第 第（二（二）復(fù)核審計工作底所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)（3）復(fù)核時審計項目復(fù)核貫穿審計全過程（4）項（4）項 的復(fù) 項復(fù)核的內(nèi)容包①對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過中識別出的疑難問題或爭議事項②特別風(fēng)③項 認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域2.獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核（項目組外部復(fù)核(1)①②核 會計師等 (3)(3) 知識知識點：期后事一、期后事項的種 表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事（一（一）財務(wù)報表日后調(diào)整事1企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整先確認(rèn)的與新負(fù)債相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一 預(yù)計負(fù)債的會計處理借 用 費營業(yè)外支出（賠償金額貸：預(yù)計應(yīng)賠償借：預(yù)計營業(yè)外支貸：其他應(yīng)付款（3）（3）借：營業(yè)外支出（調(diào)賬應(yīng)該用“以前年度損益調(diào)整2貸：存貨——財務(wù)財務(wù)報表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的財務(wù)報表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯說說財務(wù)報表日；財務(wù)報表批準(zhǔn)日是指被審計單位董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期；財務(wù)報表報出日 （一） 考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事 三、第二時段 會計師在審計報告日后至務(wù)報表報出日前知悉的事（一 識別第二時段期后事 （二（二）知悉第二時段期后事項時的考在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知了可能導(dǎo)致修改審計報告的事實會計師與管理層和治理層（如適用）討論該事項確定財務(wù)報表是否需要修改1.管理層修改財務(wù)報表時的（1）管理層修改財務(wù)報程序： 會計師當(dāng)針對改后的務(wù)報表將用以識別后事項審計程延伸至的審計告日，報告：針修改后財務(wù)報出具新審計報。（2）（2）程序：會計師僅針對有關(guān)修改將用以識別期后報告報告②補充2（1）時的處如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒并且審計報告尚未提交給被審計單會計師 非無保留意見（2）管（2）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交的處①會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治層全部參與管理）不要將財務(wù)報表和審計報告報出 當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告四、第三時段悉的事（一）沒有義務(wù)識別第三時段的 會計師在財務(wù)報表報出后（二）（二） 2.2.管理層未采取任何行動時的處 【例題·單選題】（2013年）下列有計的說法中，錯誤的是（）A了財務(wù)報表了原審計報會計師提供了新的審會計師應(yīng)當(dāng)在新的或報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說B.如果組成B.如果組成部會計師對某組成部分實施項目組可以不要求該組成會計師施審計程序以識別可能需要披露的期后事財務(wù)報表中調(diào)整C會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，但無需考慮對之前審計程會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均得到識【正確答案】【答案解析序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?，以確定所有在財報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表調(diào)整或披露的事項均已得到識別知知。是會。與 會計師提供信息有關(guān)的額一、針對管理層責(zé)會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提（一）針對管理層：針對（二（二）針對提供的信息和交易的完整按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已所有相關(guān)信息，并允會計師不受限制地接觸有相關(guān)信息和被審計單位的相關(guān)人員所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中二、其如 會計師認(rèn)為有必要獲取一項或多項其定相關(guān)的其他審計，會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些。1.關(guān)于財務(wù)報表的額除了針對財務(wù)報表的編制，會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本以確認(rèn)其履行了責(zé)任外，注冊會計師可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財務(wù)報表的其他書面。與 與 會計師提供信息有關(guān)的額面供向外財務(wù)報表特定認(rèn)定 ，尤其是支 會四四的形應(yīng)當(dāng) 書的形式致會計五、可靠性的疑慮和管理層不提供（一）可靠性的疑1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勉盡責(zé)存在疑在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措否會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定與其他審 不一會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法 如果認(rèn)為風(fēng)險評估結(jié)果不適當(dāng) 會如果問題仍未解決 會計師應(yīng)當(dāng)重考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤盡責(zé)的評估，并確與其他的不致或口 和審 總體的可靠性可能生的影響如果認(rèn)不可靠 會計師當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生影響（可 無法表示意見）（二）（二）1.2.或口 和審 總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響（三）如果存在下列情形之一 會計師應(yīng)當(dāng)對財報管理層不提供“針對財務(wù)報表的編制責(zé)任”和“對提供的信息和交易的完整性” 本章本章小1.應(yīng)熟練掌握評價審計中發(fā)現(xiàn)的錯報、審計工底稿復(fù)核的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)錯報（含內(nèi)控缺陷（1）發(fā)現(xiàn)錯報首先與管理層溝通（能力或值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等），所有的溝通，都應(yīng)處要求管理層查明原因→查找類似的錯報→并對發(fā)現(xiàn)的錯報進(jìn)行調(diào)對審計影是否是舞弊，對管理層的誠信和的可靠性產(chǎn)生疑慮，考慮以前獲 的充分性和可性重重新評價內(nèi)部控制→重新評估的重大錯報風(fēng)→修改（審計計劃）審計程序的性質(zhì)、時間和（4） 第十九章審計報告第十九章審計報告三、三、審計報告的強調(diào)事項（一）強調(diào)事項段個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披的事項，根會計師的職業(yè)判斷，該事項對財報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要（二）增加強調(diào)事項段的情如果認(rèn)為有必要提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財異 行動的未來結(jié)果存在不確定性 請將強調(diào)事項 ①提醒句:②事項及原因（含不確定性③結(jié)束語:本段內(nèi)容不影響 的審計意【×所述C公司9年生凈虧×萬元29年21日流動負(fù)高于資總額萬元C公司所采取相應(yīng)措……這一事表明存可能導(dǎo)致對該司持續(xù)營能力生重大慮的重不確定性。