一、風險評估的概述二、風險評估的程序三、風險評估的內(nèi)容四、評估重大錯報風險第七章風險評估2/6/202312引言：審計方法的演變賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險導(dǎo)向?qū)徲?9世紀以后，詳細審計難以實施，審計費用過高，審計以內(nèi)部控制導(dǎo)入，采用抽樣審計方法。產(chǎn)生于19世紀以前，審計重心在資產(chǎn)使用情況，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤和舞弊，審計精力集中于憑證和賬簿的檢查，采用詳細審計方法。原因：當時企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。以風險評估為基礎(chǔ)，將針對各個認定的重大錯報風險和檢查風險連接一個模型之中，既能保持審計效率又能提高效果。2/6/20232第一節(jié)風險評估概述被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用目標、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價風險評估實施進一步審計程序識別通過風險評估程序行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單位及其環(huán)境內(nèi)部控制評估2/6/20233一、風險評估的含義和作用

注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境進行了解的基礎(chǔ)上，通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審計單位及其環(huán)境的有關(guān)信息，對被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風險進行識別和評估，以便于設(shè)計和實施進一步審計程序。2/6/20234了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，且貫穿于整個審計過程的始終，為注冊會計師在做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報是否適當；(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；一、風險評估的含義和作用2/6/20235了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，且貫穿于整個審計過程的始終，為注冊會計師在做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；(5)設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。一、風險評估的含義和作用2/6/20236二、風險評估程序（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。2/6/202371、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計單位性質(zhì)3、被審計單位對會計政策的選擇和運用4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險5、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6、被審計單位的內(nèi)部控制三、風險評估內(nèi)容2/6/20238（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）行業(yè)狀況。了解行業(yè)狀況有助于識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風險。（2）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。比如適用的會計準則、會計制度。（3）其他外部因素，比如宏觀經(jīng)濟的景氣度。

2/6/20239（二）被審計單位的性質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。

（2）治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督。（3）組織結(jié)構(gòu):復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風險，比如合并報表。2/6/202310（二）被審計單位的性質(zhì)（4）經(jīng)營活動:有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。（5）投資活動:了解被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。（6）籌資活動：有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力2/6/202311（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用（1）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例。（2）重大和異常交易的會計處理方法。（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響。（4）會計政策的變更。（5）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度。2/6/202312（四）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險

（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

①關(guān)鍵業(yè)績指標；②業(yè)績趨勢；③預(yù)測、預(yù)算和差異分析；④管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；⑥與競爭對手的業(yè)績比較；⑦外部機構(gòu)提出的報告2/6/2023131．評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資。某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題等。四、評估重大錯報風險2/6/2023142.控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。四、評估重大錯報風險2/6/202315重大錯報風險評估工作的核心思路：起于職業(yè)懷疑，終于財務(wù)報表四、評估重大錯報風險2/6/202316被審計單位編制財務(wù)報表的目的與職業(yè)懷疑：（一）財務(wù)報表審計（業(yè)績審計）（二）納稅申報審計（稅務(wù)審計）四、評估重大錯報風險2/6/202317情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計單位大幅降價總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計單位大量賒銷2/6/202318情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計單位大幅降價分析：被審計單位收入下降，引起毛利率降低，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品毛利率低于降價幅度結(jié)論：被審計單位應(yīng)當對存貨計提存貨跌價準備總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：行業(yè)競爭劇烈，導(dǎo)致被審計單位大量賒銷分析：被審計單位收入不變，但是應(yīng)收賬款大幅增加結(jié)論：被審計單位應(yīng)當增加對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備2/6/202319情形：被審計單位屬于高污染、高耗能企業(yè)，但是政府實施更為嚴厲的環(huán)保法規(guī)和節(jié)能減排政策總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：國內(nèi)通貨膨脹率升高，導(dǎo)致被審計單位原材料價格大幅提高2/6/202320情形：被審計單位屬于高污染、高耗能企業(yè)，但是政府實施更為嚴厲的環(huán)保法規(guī)和節(jié)能減排政策分析：被審計單位面臨政府的高額處罰，或者面臨受污染者的賠償訴訟結(jié)論：被審計單位可能隱瞞營業(yè)外支出、預(yù)計負債總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：國內(nèi)通貨膨脹率升高，導(dǎo)致被審計單位原材料價格大幅提高分析：被審計單位原材料采購成本增加，從而導(dǎo)致存貨成本提高結(jié)論：被審計單位主營業(yè)務(wù)成本升高，導(dǎo)致企業(yè)毛利率下降2/6/202321情形：被審計單位的長期股權(quán)投資占其他公司的50%以上，并且與該公司存在商品買賣關(guān)系總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位的某一個股東持股比例超過半數(shù)2/6/202322情形：被審計單位的長期股權(quán)投資占其他公司的50%以上，并且與該公司存在商品買賣關(guān)系分析：被審計單位與其他公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系結(jié)論：被審計單位可能利用關(guān)聯(lián)方交易來虛增收入和資產(chǎn)總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位的某一個股東持股比例超過半數(shù)分析：被審計單位的大股東擁有絕對的表決權(quán)，一股獨大結(jié)論：大股東可能利用表決權(quán)影響公司財務(wù)報表的編制2/6/202323情形：被審計單位擁有多個子公司，甚至包括國外子公司總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位在整個行業(yè)不景氣時，為了擺脫困境大量裁員2/6/202324情形：被審計單位擁有多個子公司，甚至包括國外子公司分析：被審計單位需要編制合并財務(wù)報表結(jié)論：被審計單位編制合并財務(wù)報表的過程中涉及復(fù)雜的會計處理，可能出現(xiàn)重大錯報總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位在整個行業(yè)不景氣時，為了擺脫困境大量裁員分析：被審計單位需要支付員工大量的解雇賠償金結(jié)論：大股東可能隱瞞應(yīng)付職工薪酬-辭退福利2/6/202325情形：被審計單位將大量資金投資于證券、期貨、外匯總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位資產(chǎn)負債表顯示，公司流動資產(chǎn)大幅減少，流動負債大幅增加2/6/202326情形：被審計單位將大量資金投資于證券、期貨、外匯分析：證券、期貨、外匯投資涉及復(fù)雜的會計處理結(jié)論：被審計單位證券、期貨、外匯投資的會計處理容易出現(xiàn)重大錯報總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位資產(chǎn)負債表顯示，公司流動資產(chǎn)大幅減少，流動負債大幅增加分析：被審計單位出現(xiàn)流動資產(chǎn)小于流動負債結(jié)論：被審計單位面臨短期償債壓力，無法按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表2/6/202327情形：技術(shù)進步導(dǎo)致競爭對手推出性價比更好的新產(chǎn)品總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位將高層管理者薪資與業(yè)績掛鉤，激勵員工完成高于同行業(yè)企業(yè)的業(yè)績目標2/6/202328情形：技術(shù)進步導(dǎo)致競爭對手推出性價比更好的新產(chǎn)品分析：新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得被審計單位的產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷結(jié)論：被審計單位應(yīng)當對庫存商品計提存貨跌價準備總結(jié)：風險評估的應(yīng)用情形：被審計單位將高層管理者薪資與業(yè)績掛鉤，激勵員工完成高于同行業(yè)企業(yè)的業(yè)績目標分析：被審計單位高層管理者肯能為了獲得高薪資而粉飾報表結(jié)論：被審計單位財務(wù)報表可能出現(xiàn)多記收入和資產(chǎn)，少記費用和負債的問題2/6/202329情形：被審計單位更換、使用了新的財務(wù)軟件總結(jié)：風險評估的