司按時(shí)支付給了土地轉(zhuǎn)讓方。在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權(quán)無(wú)法過(guò)戶，大華公司陷入漫長(zhǎng)的訴訟之路，遭受了巨大損失。(2)銷售與收款控制。大華公司近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強(qiáng)有力的績(jī)效激勵(lì)政策。為了搶占市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營(yíng)業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款也大幅度增加，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度是營(yíng)業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，壞賬比例居高不下。只見(jiàn)收入增加，不見(jiàn)效益改善。(3)工程控制。隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營(yíng)的需要，公司決定擴(kuò)建生產(chǎn)基地。因此事關(guān)重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負(fù)責(zé)該工程項(xiàng)目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實(shí)行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問(wèn)題停工。隨后，劉某被人舉報(bào)收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說(shuō)，由于收受了賄賂，無(wú)法合理地選擇承包方和進(jìn)行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人；施工方也因?yàn)槌薪庸こ讨Ц读司揞~賄賂款，只能通過(guò)偷工減料來(lái)獲取利潤(rùn)。(4)貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬(wàn)元，投資股市，所得利潤(rùn)兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理的父親，請(qǐng)求在財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬(wàn)元，并保證使用3個(gè)月后一定歸還。父親礙于親情答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會(huì)受到嚴(yán)厲處罰。張某說(shuō)，肯定不會(huì)有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬(wàn)元的投資收益，并如約將50萬(wàn)元?dú)w還了該企業(yè)。要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要分析大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷?！敬鸢浮?1)對(duì)外投資控制存在缺陷。①按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資績(jī)效的評(píng)估與執(zhí)行。大華公司對(duì)涉及的重大項(xiàng)目，沒(méi)有建立相應(yīng)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，委托王某全權(quán)負(fù)責(zé)，沒(méi)有做到?jīng)Q策與執(zhí)行等不相容職位相分離。②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會(huì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)。大華公司從事機(jī)械行業(yè)，貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)行業(yè)，選派不熟悉業(yè)務(wù)的采購(gòu)員負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。③按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資可行性研究、評(píng)估與決策環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資項(xiàng)目建議書(shū)的提出、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定，確保對(duì)外投資決策合法、科學(xué)、合理。大華公司為了搶時(shí)間，對(duì)于重大項(xiàng)目沒(méi)有開(kāi)展充分的可行性研究就輕易決策，未能保證對(duì)外投資的科學(xué)性、合理性，在投資風(fēng)險(xiǎn)控制上存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。(2)銷售與收款控制存在缺陷。①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理，信用政策過(guò)寬，在沒(méi)有對(duì)客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上，僅僅為了搶占市場(chǎng)份額就輕易發(fā)貨，極大地增加了收賬風(fēng)險(xiǎn)。②按照規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來(lái)款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。大華公司的銷售激勵(lì)政策不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。業(yè)務(wù)員只顧發(fā)貨，增加營(yíng)業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應(yīng)收賬款的管理，致使壞賬比率越來(lái)越高，給企業(yè)造成損失。(3)工程控制存在缺陷。一十五、（2019年真題）2019年7月1日，Y公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并將該期貨合約指定為對(duì)其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。Y公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)；經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重失衡的問(wèn)題。據(jù)此，Y公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價(jià)值套期，并對(duì)其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。要求：根據(jù)資料，分別判斷①中的說(shuō)法和②中的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由?！敬鸢浮恳皇?、某公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，判斷該公司以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處；如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。一十七、甲公司為一家從事鋼鐵制造的集團(tuán)企業(yè)，為了更好落實(shí)財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，提升管理水平，公司決定從2021年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算目標(biāo)制定。在遵循預(yù)算目標(biāo)確定原則基礎(chǔ)上，計(jì)劃在制定2022年的目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)采用本量利分析法。2022年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元，變動(dòng)成本率60%，固定成本5000萬(wàn)元。（2）全面預(yù)算編制方法。2022年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理。對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目盡量簡(jiǎn)化審批流程。對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制的能力。（4）加強(qiáng)全面預(yù)算考核。全面預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，以考核引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為。在對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的考核，不僅要考核產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量，還需要考核相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)N售指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)作為輔助指標(biāo)進(jìn)行考核，以引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)關(guān)心企業(yè)的產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)完成情況。在預(yù)算考核中堅(jiān)持相同的績(jī)效要給予相同的評(píng)價(jià)，考核標(biāo)準(zhǔn)必須公開(kāi)，考核結(jié)果應(yīng)在必要的范圍內(nèi)公布。（5）績(jī)效評(píng)價(jià)?？茖W(xué)制定績(jī)效計(jì)劃、構(gòu)建指標(biāo)體系、合理分配權(quán)重、確定績(jī)效目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期等工作。要求：1.根據(jù)資料（1），計(jì)算2022年目標(biāo)利潤(rùn)。2.根據(jù)資料（2），指出2022年甲公司采取的全面預(yù)算編制方法，并說(shuō)明其優(yōu)點(diǎn)。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司遵循了哪些全面預(yù)算控制原則，并列舉其他全面預(yù)算控制原則。4.根據(jù)資料（4），指出全面預(yù)算考核中遵循了哪些原則。5.根據(jù)資料（5），指出績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的主要缺陷。【答案】一十八、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長(zhǎng)期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。2001年至2004年，公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤(rùn)和息前稅后利潤(rùn)，以及每年年末的股東權(quán)益、長(zhǎng)期借款和資