本內(nèi)容不響已 的審計見?！九e【舉例】強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表×所述，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日，XYZ公司對ABC公司出 尚內(nèi)容不影當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本的審計意四、審計報告的其他事項（一）其他事項段的含其他事項段是指審計報告中含有的一個冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理審計工作會計師責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)會計師應(yīng)當(dāng)將其他事項段緊接在審計意見段和強調(diào)事段）之后（二（二）增加其他事項段的情其他事項段需要說明的事項具體包括1.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形 其他事項段不涉及以下兩種情形 會計師可能被要求實施額外的規(guī)程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄒ庖姟咀⒁狻?續(xù)續(xù)1.審計審計報告——對應(yīng)對應(yīng)數(shù)據(jù)對審計報告的影包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)上期導(dǎo)本致非無期保留意已見的事解項決的審計意見無需提及之 的非無保留意見上期可能的影響是重大的，會計師導(dǎo)致當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中非無保留意見的事 說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)影響，因 了非無保留意上期財務(wù)報表存在重大錯報，但之前對該財務(wù)報表 了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，會計師應(yīng)當(dāng)就露對本期財務(wù)報表保留意見或否定意若對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。 會計師可以在審計報中增加強調(diào)事項段露前任會計師審 會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?重大不一致重大不一致和對事實的重大錯報的審計措續(xù)審計報告——審計報告——當(dāng)列報比較財務(wù)報表時，審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期，以及 的審計意見蓋的各期對上期財務(wù) 當(dāng)因本期審計而對上期財務(wù)報 審計意 的意見與時，如果對上期財務(wù)報 的意見與以以 的意見的意見不同 會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中 露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原 師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計告 會計師應(yīng)當(dāng)僅對本期財務(wù)報表出具審上期財務(wù)報表的重大錯報，且前任出具了無保留表重新出具審計報告 會計師可以在審計告中增加其他事項段 前 會計師對續(xù)續(xù) 會報告與財務(wù)報表一同對外提供，會計師除對本期財務(wù)報表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項段提及前任會計師及意見如果上期財務(wù)報表審計，會計師 上期財務(wù)報表這種說明并不減輕 關(guān)需要修改財務(wù)需要修改財務(wù)要將財務(wù)報表和審計報告第 報出致（需要修改其他關(guān)進(jìn)一步措施（見續(xù)續(xù)律意見知識知識點：質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承 責(zé)一、質(zhì)量控制制度會計質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明量控制責(zé)及其人員的質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個方面提出理保證1.（過程）會計及其人員律、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)2.（結(jié)果）會計情況出具恰當(dāng)?shù)膱蠛晚椄鶕?jù)具，是指會計 中負(fù)責(zé)某項業(yè)及其執(zhí)行，并代表會計在出具的報告上簽的。二、對業(yè)務(wù)質(zhì)二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān) 責(zé)性專業(yè)性知識點：相關(guān)職業(yè)道德要一、相關(guān)職業(yè)道德會計及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要二二；三（一）會計 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保（二（二）具體要會計師內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。會計師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知獨立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動（三）獲 確認(rèn)會計應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序確認(rèn)函（四）防范密切關(guān)系產(chǎn)生的不利對上市實體財務(wù)報表審計，應(yīng)定期（至多5年輪換一次。知識知識點：客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與（一）總體要已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（二）1.審計人員可以從前 會計師 機構(gòu)、法律問、客戶的 以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。注意：機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員22項（1）（2）的（6）3.4.4.考慮其他事項的影 知識點（一）總體要會計應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)業(yè)道德要求的人員，以使會計 和項 （二（二）人力資源管理的要招聘業(yè)績評價職業(yè)發(fā)展晉升薪酬人員需求預(yù)測（三）項目組的委1.項 的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至少名項。會計應(yīng)將的和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員2.項目組其他成員的委派要求：會計應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工 （一）（二） （三（三）復(fù)核的具體復(fù)核內(nèi)容：項目組成員是否已按業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了工作，相關(guān)事復(fù)核人員：復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作二、咨 （1）可能的持續(xù)經(jīng)營問題（2）懷疑的或發(fā)現(xiàn)的舞弊的行為對管對管理層誠信產(chǎn)生的疑問需要出具非無保留意見報告計劃重述以前年度的財務(wù)報表（6）大索賠針對客戶和會計重（7）重大、復(fù)雜或新的會計或?qū)徲嬏幚黻P(guān)鍵管理層成員的變動環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)致的會計或?qū)徲媶栴}客戶經(jīng)營的重大重組客戶有成為上市實體的計劃三三。四（一)（一)項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確2會計可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控復(fù)核。如:首次公或債券的實體、銀行公司、保險公司等（二)項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范（1）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計作出的評（2）在審計 識別的特別風(fēng)險以及采取應(yīng)對措施（3）（3）關(guān)于重要性的重大判斷（4）制審計策略時作出的重大判斷對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當(dāng)、其他疑難或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)擬出具的審計報告的適當(dāng)性（1.（1.（1.2.2.質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀（1）質(zhì)量控制復(fù)核人員不由項挑選在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)不代替項目組進(jìn)行決策不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形在執(zhí)行審，項可以向項目質(zhì)控制復(fù)核人員咨詢。當(dāng)咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范十分重大時，客觀性可能受到損害3.質(zhì)量控制復(fù)核人員 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責(zé)所需的質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，不應(yīng)級的影響項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備質(zhì)疑職所需的適當(dāng)資歷(經(jīng)驗、能力），以便能夠切實履復(fù)核職責(zé)（五)（五)項目質(zhì)量控制復(fù)核的記會計應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完；復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論知識點要求：會計 應(yīng)當(dāng)制以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、當(dāng)?shù)模⒄谟行н\行人員：對會質(zhì)量控制制度由具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計驗和權(quán)限的其他人員履會計師或具有足夠、適當(dāng)責(zé)任（1）（1）持 （除定期的底稿檢查外效的。持 的范圍涉及每一質(zhì)量控制要素（2）持續(xù)地考慮和評 的質(zhì)量控制制度包括定期檢查相關(guān)相關(guān)事項（1）至（4）項如要求1：針對上述第（1）至（4）項，逐或會計師的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)簡要說明理由（1）甲公司財務(wù)總監(jiān)向會計師私下透露某與甲公協(xié)商參股乙公司。會計就此事項詢問了公司工作的朋友，并與朋討論了該投資的可能性【正確答案】不恰當(dāng)。會計師將客戶和在投資方未公開的事項與朋友討論不符 會計客，不規(guī)定以外的披露所獲知的涉密信息（2）ABC（2）ABC會計司財務(wù)信息進(jìn)行了盡的網(wǎng)。經(jīng)借閱了過去3年審計工作底稿中【正確答案】不恰在未獲得客的情況下，同意盡 團(tuán)借閱司相關(guān)的審計工作底稿不符除非客戶披露信息，會計始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予人員有義。（3）根據(jù)復(fù)核計劃，審計項目組經(jīng)理復(fù)核了計工作底稿。會計師復(fù)核了財務(wù)報告的審計報告，確信獲取了充分適當(dāng)?shù)摹菊_答案】不恰。 會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項組討論（4）審計項目組就一疑難會計問題向（4）審計項目組就一疑難會計問題向的技術(shù)部咨詢。技術(shù)部的C會計師曾于2012年前 【正【正確答案 第二職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路（一）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響因單位的其他人員）5.5.外在壓如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當(dāng)影響的意圖）知識點 會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（2）會計的收入過分依賴某一客戶（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且切的商業(yè)關(guān)系（4）（4）會計擔(dān)心可能失去某一重要客；（5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶受雇于該客戶（6）會計師與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成會計師在評價所在會計以提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（1）會計在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報；（2）會計為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象（4）（4）（5）3（1）（2）在審計客戶與 發(fā)；4.4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)師的項（項是指會計師事所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計 報告上簽 會計師接受客戶的禮品或款待（5）會計的或高級員工與客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系5.5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括（1）會計受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系；（2）審計客戶表示，如果會計不同意某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的鑒證業(yè)務(wù)（3）客將會計；（4）會計 受到降當(dāng)?shù)乜s小工作范的影響而不（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長會計 服從其判斷的壓力（6）會計告會計師，非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚駝t將影利影響利影響1.可能產(chǎn)生利 的情形客戶之間存在利 或者對某一事項或交易存在爭議會審FundsofKing2.承接業(yè)務(wù)前的防范措施（1）如果會計 的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活可能與客戶存在利，會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（2）如果為存在利的兩個以上客戶服務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（3）如（3）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以客戶提供服務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)如果客戶不同 會計師為存在利他客戶提供服務(wù)多方提供服務(wù)會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方【舉例】丁公司 司存在競爭關(guān)系，在承司審計會計師已在對丁公司審計這一情況并承諾遵司表示理解并簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書司說明了協(xié)（2）實施必要 程序，防對不同的項目組實施嚴(yán)格 程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安 協(xié)議由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。會計師正在司財務(wù)報表進(jìn)行審會計師設(shè)計會計制度，考慮到審計會計師司推薦會計師從事業(yè)務(wù)，并提供相關(guān)咨詢，共收取咨詢費和介紹費5萬D.丁公司存在競爭關(guān)系，在承接業(yè)務(wù)前會計師已向丁公司說明情況并承諾遵原【正確答案】的經(jīng)濟(jì)利益，或正為該實體提供其他鑒證或非鑒證務(wù)，會計應(yīng)根據(jù)這些情況考慮可能的防范施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤Ш竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)如果如果治理層要求會計繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)會計 只有在同時滿足下列條件下時，才能同這一要求擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見（對專業(yè)勝能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響在某理，且已由意見的情況下，如會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影防防3.向前 會計師提供第二次意見的副本會六（一）（二（二）防范措1.降如 報價明顯低于前的相應(yīng)報價應(yīng)當(dāng)確保在供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求 2.或 允許外 會計師不得以或 防范防范措施主要包括（1）預(yù)先的基礎(chǔ)與客戶達(dá)協(xié)議向預(yù)期的報告使用者披 會計師所執(zhí)的工作 的基礎(chǔ)實施質(zhì)量控制政策和程序（4）由獨立復(fù)會計師已執(zhí)行的工作3.介紹費或傭收取介紹費或傭金與客戶相關(guān)的介紹費或傭金支付介紹費或傭金會計師不得會計師不得戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費 七 1.；2.3.3.暗示有能力影響有關(guān)主管部似機構(gòu)機構(gòu)或4作出其性的或可能導(dǎo)致誤解。會計師不得采用強迫、利誘或騷擾方式招攬業(yè)會計師不得對其能力進(jìn)宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以登設(shè)立、合并、立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息八、禮品1.如果客戶 會計師（或其近親屬禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 會計師不得向客戶索取定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便謀取其他不正當(dāng)?shù)睦婢拧⒕?、保管客戶資 會計師如果保管客符合下列要求或其他資產(chǎn)，應(yīng)1.將客 或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事所的資產(chǎn)分開2.僅按照預(yù)定用途使用客或其他資產(chǎn) 或其他資產(chǎn)來源 活動（如洗錢十在提供專業(yè)服務(wù)時，會計師如果在客戶中擁有十在提供專業(yè)服務(wù)時，會計師如果在客戶中擁有1. 第二第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益1.直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利（包 他人管理的經(jīng)濟(jì)利益（2）個（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資出商住審計客2.間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具（包租由開發(fā)商出寫字開發(fā)CPA直B公基金公 A公客 間實實二（一）二（一）1.利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)年實現(xiàn)利潤萬元，南方好，實現(xiàn)總利潤19000的100033當(dāng)其同處一個分部或其主要近親屬不得在計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（二），1.，2.如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)2.如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利的權(quán)利，例如按行，則當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利（注1××（1）××（2）或××孫、外孫√√√續(xù)續(xù)續(xù)續(xù)續(xù)續(xù)（注 ×√√或√√（注人管理人員×√√或√√（注 √√√（2）√√√（3）√√√知識點 和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系家庭和私人關(guān)一和擔(dān)保——自身利益的不利影（一）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得款或獲擔(dān)如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件 11。如果會計按照正常程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等計客戶取，即使對審計客戶或會計師務(wù)所影響重大，也可能通過由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審業(yè)務(wù)并且未接受復(fù)核已執(zhí)行工作等防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降至接受的低水平2.審計項目組成員。審計項目組成員或親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計由審計客戶提 擔(dān)保，如果按照正常的程序、款和條件取影響或擔(dān)保，則不會對獨立性產(chǎn)生不（二）（二）取 或由其提供，擔(dān)保，將因自身利益嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施（三）向?qū)徲嬁蛻籼?或為其提供會計 、審計項目組成員或其主要近親或為其提供擔(dān)保，將因產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施（四（四）在審計客戶開立存款或交易賬會計、審計項目組成員或其主在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易二、商業(yè)關(guān)系——自身利益、外在壓力的不利影（一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措會計、審計項目組成員或其主要近親屬審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)會計會計不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系及審計項目組成員，會審計項目應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)（二）與審計客戶或利益相關(guān)者一同在某股東數(shù)有限的實體中擁有利如果會計、審計項目組成員或親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益1.1.【舉例】ABCA在對甲公司2012（三）會計師、審計項目組成員或其主要近親屬從審計商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公【舉例】ABC在對甲公司2012甲公司的產(chǎn)品，每人限購2000如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的事、高級管理人員或特定員工報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降至可接受的低（二）審計項目組成員的主要近親屬可以對客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。防范措施主要包括將該成員調(diào)離審計項目組【舉例司系甲公司（審計客戶）的母公甲公司審計項目組成員C的妻子監(jiān)司擔(dān)任財務(wù)1.審計項目組前任成員或前 擔(dān)任審計客戶2（1）（2）由審計項目組以外員二、二、前任成員加入屬于公眾利益實體的審計（原工作，現(xiàn)任職于客戶（一）關(guān)鍵審加入審計客戶擔(dān)任重要位——因密切關(guān)系、外在壓力的不利如果某一關(guān)鍵審加入屬于公眾的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影除非不再擔(dān)任關(guān)鍵眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不于十二個月不是該財務(wù)報表的審計目組成員，否則獨立性將視為受到損 關(guān)冷卻（二）前任高 加入審計客戶擔(dān)任重要位——外在壓力的不利影如果會計前任高（或人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高離職已過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（）1.2.務(wù)所不重要3.前任關(guān)鍵審 未繼續(xù)參與，或在外界4.【舉【舉例】ABC會計年度財務(wù)報表，ABC會計負(fù)責(zé)審計甲公司原行政部經(jīng)理E20×5年10，擔(dān)任甲公。這種情況不對獨立性產(chǎn)生不利影響特定員工（原在客戶，現(xiàn)任職于）——自身利（一（一）在財務(wù)報表涵蓋的期如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。會此類人員分派到審計項目組不得（二）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：正在對甲公司2012加入ABC。所工作，同時又任職于客戶）——自身利益、自我評價的不利影響如果會計 事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益的（二（二）兼如果會計的或員工擔(dān)任的公，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山拥牡退健嫷幕騿T工不得兼任計客戶的。（三）提供日常和行政事務(wù)性的服會計提供日常和行政事務(wù)性的持公職能，或提行政事項有關(guān)建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出通常不會損害獨立五、五、臨時借調(diào)員工——自我評價的不利影如果會計向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工自我評價產(chǎn)生不利影響只能短期向戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供國會計師職業(yè)道德提供的非鑒證服務(wù)也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)【舉例】ABC會計正在對甲公司2012報表審計。甲公司在海外有一家規(guī)模很小，其財務(wù)部經(jīng)理突然離職。在新聘財務(wù)經(jīng)理上任前，ABC會計的絡(luò)借調(diào)一名審計經(jīng)理臨時負(fù)責(zé)財務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時間為十天【例題·【例題·單選題】ABC對某地自來水公司（以下簡稱“甲公司”）假如在審計2012會計師獨立性的是（）A.2010計師考試，2011年3月離職加入ABC會，2013會計 ，ABC會計安B于年12月31日離職，擔(dān)任甲公司的財務(wù)總監(jiān)，但與不存在重要聯(lián)系，且未參與2012C.ABC安排D.D.本項目結(jié)束時，甲公司財務(wù)部已決定聘用項組 會計師，雙方約定，待本項目出具報告后加入甲公司，為保持獨立性，ABC已排項目組會計師復(fù)核了會計師的工【正確答案】【答案解析】計客戶的重要職位且 保持重要聯(lián)系，可能因密切關(guān) 不再擔(dān)任關(guān)涵蓋期間不少于12不是該財務(wù)報表的審計項如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計應(yīng)當(dāng)采防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕▽⒃摮蓡T調(diào)離審計項目組 知識點：與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)一、一般會計長期委派同一執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利產(chǎn)生不利影響防防 關(guān)鍵審 ：項 提示：（一（一）關(guān)鍵審任職時間（止五停二如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計務(wù)的關(guān)鍵審 任職時間不得超過五年如 在審計項目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵計，在確定其任職時間時，擔(dān)任這些職務(wù)的限需要合并計算也不得參與該客戶的審計業(yè)務(wù)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果 （二（二）關(guān)鍵審在審計客戶成為公眾利實體后的任職時間（滿三緩二.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計 已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限2.長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年3.如果審計客戶是首次公鍵審在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的限，不得超過兩個完整會計年度 司上市后還可服務(wù)時2【舉例】上市公司甲公司系A(chǔ)BC常年審計客戶。的年財務(wù)報表審計期間擔(dān)任項目經(jīng)理，并簽署了2011 年度的審計報告晉升 ，ABC會計月安排任甲公司2013?！纠}【例題多選題】M公司是一家上市公司 會師曾任2007－2011年財務(wù)報表審計的項 ，會計決定對2012 會計師的工作安排不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ┏蔀轫椖拷M普通成員，不再擔(dān)任任何與該項目有關(guān)的管理工作由于 會計師對M公司有一定程度的了解和審經(jīng)驗 安排 會計師為項目組提供技術(shù)支持但C.由于 會計師對審計準(zhǔn)則熟悉且有一定 D.由于對M公司所在的行業(yè)非常熟悉安排會計師負(fù)責(zé)N公司的審計工作，N公司與M公生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類似，該審計業(yè)務(wù)得到了M公司和N司的同【正【正確答案】【答案解析】，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審。該人員不應(yīng)參與對實體的審計，不應(yīng)為該項審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果【例題簡答題】甲銀行是上市公司，系A(chǔ)BC會計師的常年審計客戶。在對甲銀行2012年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過存在下列事項：B 會計師曾擔(dān)任甲銀行2011年度財務(wù)報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告。B 會計師于2012年月30辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人。 【?！?。 會計師原在會計中擔(dān)任重要職位，且在日屬分行，時間早于發(fā)布2012二、二、承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)——自我評價自身利益、密切關(guān)系的不利會計承擔(dān)審計客戶的管理層職獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關(guān)系計不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避理層職責(zé)的風(fēng)險，會計應(yīng)當(dāng)確保由管理層成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)三、三、編制會計記錄和財務(wù)報表——自我評價的利影除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征管機構(gòu)的同意，會計不得向?qū)儆诠娎骟w的審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表的如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計作出其他安排，經(jīng)相機構(gòu)同意，會計可以向?qū)徲嬁蛻籼峁┎辉试S提供的編制會計記錄和務(wù)報表的服務(wù)（二）（二）4【例題·多選題】F在承接下列業(yè)務(wù)，可能會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有（）A.會計可能接受委托對甲公司（利益實體）的年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，由于公規(guī)模小，財會人員難以編制財務(wù)報表，會計BB報表的編制工作，考慮到該子公司財務(wù)報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表C.F為審計客 D.丁公司是一家上市公司，F(xiàn)【正確答案】【答案解析】根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表屬機械性的工作。對由審計項目組成員編制財務(wù)報表會對自我評價產(chǎn)生不利的影響；如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)部審計服務(wù)。四、評估服務(wù)——四、評估服務(wù)——（一）1在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估2在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)五、五、稅務(wù)服務(wù)——自我評價、過度推介的不利會計向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利（一）編制納稅申報表的 理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計 提供此類務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響（二）計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得機構(gòu)的意，會計不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具重大影響的會計分（三（三）稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得通常不對獨立性產(chǎn)生不利影的明確認(rèn)可2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退剑簩徲嬳椖拷M對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問； 1.開或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護(hù)人2.可以繼續(xù)為審計客戶提供有 裁決事項咨，【例【例題·單選題】乙會計在對以下審計戶提供的稅務(wù)服務(wù)時，可能沒有防范措施能夠消除獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）協(xié)助A公司編制納稅申報D.為D公司提供有關(guān)稅務(wù)糾裁決事項的咨【正確答案】【答案解析】在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師務(wù)所人員在公或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審客戶的辯護(hù)人”，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不降低至可接受水平。在公 或仲裁期間，會計可以繼續(xù)為審計客戶提供有咨詢裁決事項六、內(nèi)部審計服務(wù)六、內(nèi)部審計服務(wù)——如果會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，并在（一）如果會計師人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健嫀熑藛T（二）允許提供內(nèi)部審計服務(wù)的情為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時滿足下條件時，會計服務(wù)才能為審計客戶提供內(nèi)1.審計客戶承擔(dān)設(shè)計、執(zhí)行內(nèi)部控制責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工（是高級管理人員），始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動客戶管理層向治理層報 會計師在內(nèi)部防范措施主要包括由審計項目組以外與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制財務(wù)會計系統(tǒng)對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露【舉例】ABC會計正在對甲公司上市司的2012年報表審計。XYZ咨詢公司是ABC會計師。內(nèi)部審計外包給XYZ咨詢公司，包計工作范【例【例題簡答題】甲銀行是上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務(wù) 乙保險公司與甲銀行均為 司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，并由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙保險公司及司不是ABC會計 的審計客戶 【答案】。雖然甲銀行與乙保險聯(lián)實體，XYZ咨詢公司與ABC會計是網(wǎng)絡(luò)事所，但是服務(wù)結(jié)果并不構(gòu)成審計的對象，因此不會自我評價產(chǎn)生不利影響七七（一）系服如果會計師人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利1.；（二）（二）在下列情況下，會計 不得向?qū)儆诠娎嫦到y(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)生成的信息對報表【例題簡答題】甲銀行是上市公司，系A(chǔ)BC 的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事。在對甲銀行2012的 存在下列事項甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個銀行的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng)。要求：針對上述事項 是否存 中 【答【答案。ABC會計的網(wǎng)XYZ咨詢公司為甲銀行設(shè)計財務(wù)信息系統(tǒng)，所生成八如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┲С址?wù)涉或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響審計財務(wù)報表，會計的規(guī)定應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評估服 在審計客戶解決糾紛或法律時，如果會計師事務(wù)所所（二（二）擔(dān)任審計客戶的首席法律顧問——自我價、過度推介的不利影會計的或員工擔(dān)任審計法律顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健嫀?人員不得為計客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)十、招聘服務(wù)——自身利益、密切關(guān)系、外在力的不利（一）會通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)申請者的專業(yè)資格對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見對候選人進(jìn)行面試（二）如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬（二）如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招錄或被審計財務(wù)報表的編制施加重大影響的高級管人員，會不得提供下列招聘服務(wù)尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)位的人員對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查十一、公 服務(wù)——自我評價、過度推介的不（一）公 服務(wù)的結(jié)果直接影響財務(wù)報由未參與提供財務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提出有關(guān)服務(wù)的建議，并復(fù)核會計處理。（二）（二）1.2【例題【例題簡答題】（2014年）業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC擬承接甲公司2013要求：針對上述第（1）至（6）項，假定ABCABC會計師曾任ABC2011年12月退休后擔(dān)任ABC【答案】并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與ABC在ABC接受審計委托之前（2）ABC（2）ABC自2010 甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品【答案】否。ABC商業(yè)條款/正常商業(yè)程 甲公司的保險產(chǎn)品，一般不會計師是ABC會計 金融保險業(yè)【答案】否。大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 部主 ，其父親通過二級市場買入并持有甲公司【答案】是。會計師作為同一分部 /計項目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司 ，否C。 網(wǎng) 正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談【答案】是。因甲公司是公眾利益實體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財務(wù)會計系統(tǒng)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影（6）2012年1（6）2012年1月起，ABC會計 智利網(wǎng)絡(luò)事所的擔(dān)任甲公司智利子公司的公 ，提供公 D在ABC任公 知識點一結(jié)如果用占總額很大，則對該客戶的依賴及可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)不利影響1.1.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客收取全部費 較如果會計連續(xù)兩年從某一屬于公眾利實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占從所有客戶收取的全部費用超過15%，會計應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討審計意見之前由其他會計 對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控復(fù)核（簡審計意見前復(fù)核審計意見之后對第三年度財務(wù)審計意見之前，由其他會師對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量制復(fù)核（簡審計意見后復(fù)核）在比例明顯超過15%在比例明顯超過15%用低水平，會計 應(yīng)當(dāng)采比例繼續(xù)超過15%，師會客戶提供所有服務(wù)收取的全部費用為分子（二二——當(dāng)部分的審計費用在出具下一年度審計報告前還應(yīng)當(dāng)確定逾 是否可能被視同客 ，并且根據(jù)逾 的重要程度確定是否繼續(xù)三、或如果一是 有關(guān)部門規(guī)定的則該不被視為或。（一）對審計的影會計形式取得或在提供審計服務(wù)時，以直，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。會不得采用這安排（二（二）對非鑒證服務(wù)的影會計在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山拥牡退?，會計不得采用這1.非鑒證服務(wù)的或由對財務(wù)報意見的會計影響重大取得，并且對其影響重大或預(yù)2的或取得，并且對其影響重或預(yù)期影響重大3非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當(dāng)期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的斷知知審計客戶推銷的非鑒證服務(wù)會計二、禮品和款待——影響或?qū)徲嬳椖拷M成員不得接受禮品【舉【舉例】ABC會計司的2012年報表審計正在對甲公司上市會計師擔(dān)任項 甲公司是F1賽事中國站的贊助商，甲公司行政部經(jīng)將剩余的5張中國站的貴賓票送給會計師，A冊會計師將票分給了新入職的審計項目組成員三不利影或——自身利益和外在壓力如果會計或?qū)徲嬳椖拷M成員與或很可能發(fā)，將因自身利益和外在力產(chǎn)生不利影響如果防范措施不能將不利影響降至可接平，會計應(yīng)接受審計業(yè)務(wù)委托，或除審計業(yè)務(wù)約定本本章主要介紹的是 會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時對獨立性的要求，對于以下幾種情形以及防范措施應(yīng)該在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行 。經(jīng)濟(jì)利益的種類以及對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施；和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系對獨立性的不利影響和防范措施；為審計客戶提供非鑒證服務(wù)對獨立性的不利影響或不產(chǎn)生影響的情形。1.審計項目組前任成員或前 擔(dān)任審計客戶2（1）（2）由審計項目組以外二、二、前任成員加入屬于公眾利益實體的審計（原工作，現(xiàn)任職于客戶（一）關(guān)鍵審加入審計客戶擔(dān)任重要位——因密切關(guān)系、外在壓力的不利如果某一關(guān)鍵審加入屬于公眾的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影關(guān)鍵審 ：項、實施項，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他計。除非除非后，該眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不于十二個月不是該財務(wù)報表的審計目組成員，否則獨立性將視為受到損【舉例】甲銀行是上市公司，ABC在對甲銀行2014正 會計師曾擔(dān)任甲銀行2013目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告。 會計師于2014年月30辭職，于2014年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人。 關(guān)【說明】 會計師原在會計 中擔(dān)重要職位，且在（二（二）前任高加入審計客戶擔(dān)任重要位——外在壓力的不利影如果會計前任高（或人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高離職已過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（關(guān)鍵審）加入審計客戶擔(dān)任重要職如果由于企業(yè)合并的原因，會計鍵審擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條時，不被視為獨立性受到損1.當(dāng)前任關(guān)鍵審料到會發(fā)生企業(yè)合接受該職務(wù)時，并未2.2.在會計或福利都已全額支付（或福利是按照先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師務(wù)所不重要3.前任關(guān)鍵審 未繼續(xù)參與，或在外界來未參與會計的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動4.已就前任關(guān)鍵審與治理層討論在審計客戶中的職【舉例】ABC會計年度財務(wù)報表，ABC會計負(fù)責(zé)審計甲公司原行政部經(jīng)理E20×5年10月離 ，擔(dān)任甲公 這種情況不對獨立性產(chǎn)生不利影響特定員工（原在客戶，現(xiàn)任職于特定員工（原在客戶，現(xiàn)任職于）——自身利（一）（二）（二）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：【舉例】ABC會計正在對甲公司2012報表審計，審計項目組成員D曾在甲公司人加入ABC會計。四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員（四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員（所工作，同時又任職于客戶）——自身利益、自我評價的不利影響（一）如果會計 或員工事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益的（二）兼如果會計的或員工擔(dān)任的公，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山拥牡退?。會計的或員工不得兼任計客戶的。（三）（三）如果會計 向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能國【舉【舉例】ABC會計正在對甲公司2012報表審計。甲公司在海外有一家規(guī)模很小，其財務(wù)部經(jīng)理突然離職。在新聘財務(wù)經(jīng)理上任前，ABC會計的 借調(diào)一名審計經(jīng)理臨時負(fù)責(zé)財務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時間為十天【例題·單選題】ABC會計常年接受委對某地甲自來水公司（以下簡稱“甲公司”）進(jìn)行審計 會計師獨立性的是（）。A.甲公司會計部2013年通計師考試，2014年3月離職加入ABC會計2014年已取 會計 ，ABC會計會排其負(fù)責(zé)甲公司的審計項B.B.曾負(fù)責(zé)甲公年審計項目于年12月31日離職，擔(dān)任甲公司的財務(wù)總監(jiān)，但與會計計工作不存在重要聯(lián)系，且未參與2014年的年的審計報告擬C.ABC會計安排日公供的常規(guī)行政服務(wù)工作以支持公司董事職能但未安排其參與本次審計工D.本項目結(jié)束時，甲公司財務(wù)部已決定聘用項組 會計師，雙方約定，待本項目出具報告后加入甲公司，為保持獨立性，ABC已排項目組其 會計師復(fù)核了 會計師的工【正確答案】【正確答案】計客戶的重要職位且 保持重要聯(lián)系，可能因密切關(guān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非 不再擔(dān)任不是該財務(wù)報表的審計項1.2.知識知識點：與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)一、一般會計長期委派同一執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括1.將該人員輪換出審計項目組2.由審計項目組以外執(zhí)行的工會計師復(fù)核該人員3.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核二、二、屬于公眾利益實體的審計客（一）關(guān)鍵審任職時間（止五停二如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計務(wù)的關(guān)鍵審任職時間不得超過五年如計在審計項目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵，擔(dān)任這些職務(wù)的年限需要合并計算在兩年的冷卻期內(nèi)，該關(guān)鍵列行為參與該客戶的審計業(yè)務(wù)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核也不得4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果（二）（二）實體后的任職時間（滿三緩二.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計 已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減2.3. 司上市后還可服務(wù)時2【舉例】上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計常年審計客戶。會計師年度的年財務(wù)報表審計期間擔(dān)任項目項目經(jīng)理并簽署了審計升，ABC會計安排甲公司2015年度財務(wù)報表審計項會計師新會計師擔(dān)。【例題多選題】【例題多選題】M師曾任2010年－2014師決定對2015后 會計師的工作安排不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ┏蔀轫椖拷M普通成員，不再擔(dān)任任何與該項目有關(guān)的管理工作由于 會計師對M公司有一定程度的了解和審 C.由于 會計師對審計準(zhǔn)則熟悉且有一定 D.由于對M公司所在的行業(yè)非常熟悉安排會計師負(fù)責(zé)N公司的審計工作，N公司與M公生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類似，該審計業(yè)務(wù)得到了M公司和N司的同【正確答案】【正確答案】二、二、承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)——自我評價自身利益、密切關(guān)系的不利會計承擔(dān)審計客戶的管理層職獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關(guān)系計不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避理層職責(zé)的風(fēng)險，會計應(yīng)當(dāng)確保由管理層成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)三、三、編制會計記錄和財務(wù)報表——自我評價的利影除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征管機構(gòu)的同意，會計不得向?qū)儆诠娎骟w的審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表的如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計作出其他安排，經(jīng)相機構(gòu)同意，會計可以向?qū)徲嬁蛻籼峁┎辉试S提供的編制會計記錄和務(wù)報表的服務(wù)（二）（二）4【例題·多選題】F在承接下列業(yè)務(wù)，可能會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有（）A.會計可能接受委托對甲公司（利益實體）的年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，由于公規(guī)模小，財會人員難以編制財務(wù)報表，會計BB報表的編制工作，考慮到該子公司財務(wù)報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表C.F為審計客 D.丁公司是一家上市公司，F(xiàn)【正確答案】【答案解析】根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表屬機械性的工作。對由審計項目組成員編制財務(wù)報表會對自我評價產(chǎn)生不利的影響；如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)部審計服務(wù)。四、評估服務(wù)——四、評估服務(wù)——（一）在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)對被審計財務(wù)報表具有重大影響，并且評估結(jié)果涉及高度的性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降至可接受的低水平。五、五、稅務(wù)服務(wù)——自我評價、過度推介的不利會計向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利（一）編制納稅申報表的 理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計 提供此類務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響【舉例】上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計 常年審計客戶，甲公司聘請ABC會計為其供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資ABC會計委派審計項目組以外的人員提供服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)（二（二）計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得機構(gòu)的意，會計不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具重大影響的會計分（三）稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時類服務(wù)具有法律依據(jù)，或得通常不對獨立性產(chǎn)生不利影的明確認(rèn)可列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芰袌?，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退剑簩徲嬳椖拷M對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問； 1.開或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護(hù)人2.2.可以繼續(xù)為審計客戶提供有 裁決事項咨在公或仲裁期間，會為審計客戶裁決事項的咨詢。例如助客戶對具體問題作出回復(fù)，提供背景材料，或分問題【例題·單選題】乙會計在對以戶提供的稅務(wù)服務(wù)時，可能沒有防范措施能夠獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）協(xié)助A公司編制納稅申報D.為D公司提供有關(guān)稅務(wù)糾裁決事項的咨【正【正確答案】【答案解析】在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師務(wù)所人員在公